主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理(共33頁(yè)).doc

1、第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 P207款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)等?？铐?xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，必須及時(shí)、如實(shí)地辦理相關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款 P207庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門，由出納員經(jīng)管的現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開(kāi)戶銀行的存款。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理

2、制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）個(gè)人工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等方面的各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出等。結(jié)算起點(diǎn)：指必須使用轉(zhuǎn)賬支票進(jìn)行結(jié)算的交易起點(diǎn)?，F(xiàn)行銀行結(jié)算制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)100元以下不能用支票；1001000元可用轉(zhuǎn)賬支票，也可用現(xiàn)金；1000元以上必須使用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

3、 庫(kù)存現(xiàn)金限額：指為了保證各單位日常零星支出，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金的限額由開(kāi)戶銀行根據(jù)開(kāi)戶單位的實(shí)際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，一般按照單位35天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行和交通不便的企業(yè)，可以多于5天，但最高不得超過(guò)15天。日常零星開(kāi)支：指市內(nèi)交通費(fèi)、職工醫(yī)藥費(fèi)、小額辦公用品、郵電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等開(kāi)支，各企業(yè)業(yè)務(wù)不同也有所不同。（一）賬戶設(shè)置 P207 1“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶 P207為了使同學(xué)們對(duì)賬戶有一個(gè)比較全面的了解，今后對(duì)本章每一個(gè)賬戶都從以下四個(gè)方面進(jìn)行介紹：（1）賬戶的核算內(nèi)容；（2）賬戶的性質(zhì)；（3）賬戶的結(jié)構(gòu)；（4）明細(xì)賬的設(shè)置。2“銀行存款”賬戶 P2

4、073“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶 （補(bǔ)充）（1）什么是增值稅？增值稅指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工及修理、修配勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。（2）增值稅的納稅人：稅法規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工及修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，采用扣稅法計(jì)算，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，采取簡(jiǎn)便征收辦法，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。（3）一般納稅人增值稅稅率：分為基本稅率（17）、低稅率（13）和零稅率

5、。（4）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶核算內(nèi)容應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額已交稅金 出口退稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：表示尚未抵扣的 進(jìn)項(xiàng)增值稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期購(gòu)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格×適用稅率）。銷項(xiàng)稅額：記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額。（當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格×適用稅率）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如在建工程等領(lǐng)用原材料），因而不應(yīng)該從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二

6、）現(xiàn)金和銀行存款的賬務(wù)處理P2081開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金。借：庫(kù)存現(xiàn)金 ××× 貸：銀行存款 ××× P208【例101】2開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)。借：管理費(fèi)用 ××× 貸：銀行存款 ××× P208【例102】3銷售產(chǎn)品，款項(xiàng)收到存入銀行。借：銀行存款 ××× 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入××產(chǎn)品 ××× P208【例103】 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

7、;4用銀行存款歸還前欠購(gòu)貨款。借：應(yīng)付賬款××單位 ××× 貸：銀行存款 ××× P208【例104】【提示】：涉及到支票、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票一律通過(guò)“銀行存款”賬戶核算。二、交易性金融資產(chǎn) P208交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。（一）賬戶設(shè)置 1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 P208 2“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶P209 3“投資收益”賬戶P209 4“應(yīng)收股利”賬戶P209 5“應(yīng)收利息”賬戶P209交易性金融資產(chǎn) 購(gòu)入股票、債券的成本 ；

8、 出售股票、債券的成本和公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公 變動(dòng)損益；允價(jià)值高于賬面余額的差額 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允 價(jià)值低于賬面余額的差額。 余額：表示交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值該賬戶按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公公允價(jià)值低于賬面余額的差額 。 允價(jià)值高于賬面余額的差額。 （二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（即初始成本的確認(rèn)）P2091取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按取得時(shí)的公允價(jià)值（即市價(jià)）作為交易性金融資產(chǎn)初始成本入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融

9、資產(chǎn)成本 P209【例105】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）2支付相關(guān)的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、傭金、印花稅、過(guò)戶費(fèi)等）直接記入“投資收益”賬戶的借方。會(huì)計(jì)分錄為：借：投資收益 P209【例105】貸：銀行存款3取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含被投資單位已宣告發(fā)放但尚未收取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的成本。會(huì)計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） P210【例106】貸：銀行存款（或其他貨幣資金）4收到應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 P210【例106】 貸

10、：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）5在交易性金融資產(chǎn)持有期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為每期的“投資收益”入賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） P210【例106】貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（即資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)）P210按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。1資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）大于其賬面余額時(shí)（說(shuō)明公允價(jià)值上升），按二者差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ××× P211【

