中級會計第2版作業(yè)答案--456章要點

1、中級財務會計 （第 2 版）思考與練習題參考答案第四章 存貨1存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。從存貨的定義中，我們可以看出，存貨具有以下性質： 第一、存貨是為企業(yè)日常生產經(jīng)營活動所需而儲備的資產 為企業(yè)日常生產經(jīng)營活動所儲備的原材料、商品、半成品等屬于存貨，不是為日常生 產經(jīng)營活動所儲備的物資不是企業(yè)的存貨。例如為建造固定資產等各項工程所儲備的材料 物資，雖然具備存貨的某些特征，但是建造固定資產不屬于企業(yè)日常的生產經(jīng)營活動，因 此這些材料物資不能作為存貨管理。第二、存貨是企業(yè)為銷售或耗用而儲備的資產 判

2、斷一項資產是否屬于存貨，主要是看其目的和用途，企業(yè)持有存貨的主要目的是為 了銷售或者耗用。例如，汽車在一般企業(yè)通常是作為固定資產管理，但對于汽車制造廠而 言，它所生產的汽車則是為了對外銷售，因而它是企業(yè)的存貨。但是如果生產的汽車被用 于汽車廠本身的生產經(jīng)營， 則應作為固定資產， 應為擁有該資產的目的不是為了對外銷售， 也不是為了在生產過程中被耗用。存貨的特點。存貨是企業(yè)資產的重要組成部分，它具有以下四個基本特征： 第一、存貨是所有權屬于本企業(yè)的資產 作為企業(yè)的存貨，其所有權必須屬于本企業(yè)，而不論其存放地點是否在本企業(yè)。即凡 在盤存之日，法定所有權屬于本企業(yè)的存貨，無論其存放何處或處于何種狀態(tài)，

3、都應納入 本企業(yè)存貨范圍；反之，凡法定所有權不屬于本企業(yè)的存貨，即使尚未遠離本企業(yè)，也不 應該納入本企業(yè)存貨范圍。第二、存貨是有形資產存貨是企業(yè)的流動資產，在正常的生產經(jīng)營活動中，能夠規(guī)律性地轉換為貨幣資產或 其他資產，但它同其他流動資產相比又存在區(qū)別，即存貨必須具有實物形態(tài)，凡是不具備 實物形態(tài)的流動資產都不是存貨，如應收賬款等流動資產不能作為存貨管理。第三、存貨是具有較強流動性的資產存貨處于不斷地耗用、銷售、重置的流動中，這是存貨作為一種流動資產而有別于固 定資產的特點，它具有較快的變現(xiàn)能力和明顯的流動性。第四、存貨具有發(fā)生潛在損失的可能性在正常生產經(jīng)營活動中，存貨能夠規(guī)律地轉換為貨幣資產

4、或其他資產，但是長期不能 耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資進而降價銷售，給企業(yè)造成損失。2 按照企業(yè)會計準則第 1號-存貨的規(guī)定，存貨應當按照成本進行初始計量，初始計量的存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他計入成本的稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成 本的費用，如運輸途中的合理損耗、存貨入庫前的挑選整理費用等；存貨的加工成本，包 括存貨生產過程中正常耗費的直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用；存 貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的 其他合理和必要的支出。除企業(yè)外購

5、或委托加工收回的存貨采用上述原則計量其成本外，對其他來源的存貨按 照相關準則確定成本。具體為：第一、購入的存貨，按照采購成本入賬，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。第二、自制的存貨，按照加工成本入賬。第三、委托加工存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費 和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。第四、投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或 協(xié)議約定價值不公允的除外。第五、盤盈的存貨，按照重置成本，作為實際成本。3. 企業(yè)應當根據(jù)各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有f中級財務會計思考與習題答案刀力 個別計價法、先

6、進先出法和加權平均法。并且會計準則還規(guī)定，對于性質和用途相似的存 貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。第一、個別計價法個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。采用這一方法，是假定存 貨的成本流動與實物流動完全一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所 屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存 貨和期末存貨成本的方法。采用個別計價法，計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確，但這種方 法的前提是需要對發(fā)出和結存存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，所以 實務操作的工作量繁重、困難較大。適用于一般不能替代使

