審計(jì)學(xué)知識(shí)點(diǎn)整理

1、WORD格式審計(jì)方法演進(jìn)：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)要素：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象）、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì) 證據(jù)和審計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)： 1. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲 取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制 基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 2. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并 與管理層和治理層溝通與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)： 1. 發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的 2. 完整性：確認(rèn)已 發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄 3. 準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確

2、金額反映的 4. 截止：確認(rèn)接 近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g5. 分類(lèi)：確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)： 1. 存在：確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在 2. 權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資 產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù) 3. 完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄4. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià) 或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)： 1. 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審 計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo) 2 完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng) 沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則

3、違反該目標(biāo) 3. 分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述， 且披露內(nèi)容表述清楚 4. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 認(rèn)定的含義：認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職 責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng) 管理層的認(rèn)定：管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。明確 的認(rèn)定： 1. 記錄的存貨是存在的 2. 存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或 分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。隱含的認(rèn)定： 1. 所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄 2. 記錄的存貨都由被審 計(jì)單位擁有 與所審計(jì)期間各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)

4、定： 1. 發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單 位有關(guān) 2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄 3. 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額 及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 4. 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間5. 分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定： 1. 存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的2. 權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)3. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄4. 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄 與列報(bào)和披露相

5、關(guān)的認(rèn)定： 1. 發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生， 且與被審計(jì)單位有關(guān) 2. 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括 3. 分類(lèi)和可理解 性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚 4. 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其 他信息已公允披露，且金額恰當(dāng) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的 風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存 在廣泛聯(lián)系，可能影響多

6、項(xiàng)認(rèn)定。此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因索有 關(guān)如經(jīng)濟(jì)蕭條。 2. 各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，考慮的結(jié)果直接 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)：指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的可能性 檢查風(fēng)險(xiǎn)：指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn)：指某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào) 是重大的，但沒(méi)有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 審計(jì)業(yè)

7、務(wù)約定書(shū)：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與 受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 3. 管理層的責(zé)任5. 指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制基礎(chǔ)5. 提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明 重要性的含義： 1. 如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 依倨財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的2. 對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金

8、額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響 3. 判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的 重要性水平的確定： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：通常先選定一基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào) 表要素是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目被審計(jì)單位的性質(zhì)、所 處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式基準(zhǔn) 的相對(duì)波動(dòng)性。 2. 特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平 3. 實(shí)際執(zhí)行的重要性：指注 冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的

9、一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào) 的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?審計(jì)證據(jù)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。包括構(gòu)成財(cái) 務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。1. 會(huì)計(jì)記錄中含有的信息：原始憑證、記賬憑證、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬、未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的其他調(diào)整，以及支持 成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表2. 其他信息：注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信 息自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息 審計(jì)證據(jù)的可靠性：審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審

10、計(jì)證據(jù)的可信程度 判斷證據(jù)可靠性時(shí)遵循的原則： 1. 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì) 證據(jù)更可靠 2. 內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù) 更可靠 3. 直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠 4. 以文件、記錄形式 存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠 5. 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印 件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠 審計(jì)程序的種類(lèi)： 1. 檢查：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或 其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查2. 觀察：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的

11、程序 3. 詢(xún)問(wèn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審 計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程 4. 函證： 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方（被詢(xún)證者）獲取書(shū)面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書(shū)面答復(fù)可 以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式 5. 重新計(jì)算：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算 的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行 6. 重新執(zhí)行：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú) 立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制 7. 分析程序：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò) 分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià) 審計(jì)抽樣：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有

12、審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ) 審計(jì)抽樣基本特征： 1. 對(duì)某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序 2. 所有抽 樣單元都有被選取的機(jī)會(huì) 3. 可以根據(jù)樣本項(xiàng)目的測(cè)試結(jié)果推斷出有關(guān)抽樣總體的結(jié)論 審計(jì)抽樣的適用情形： 1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣2.控制測(cè)試：當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試。未留下運(yùn)行軌跡的控制不宜 使用審計(jì)抽樣 3. 實(shí)質(zhì)性程序：在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì) 證據(jù)，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

13、師不宜使用審計(jì)抽樣 抽樣風(fēng)險(xiǎn)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同 的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為兩種類(lèi)型： 1. 影響審計(jì)效果的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括 控制測(cè)試中的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤受風(fēng)險(xiǎn) 2. 影響審計(jì)效率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，包括控制 測(cè)試中的信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)測(cè)試中的誤拒風(fēng)險(xiǎn) 控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)， 與審計(jì)的效果有關(guān) 2. 信賴(lài)不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì) 的效率有關(guān) 細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 誤受風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在 的