7、用的存貨以及為特定項目專門 購入或制造的存貨以及提供勞務的成本等，如珠寶，名畫等貴重物品。第二、先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉假設為前提，對發(fā)出存貨進行 計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉出，據(jù)此 確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。采用先進先出法，期末存貨按最近的單位成本價，比較接近現(xiàn)行的市場價值，其優(yōu)點 是可以防止任意計價調整當期損益，缺點是工作量比較大，特別對于存貨進出量頻繁的企 業(yè)更是如此。而且當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企 業(yè)存貨價值和當期利潤。第三、加權平均法加權平均法也稱“全月一次加權平均法

8、”，是指以本月全部進貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量為 權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而 確定存貨的發(fā)出和庫存成本。其計算公式如下：月初存貨實際成本+送本月某批進貨的實際單位成本 漢本月某批進貨的數(shù)量 存貨單位成本=一月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和月末庫存存貨成本 =月末庫存存貨數(shù)量 存貨單位成本本月發(fā)出存貨成本 =本月發(fā)出存貨數(shù)量 存貨單位成本或 二月初存貨實際成本 +本月進貨實際成本 -月末庫存存貨成本采用加權平均法對存貨進行計價，只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且 在物價波動時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中；由于

9、加權平均 法所確定的存貨成本，受各批進貨數(shù)量的影響，因而對存貨計價的數(shù)據(jù)比較客觀，不易被 人為任意調控，并且操作手續(xù)簡便，便于操作。但是，加權平均法平時無法從賬上提供發(fā) 出和結存存貨的單價和金額，因而不利于對存貨的管理。4. 存貨的數(shù)量要靠盤存確定， 常用的存貨盤存方法主要有永續(xù)盤存法和實地盤存法兩 種。(1) 永續(xù)盤存法。永續(xù)盤存法又稱“賬面結存制”。就是對各項財產物資的收入和發(fā)出，平時都要根據(jù)會計憑證，在有關賬簿中逐筆進行連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數(shù)。在永續(xù)盤存制下，期 末賬面結存數(shù)的計算公式如下：期末結存數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)永續(xù)盤存法的優(yōu)點是核算手續(xù)嚴密，能夠通過賬面

10、記錄及時反映各項存貨的增減變動 和結余情況，有利于加強對財產物資的管理；其缺點是核算工作量大，且期末對存貨進行 實地盤點時，有時會出現(xiàn)賬實不符。在實際中除特殊情況外，企業(yè)均應采用永續(xù)盤存法。(2) 實地盤存法。實地盤存法又稱“定期盤存制”。就是平時根據(jù)有關會計憑證，只登記財產物資的收入 數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，月末對財產物資進行實地盤點，將盤點的實存數(shù)作為賬面結存數(shù)，然 后倒擠推算出本期發(fā)出數(shù)，將其計入賬簿。在實地盤存法下，本期發(fā)出數(shù)的計算公式如下：本期發(fā)出數(shù)=期初結存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實地盤存數(shù)實地盤存法的優(yōu)點是核算工作比較簡單，期末存貨不會出現(xiàn)賬實不符；其缺點是核算 手續(xù)不嚴密，不能通過賬簿隨

11、時反映和監(jiān)督各項財產物資的增加、減少和結余情況，工作 中如出現(xiàn)差錯、毀損、盜竊、丟失等情況，均計入本期發(fā)出數(shù)，不利于加強對財產物資的 管理。所以，若無特殊情況，一般不適宜采用實地盤存法。二、習題（一）計算題1. 某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購入原材料180公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用 10萬元（運費可按7%氐扣），途中 保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫為198公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。要求：計算該原材料的入賬價值。參考答案：原材料入賬價值=900 + 10X（ 1-7%）+ 2= 911.3 （萬元）。增值稅一般納 稅人采

12、購材料過程中發(fā)生的增值稅不計入原材料的成本。2. 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，原材料價款為40萬兀，增值稅額 6.8萬兀，商品在驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，其中5%H缺屬于途中合理損耗，10%勺短缺尚待查明原因。要求：計算該原材料的入賬價值。參考答案：本題中是小規(guī)模納稅企業(yè)，購入材料時支付的增值稅計入原材料的成本， 途中合理損耗應計入采購材料的實際成本。采購成本=46.8 X 90%= 52.65（萬元）。3甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于