14、風(fēng)險(xiǎn)，與信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)?審計(jì)意見(jiàn) 2. 誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)，與信賴(lài) 不足風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)似，誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率 審計(jì)抽樣的基本原理和步驟： 1. 樣本設(shè)計(jì)階段，旨在根據(jù)測(cè)試的目標(biāo)和抽樣總體，制定選取 樣本的計(jì)劃 2. 選取樣本階段，旨在按照適當(dāng)?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并 對(duì)其實(shí)施檢查，以確定是否存在誤差 3. 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對(duì)誤差的性質(zhì)和原因的 分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對(duì)總體的結(jié)論 樣本設(shè)計(jì)階段： 1. 確定測(cè)試目標(biāo)：控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有

15、效的證據(jù)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào) 有關(guān)的證據(jù) 2. 定義總體與抽樣單元：定義總體定義抽樣單元分層 3. 定義誤差構(gòu)成條 件：在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn) 偏差的情況；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào) 4. 確定審 計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好地實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合選取樣本階段： 1. 確定樣本規(guī)模：從總體中選取樣本項(xiàng)目的數(shù)量 2. 選取樣本 3. 對(duì)樣本實(shí)施審 計(jì)程序樣本規(guī)模的影響因素： 1. 可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反比2. 可容忍誤差，

16、在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小 3. 預(yù)計(jì)總體誤差， 預(yù)計(jì)總體誤差越大，可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大；但預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差4. 總體變異性，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小 5. 總體規(guī)模，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響 幾乎為零 選取樣本的方法：隨機(jī)數(shù)表，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣，系統(tǒng)選樣，隨意選樣 使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣： 1. 對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表 中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。編號(hào)可利用總體項(xiàng)目中原有的某些編號(hào)，如憑證號(hào)、支票號(hào)、發(fā)票 號(hào)等等。在沒(méi)有事先編號(hào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需按一定的方法進(jìn)行編號(hào) 2. 確定連續(xù)選取隨 機(jī)數(shù)的方

17、法。即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以 任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變 系統(tǒng)抽樣：指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。首先要 計(jì)算選樣間距，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距計(jì)算公式：選樣 間距 =總體規(guī)模÷樣本規(guī)模隨意抽樣：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本評(píng)價(jià)樣本結(jié)果： 1. 分析樣本誤差 2. 推斷總體誤差，當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù) 樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率推斷總體偏差率。當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn) 的誤差金額推斷總體誤差金額 3. 形成審計(jì)結(jié)論，在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

18、當(dāng)將總體偏差 率與可容忍偏差率比較。低于則總體可以接受，大于則總體不能接受。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單 位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào) 與該類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較。低于則總體可以接受，大于或等于則總體不能 接受。審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用： 1. 發(fā)現(xiàn)抽樣：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)控制高度有效時(shí)可以使用， 以證實(shí)控制的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用預(yù)計(jì)總體偏差率是0，在檢查樣本時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體偏差率可以接受的結(jié)論6.

19、 屬性估計(jì)抽樣：用以估計(jì)被測(cè)試控制程序中的偏差發(fā)生率，或控制程序未有效運(yùn)行的頻率。 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用： 1. 傳統(tǒng)變量抽樣：均值估計(jì)抽樣：先計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目 審定金額的平均值，然后用這個(gè)樣本平均值乘以總體規(guī)模，得出總體金額的估計(jì)值?？傮w估 計(jì)金額和總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)差額估計(jì)抽樣：平均錯(cuò)報(bào)=樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模；推斷的總體錯(cuò)報(bào)=平均錯(cuò)報(bào)×總體規(guī)模比率估計(jì)抽樣：比率 =樣本審定金額÷樣本賬面金額；估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率；推斷的總體錯(cuò)報(bào) =估計(jì)的總體實(shí)際金額總體賬面金額2. 概率比例規(guī)模抽樣法

20、 PPS審計(jì)工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)， 以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄 審計(jì)工作底稿編制目的： 1. 提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ) 2.提供證據(jù)，證明 其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作 審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)： 1. 需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形：注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要 的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記 錄不夠充分審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)?致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論 2. 變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求：修改或增加審計(jì)工作底稿 的時(shí)

21、間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由修改或增加 審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響 內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法 規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 1. 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2. 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面 的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主 觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程 的重大交易評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

22、審計(jì)程序： 1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的 整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)2. 結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系3. 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定 4. 考慮發(fā)生 錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大 錯(cuò)報(bào)識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 1. 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列 報(bào)的認(rèn)定相關(guān) 2. 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)： 1. 財(cái)

23、務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：確定總體應(yīng)對(duì)措施 2. 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：設(shè) 計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體應(yīng)對(duì)措施： 1. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性2. 指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作 3. 提供更多的督導(dǎo) 4. 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多 的不可預(yù)見(jiàn)的因素 5. 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 進(jìn)一步審計(jì)程序：是指相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余 額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì) 性程序設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮的因素： 1. 風(fēng)險(xiǎn)的重要性 2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