13、繼續(xù)加工應稅消費品。發(fā)出原材料實際成本為700萬元，支付的不含增值稅的加工費為200萬元，增值稅額為 34萬元，代收代交的消費稅額為 80萬元。該批委托加 工原材料已驗收入庫。要求：計算該批委托加工原材料的實際成本。參考答案：收回的委托加工物資的實際成本=700+ 200= 920 （萬元）。4.甲公司20X7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工 150件A產品，將每套配件加工成 A產品尚需投入 17萬元。A產品20X7年12月31日的市場價格為每件 28.8萬元，估計銷售過程中每件將 發(fā)生銷售費用及相關稅費1.3萬元。該配件此前

14、未計提存貨跌價準備。要求：計算甲公司 20X7年12月31日對該配件應計提的存貨跌價準備。參考答案：配件是用于生產 A產品的，所以應先計算 A產品是否減值。A產品可變現(xiàn)凈值=150X( 28.8 1.3 )= 4 125 (萬元)A產品成本=150X( 12 + 17)= 4 350 (萬元)配件可變現(xiàn)凈值=100X( 28.8 17 1.3 )= 1 050 (萬元)配件成本=100X 12= 1 200 (萬元)配件應計提的存貨跌價準備=1 200 1 050 = 150 (萬元)(二)綜合題1. 甲、乙兩公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。2007年12月初,甲公司庫存A

15、材料4 000公斤，實際成本為 200萬元；庫存B材料4 500公斤，實際成本 為135萬元；庫存C材料6 000公斤，實際成本為 250萬元。甲公司發(fā)出材料按先進先出 法計價。2007年12月甲公司發(fā)生下列相關業(yè)務：(1) 2日財產清查時，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100公斤，該批材料的實際成本為4萬元，該批材料的進項稅額為 0.68萬元，原因尚待查明。(2) 4日，委托乙公司將 C材料深加工為更高級的B材料用于連續(xù)生產應稅消費品， 按協(xié)議向乙公司發(fā)出 C材料3 000公斤。(3) 7日，購入A材料5 000公斤，取得的增值稅發(fā)票注明：不含稅價款250萬元，增值稅42.5萬元，款項已通過銀行存款支付，材

16、料尚未收到。(4) 10日，以庫存現(xiàn)金支付 7日購入材料的挑選整理費 0.05萬元。(5) 14日，將購入的A材料驗收入庫，入庫時發(fā)現(xiàn)短缺100公斤，其中20公斤確認為途中的合理損耗，其余的80公斤經(jīng)查為對方少發(fā)貨，已經(jīng)同意退款，并開具增值稅紅字專用發(fā)票，款項未收到。(6) 23日，以銀行存款向乙公司支付不含稅加工費55萬元，消費稅20萬元及增值 稅。(7) 27日，B材料加工完成后全部運回驗收入庫，入庫數(shù)量為2 000公斤，甲公司以 銀行存款支付材料運輸費，取得的運費發(fā)票注明：運輸費 0.5萬元，增值稅扣除率為 7%。(8) 31日，確認當月1日盤虧B材料屬管理不善造成的，全部損失計入當期損

17、益。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄并列示有關計算過程。參考答案：(1) 2 日:借：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢4.68貸：原材料B材料4應交稅費一一應交增值稅(進項稅額轉出)0.68(2)4 日:發(fā)出C材料的實際成本= 250X (3 000 - 6 000) = 125(萬元)借：委托加工物資125貸：原材料一一C材料1257 日：借：在途物資250應交稅費應交增值稅 (進項稅額)42.5貸：銀行存款292.5(4) 10 日:借：在途物資0.05貸：庫存現(xiàn)金0.05(5) 14 日:借：原材料 A材料246.05其他應收款4.68貸：在途物資250.05應交稅費應交增值稅(進項稅額

18、)0.68(6) 23 日:借：委托加工物資應交稅費一一應交增值稅應交消費稅貸：銀行存款(7) 27 日:借：委托加工物資應交稅費一一應交增值稅 貸：銀行存款委托加工B材料的實際成本= 借：原材料B材料貸：委托加工物資應交增值稅=55 X 17%= 9.35 (萬元) 55（進項稅額）9.352084.350.465（進項稅額）0.0350.5125+ 55 + 0.465 = 180.465 （萬元）180.465180.465（8） 31 日:借：管理費用4.68貸：待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢4.682. 甲公司系上市公司，2005年年末庫存A原材料、B產成品的賬面余額分別為1

19、600萬元和800萬元；年末計提跌價準備前庫存A原材料、B產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為10萬元和100萬元。庫存A原材料將全部用于生產 A產品，預計生產A產成品還 需發(fā)生除A原材料以外的總成本為 480萬元。A產成品已簽訂銷售合同的占60%合同價格總額為14 000萬元，A產品無合同部分的市場售價為800萬元；A產成品發(fā)生的相關稅費總額為88萬元。B產成品均為簽訂銷售合同，合同總額為560萬元，預計銷售 B產成品發(fā)生的相關稅費總額為 28萬元。假定不考慮其他因素。要求：計算并編制 A原材料、B產成品計提存貨跌價準備的會計分錄。參考答案：（1）2005年12月31日A原材料應計提的存貨跌

20、價準備 有合同部分A 產品成本=1 600 X 60%+480X 60%=1 248 （萬元）A產品可變現(xiàn)凈值 =14 000-88 X 60%=13 947.20 （萬元）判斷，有合同部分 A原材料不需要計提存貨跌價準備。 無合同部分A 產品成本=1600 X 40%+480X 40%=832 （萬元）A產品可變現(xiàn)凈值=800-88 X 40%=764.80 （萬元）判斷，庫存A原材料應按可變現(xiàn)凈值計價A原材料可變現(xiàn)凈值 =800-480 X 40%-88X 40%=572.8 （萬元）A原材料的成本=1600 X 40%=640（萬元）A原材料應計提的存貨跌價準備640-572.8-10=

21、57.2 （萬元）A原材料計提存貨跌價準備的會計分錄為：借：資產減值損失572 000貸：存貨跌價準備572 000（2）2005年12月31日計算B產品應計提的存貨跌價準備中級財務會計思考與習題答案B產品成本=800 （萬元）B產品可變現(xiàn)凈值=560-28=532 （萬元）B產品應計提的存貨跌價準備=800-532-100=168 （萬元）B產品計提存貨跌價準備的會計分錄為:借：資產減值損失1 680 000貸：存貨跌價準備1 680 000第五章投資、習題:1. A公司2004年5月6日以每股6元的價格購入S公司股票20萬股作為交易性證券 投資，另支付稅費4800元，5月16日收到每10股

22、送1股的股票股利；6月26日又以每股 5.50元的價格購入28萬股該股票，另支付稅費6160元，12月31日該股票市價下跌為每股5元，2005年4月21日企業(yè)處置所取得的全部交易性金融資產，取得價款2 880 000 丿元。要求：編制該企業(yè)取得及期末的會計處理分錄。2. 2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票 60萬股作為交易性金融資產，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為 7.5元，2007年8月10日，乙 公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2008

23、年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。3. 2008年初，中信公司購買了一項公司債券，剩余年限5年.劃分為持有至到期投資，債券的本金1100萬元，公允價值為 950萬元，交易費用為11萬元，次年1月5日按 票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金及最后一期利息，實際利率為6%要求：編制有關持有至到期投資的會計分錄。4. 1.乙公司于20 X 6年7月13日從二級市場購入股票 1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。乙公

24、司至20X 6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為 16元。20X 7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用 30 000元。假定不考慮其他因素，編制有關會計分錄。5. 長江公司2007年4月10日通過拍賣方式取得甲上市公司的法人股100萬股作為可供出售金融資產，每股 3元，另支付相關費用 2萬元。6月30日每股公允價值為 2.8元， 9月30日每股公允價值為 2.6元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴重財務困難，每股公允價值為1元，長江公司應對甲上市公司的法人股計提減值準備。2008年1月5日，長江公司將上述甲上市公司的法人股對外出售，每股售價為0.9萬元

25、。長江公司對外提供季度財務報告。要求：根據(jù)上述資料編制長江公司有關會計分錄。6. M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N 公司)投資業(yè)務的有關資料如下：(1) 2006年1月1日，M公司以銀行存款 2 000萬元購入N公司20%的股份，另支付 相關稅費10萬元。M公司對N公司的財務和經(jīng)營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認凈資產的公允價值為9 150萬元。(2) 2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。(3) 2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。(4) 2006年度，N公司

26、實現(xiàn)凈利潤 400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設備 公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產的預計使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年5月2 日,N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取法定公益金；分配現(xiàn)金股利100萬元。(6)2007年，N公司發(fā)生

27、凈虧損 500萬元。要求：編制M公司對N公司長期股權投資的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示 )7. M公司于20X5年2月取得N公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。20X6年4月10日，M公司又以1200萬元的價格取得 N公司12%的股權，當日 N公 司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與 N公司的生產經(jīng)營決策，對該項長