24、 3. 涉及的各類(lèi) 交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)的特征 4. 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì) 5. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取 審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)：指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類(lèi)型。 1. 目的：通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確 定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)2. 類(lèi)型：檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序需考慮的因素： 1. 控制環(huán)境 2. 何時(shí)能得到相關(guān)信息 3. 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)7. 審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素： 1. 確定的重要性水平：水平越低，范

25、圍越廣 2. 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)擬獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，范圍越 廣 3. 計(jì)劃獲取的保證程度：保證程度越高，對(duì)測(cè)試結(jié)果的可靠性要求越高，范圍越廣 控制測(cè)試：指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的 審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情況： 1. 在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的4. 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 實(shí)質(zhì)性程序：指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露 的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括的審計(jì)程序： 1. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)

26、節(jié) 2. 檢查財(cái) 務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序類(lèi)型： 1. 細(xì)節(jié)測(cè)試：對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在 于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào) 2. 實(shí)質(zhì)性分析程序：用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和 披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序需考慮： 1. 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 2. 實(shí)施審計(jì)程序所需信息 在期中之后的可獲得性 3. 實(shí)質(zhì)性程序的目的 4. 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 5. 特定類(lèi)別交易或賬戶(hù) 余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式： 1. 賬戶(hù)法：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的每個(gè)賬戶(hù)余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，具有操作 方便的優(yōu)點(diǎn)，但容易造成整個(gè)審計(jì)工作

27、的脫節(jié)和重復(fù)，不利于審計(jì)效率的提高 2. 循環(huán)法：緊 密聯(lián)系的交易種類(lèi)和賬戶(hù)余額歸入同一循環(huán)中，增強(qiáng)了審計(jì)人員分工的合理性，將助于提高 審計(jì)工作的效率與效果銷(xiāo)售交易的內(nèi)部控制與控制測(cè)試： 1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 2. 正確的授權(quán)審批 3.充分的憑證和記 錄 4. 憑證的預(yù)先編號(hào) 5. 按月寄出對(duì)賬單 6. 內(nèi)部核查程序銷(xiāo)售交易的實(shí)質(zhì)性程序： 1. 銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試 2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 3. 應(yīng)收賬款的 實(shí)質(zhì)性程序銷(xiāo)售交易的細(xì)節(jié)測(cè)試： 1. 登記入賬的銷(xiāo)售交易是真實(shí)的：未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)登記入 賬，查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證銷(xiāo)售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬，查銷(xiāo)售交易記錄清單向虛 構(gòu)的顧客發(fā)

28、貨，查賒銷(xiāo)批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù) 2. 已發(fā)生的銷(xiāo)售交易均已登記入賬：通常無(wú)須對(duì)完整性目標(biāo)實(shí)施交易實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試發(fā)生目標(biāo)時(shí)，起點(diǎn)是明細(xì)賬，測(cè)試完整性目標(biāo) 時(shí)，起點(diǎn)應(yīng)是發(fā)貨憑證 3.登記入賬的銷(xiāo)售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià) 4. 登記入賬的銷(xiāo)售交易分類(lèi)恰當(dāng)8. 銷(xiāo)售交易的記錄及時(shí)：提貨單或其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷(xiāo)售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較 6. 銷(xiāo)售交易已正確地記入明細(xì)賬并正確匯總 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序： 1. 獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表 2. 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn) 條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3. 獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄 4. 抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證 5

29、. 抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證 6. 選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額 7. 出口銷(xiāo)售必要時(shí)向海關(guān)函 證 8. 實(shí)施銷(xiāo)售的截止測(cè)試 9. 存在銷(xiāo)貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定 10. 檢查銷(xiāo)售折扣與折 讓 11. 檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為 12. 調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況 13. 調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況5. 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng) 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序： 1. 取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 2. 檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo) 3.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確 4. 向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款 5. 確定已收回的應(yīng)收賬款金額 6. 對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序 7. 檢查壞賬的確認(rèn)和處理 8. 抽查有

30、無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù) 的債權(quán) 9. 檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售 10 對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序 11. 確定應(yīng)收賬 款的列報(bào)是否恰當(dāng) 存貨監(jiān)盤(pán)：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。 制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮： 1. 與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2. 與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) 3.對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令4.存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安徘 5. 被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制 6. 存貨的存放地點(diǎn) 7. 是否需要專(zhuān)家協(xié)助 存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容： 1. 存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 2. 存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) 3.參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工 4. 檢查存貨的范圍 存貨監(jiān)盤(pán)程序： 1. 評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指