28、期股權投資轉為采用權益法核算。假 定M公司在取得對 N公司10%股權后至新增投資日，N公司通過生產經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。要求：(1)編制20X6年4月10日M公司以1200萬元的價格取得 N公司12%的股權的會 計分錄。(2 )編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。8. B公司于2005年1月1日購入聯(lián)營企業(yè) C公司40%的股權，實際支付價款400萬元; 購買日，C公司所有者權益賬面價值為 900萬元，公允價值為1050萬元。假設C公司均為 可辨認凈資產。假設 C公司2005年凈利潤為480萬元，宣告從中分配現(xiàn)金股利 100萬元。

29、要求：編制B公司上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。參考答案：1. 交易性金融資產的成本，是指取得交易性金融資產時該資產的公允價值，不包括稅金、手續(xù)費等相關交易費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告尚未領取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。(1) 交易性股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取現(xiàn)金股利。已宣告但 尚未領取的現(xiàn)金股利，是指購入交易性證券投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。購入短期股票支付的價款中所含的已宣告 但尚未領取的現(xiàn)金股利作為應收股利處理。(2) 交易性債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券的利息。 購

30、入交易性債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券的利息作為應收利息處 理；購入作為交易性證券投資的債券，實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券的利 息包括在投資的初始投資成本中。2. 持有至到期投資利息按以下規(guī)定處理：(1) 實際利率法下持有至到期投資利息的會計處理持有至到期投資的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果： 一是扣除已償還的本金；二是加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額 之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；三是扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收 入或利息費用的方法。實際利率，

31、是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更 短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在 確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款的基礎上預計未來現(xiàn)金流 量，但不應當考慮未來信用損失。(2) 未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應于資產負債日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調整” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應于資產負債表日按票面利率計算確定的應收未

32、收利息，借記“持有至到期投資一一應計 利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收 益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資一一利息調整”科目。3. 可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。4. 長期股權投資取得的成本，是指取得的長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非 現(xiàn)金資產的公允價值，或取得的長期股權投資的公允價值，包括支付的稅金、手續(xù)費等相 關費用，但不包括為取得長期股權投資所發(fā)

33、生的評估、審計、咨詢等費用。除企業(yè)合并形 成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投 資成本：（1） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成 本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。與交 易性證券投資處理方法相同的是，企業(yè)取得長期股權投資時，如果支付的價款中包含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款扣除這部分現(xiàn)金股利作為投資成本， 這部分現(xiàn)金股利在“應收股利”賬戶中單獨反映。（2） 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作 為初始投資成本。（3） 投資

34、者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資 成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（4） 企業(yè)通過非貨幣性交易方式取得的長期股權投資，應分別以下情況確認其入賬價 值： 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為 長期股權投資的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：一是該項交換 具有商業(yè)實質；二是長期股權投資或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。其中，長期股 權投資和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定長期 股權投資成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明長期股權投資的公允價值更加可靠的除外。 未同時滿足規(guī)定條

35、件的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付 的相關稅費作為長期股權投資的成本，不確認損益。 在中，如果涉及補價，應當分別下列情況處理：一是支付補價的，長期股權投資成本與換出資產賬面價值加支付的補價、應支付的相 關稅費之和的差額，應當計入當期損益。二是收到補價的，長期股權投資成本加收到的補 價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 在中，如果涉及補價，應當分別下列情況處理：一是支付補價的，應當以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為長期股權投資的成本，不確認損益。二是收到補價的，應當以換出資產的賬面價值， 減去收到的補價并加上應支付

36、的相關稅費，作為長期股權投資的成本，不確認損益。(5) 企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的長期股權投資，或者以應收款項換入長期股權投資的，應當對長期股權投資按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額 與受讓的長期股權投資的公允價值之間的差額，計入當期損益。習題答案：X 6=1 200 0001. ( 1)5 月 6 日借：交易性金融資產成本200 000投資收益4 800貸：銀行存款1 204 800(2) 5月16日持有該股票=200 000+200 000 X 10%=220 000 (股)(3) 6月26日280 0000股X 5.50=1 540 0006 1601 546 16

37、0借：交易性金融資產一一成本 投資收益貸：銀行存款(4) 12月 31 日交易性證券投資的賬面價值=1 200 000+1 540 000=2 740 000交易性證券投資的市價 借：公允價值變動損益=(220 000+280 000 )X 5= 2 500 000240 000貸：交易性金融資產一一公允價值變動240 000(5) 4月21日借：銀行存款2 880 000父易性金融資產公允價值變動240 000貸：交易性金融資產-成本2 740 000投資收益380 000借：投資收益240 000貸：公允價值變動損益240 0002. (1)編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。2007年5月購入時

38、借：父易性金融資產成本480投資收益10貸：銀行存款4902007年6月30日借：公允價值變動損益30 (480- 60X 7.5 )I17貸：交易性金融資產公允價值變動30 2007年8月10日宣告分派時 借：應收股利貸：投資收益 2007年8月20日收到股利時 借：銀行存款貸：應收股利 2007年12月31日借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益12 (0.20 X 60)12121260 (60X 8.5 -450 )602008年1月3日處置借：銀行存款公允價值變動損益貸：交易性金融資產成本交易性金融資產公允價值變動 投資收益3. （1）2008 年初借：持有至到期投資成本

39、1 100貸：銀行存款961持有至到期投資一一利息調整1395153048030352008年末應收利息=1100X 3% =33 （萬元）投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 =961X 6%=57.66 （萬元）利息調整=57.66-33=24.66 （萬元）借：應收利息33持有至到期投資一利息調整24.66貸：投資收益57.66 2009年1月5 日借：銀行存款33貸：應收利息33 2009年末應收利息=1100X 3% =33 （萬元）投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 =（961+24.66） X 6%=59.14 （萬元）33利息調整=59.14-33=26.14(萬元)

40、 借：應收利息持有至到期投資-利息調整 貸：投資收益2010年1月5日借：銀行存款33貸：應收利息2010年末應收利息=1100X 3% =33 （萬元）實際利息收入=（961+24.66+26.14） X 6%利息調整=60.71-33=27.71（萬元）借：應收利息33持有至到期投資一一利息調整 貸：投資收益（7）2011年1月5日借：銀行存款33貸：應收利息（8）2011 年末應收利息=1100X 3% =33 （萬元） 投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入（萬元）利息調整=62.37-33=29.37 （萬元）借：應收利息33持有至到期投資一一利息調整 貸：投資收益（9）2012

41、年1月5日借：銀行存款33貸：應收利息33（10）2012 年末應收利息=1100X 3% =33 （萬元）利息調整=1100-（961+24.66+26.14+27.71+29.3726.1459.1433=60.71 （萬元）60.713327.71=（961+24.66+26.14+27.1） X 6%=62.3729.3762.37）=31.12 （萬元）利息收入=33+31.12=64.12 （萬元）借：應收利息33持有至到期投資一一利息調整31.12貸：投資收益64.12借：銀行存款33+1100=1 133貸：應收利息33I23持有至到期投資一一成本I 1004. (1) 20X

42、6年7月13日，購入股票： 借：可供出售金融資產一一成本15 030 000貸：銀行存款15 030 000(2) 20X6年12月31日，確認股票價格變動：借：可供出售金融資產一一公允價值變動970 000貸：資本公積一一其他資本公積970 000(3) 20X7年2月1日，出售股票：借：銀行存款12 970 000資本公積一一其他資本公積970 000投資收益2 060 000貸：可供出售金融資產成本115 030 000公允價值變動970 0005. (1) 2007 年 4 月 10 日借：可供出售金融資產成本302 (3X 100+2)貸：銀行存款302(2) 2007 年 6 月

43、30 日借：資本公積一其他資本公積22(302-100X 2.8 )貸：可供出售金融資產-公允價值變動22(3) 2007 年 9 月 30 日借：資本公積一其他資本公積20(280-100X 2.6)貸：可供出售金融資產-公允價值變動20(4) 2007 年 12 月 31 日借：資產減值損失202貸：資本公積一其他資本公積42可供出售金融資產-公允價值變動160(260-100X 1)(5) 2008年1月5日借：銀行存款90可供出售金融資產-公允價值變動202投資收益10貸：可供出售金融資產一成本3026. (1)借：長期股權投資一一 N公司2 010貸：銀行存款2 010借：應收股利2

44、0貸：長期股權投資一一N公司20(3) 借：銀行存款20貸：應收股利20(4) 首先將N公司的賬面凈利潤調整為公允價值：400(800 600)十10= 380(萬元);然后，據(jù)此計算 M公司的投資收益為 76萬元(380 X 20% )。分錄如下：借：長期股權投資一一 N公司76貸：投資收益76(5) M公司對此無賬務處理。(6) 對虧損進行調整：500+(800 600) - 10=520借：投資收益104貸：長期股權投資一一 N公司 1047. (1)20 X6年4月10日，M公司應確認對 N公司的長期股權投資 借：長期股權投資1 200貸：銀行存款1 200(2)對長期股權投資賬面價值

45、的調整確認該部分長期股權投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1800萬元。對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價 值份額560萬元(5600 X 10% )之間的差額40萬元，屬于原投資時體現(xiàn)的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8000-5600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600 X 10% )，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實 現(xiàn)凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動180萬元，應

46、當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:240借：長期股權投資貸：資本公積一一其他資本公積180盈余公積54利潤分配一一未分配利潤對于新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8000 X 12% )之間的差額為投資作 價中體現(xiàn)出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。8. (1)B公司享有C公司可辨認凈資產公允價值份額=1050*40%=420 (萬元)借：長期股權投資-股票投資(成本)4 200 0004 000 000200 000貸：銀行存款

47、營業(yè)外收入（2）B公司應享有權益份額 =480*40%=192 （萬元）借：長期股權投資-股票投資（損益調整）1 920 000貸：投資收益1 920 000（3）B公司股利=100*40%=40 （萬元）借：應收股利400 000貸：長期股權投資-股票投資（損益調整）400 000第六章固定資產二、習題（一）計算題1. 甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為3 000萬元，增值稅額為510萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費用 35萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%假定該生產線達到預定可使用狀態(tài)。要求:計算該

48、項固定資產的入賬價值。參考答案：該項固定資產入賬價值= 3 000 + 25+ 100 + 35= 3160 （萬元）2甲公司為一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17% 2007年2月購入設備一臺，價款444.60萬元，運雜費 3.55萬元，立即投入安裝。安裝中領用工程物資22.60萬元；領用自產原材料的實際成本為 5萬元；領用庫存商品（應稅消費品）的實際成本為 18萬元，市 場售價20萬元（不含稅），消費稅稅率10%安裝完畢投入使用，該設備預計使用5年，預計凈殘值為20萬元。假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用。要求:采用年數(shù)總和法計算該項固定資產2001年、2002年和2006年年折舊額。

49、參考答案：（1）固定資產安裝完畢入賬價值=380+ 64.60 + 3.55 + 22.60 + 5X 1.17 + 18 + 20X 17%20X 10%= 500 （萬元）（2） 假定2001年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計算 2001年、2002 年和2006年年折舊額2001 年年折舊額=（500- 20）X 5/15 X 3/12 = 40 （萬元）2002 年年折舊額=（500 20）X 5/15 X 9/12 +（ 500- 20）X 4/15 X 3/12 = 152 （萬 元）2006 年年折舊額=（500- 20）X 1/15 X 9/12 = 24 （萬元

50、）3. A企業(yè)2004年12月購入一項固定資產，原價為800萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為 10年，預計凈殘值為零，2007年12月該企業(yè)對該項固定資產的某一 主要部件進行更換，2008年1月發(fā)生支出合計500萬元，符合固定資產確認條件，被更換 部件的原價為300萬元，此外更換的主要部件變價收入 100萬元。要求：計算該項固定資產進行更換后的原價。參考答案：對該項固定資產進行更換前的賬面價值=800-8 00/10 X 3= 560 （萬元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：500萬元減去：被更換部件的賬面價值：300- 300/10 X 3=210 （萬元）對該項固定資產進行更換后的原價=

51、560+500-210=850 （萬元）注：更換主要部件的變價收入與更換后的固定資產原價無關。4. 2007年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面 原價為4500萬元，預計使用年限為 5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法 計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2007年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用 4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。要求：計算2007年度該固定資產應計提的折舊額。參考答案：2007年8月31日改良后固定資產的賬面價值為：4500 4500/5 X 3+ 96= 1896（萬元），2007 年應該計提折舊：1896/4 X 4/12 + 4500/5 X 3/12 = 158+ 225 = 383 （萬元）。注: （1） 2005年3月31日對固定資產進行改良，3月份該項固定資產應照提折舊。（2）改良工程完工后新的固定資產應從9月份開始計提折舊。5甲公司經(jīng)國家批準 2