11、例107】 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ××× 2資產(chǎn)負(fù)債表日，若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值（即市價(jià)）小于其賬面余額時(shí)（說(shuō)明公允價(jià)值下降），按二者差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ××× 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) ×××【補(bǔ)充例1】：承P211【例107】20×1年12月31日，假定上述A公司購(gòu)入B公司的債券市價(jià)為100萬(wàn)元。則A公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額1001011（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10000（三）交易性金融資產(chǎn)的處置（即出

12、售或轉(zhuǎn)讓）P211賬務(wù)處理要點(diǎn)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，直接從銷售收入中扣減；（2）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售時(shí)取得的價(jià)款與其出售時(shí)“交易性金融資產(chǎn)”總賬賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，計(jì)入“投資收益”賬戶；同時(shí)將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶（若前面“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶為貸方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的貸方；反之，若前面“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶為借方余額，就將其余額轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶的借方）。其賬務(wù)處理為：1出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額：借：銀行存款 1040000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1010000 P21

13、1【例108】 公允價(jià)值變動(dòng) 20000 投資收益 10000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：投資收益 20000 P211【例108】中的（1）【說(shuō)明】：在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，“投資收益”賬戶也可能在借方?！狙a(bǔ)充例2】 承P211【例108】20×1年3月10日，假定A公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為102萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1020000投資收益 10000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1010000 公允價(jià)值變動(dòng) 20000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：投資收益 20000第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用P212財(cái)產(chǎn)物資一般包括原材料、庫(kù)

14、存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等非流動(dòng)資產(chǎn)。一、原材料P212序言：（1）原材料的概念：指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料；輔助材料；外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）；修理用備件；包裝材料；燃料等。（2）原材料核算（或計(jì)價(jià)）的兩種方法：按計(jì)劃成本核算；按實(shí)際成本核算。（一）賬戶設(shè)置P2121實(shí)際成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置P212原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)，指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算方法。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，設(shè)置的主要賬戶有：

15、（1）“在途物資”賬戶P213（2）“原材料”賬戶P213（3）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶P2132計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下賬戶的設(shè)置P214 （補(bǔ)充）（1）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的概念及特點(diǎn)概念：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按計(jì)劃成本進(jìn)行的方法。特點(diǎn)：收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按計(jì)劃成本登記，原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目核算。月份終了，通過(guò)分配材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（2）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，設(shè)置的主要賬戶有：“原材料”賬戶：核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情

16、況。在計(jì)劃成本核算時(shí)，該賬戶借方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少?gòu)”賬戶：借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。借方大于貸方，表示超支，從本賬戶貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的借方；貸方大于借方，表示節(jié)約，從本賬戶借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶的貸方；期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本?！安牧铣杀静町悺辟~戶：該賬戶反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。借方登記購(gòu)入材料的超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記購(gòu)入材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材

17、料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，即超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，即節(jié)約差異?！菊f(shuō)明】（1）“材料采購(gòu)”賬戶借方用實(shí)際成本，貸方入庫(kù)用計(jì)劃成本，是因?yàn)椴牧喜少?gòu)是與銷貨方（即賣方）結(jié)算，所以會(huì)計(jì)上借方必須用實(shí)際成本。（2）所謂材料的超支、節(jié)約都是以計(jì)劃成本為基數(shù)，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本為“超支”，可用“”表示；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本為節(jié)約，可用“”表示。材料采購(gòu) 原材料購(gòu)入材料的實(shí)際 入庫(kù)材料的計(jì)劃 入庫(kù) 入庫(kù)材料的 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 成本 計(jì)劃成本 成本結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的 結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的“節(jié)約差異” “超支差異” 余額：在途材料的 余額：庫(kù)存材料實(shí)際成本 計(jì)劃成本

18、 材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的“超支差異” 結(jié)轉(zhuǎn)購(gòu)入材料的“節(jié)約差異”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的“節(jié)約差異” 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的“超支差異”余額：庫(kù)存材料的“超支差異” 余額：庫(kù)存材料的“節(jié)約差異” （二）購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理 P213 運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)等）； 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗； 材料采購(gòu)成本的組成項(xiàng)目買價(jià)采購(gòu)費(fèi)用 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用； 按規(guī)定應(yīng)記入的稅金（如進(jìn)口關(guān)稅）。 即采購(gòu)價(jià)格：購(gòu)貨發(fā)票賬單上列明的價(jià)款。1計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理（按以下四種類型進(jìn)行賬務(wù)處理）P214（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫(kù)。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P214采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采

19、購(gòu)××材料 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P214【例109】 貸：銀行存款 ××× 入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料××材料 ×××貸：材料采購(gòu)××材料 ×××結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異××材料 ××× 貸：材料采購(gòu)××材料 ××× B、節(jié)約

20、差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu)××材料 ×××貸：材料成本差異××材料 ×××（2）單到、貨未到、款已付。P214【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：購(gòu)入材料時(shí)，只要做材料采購(gòu)分錄，待貨到時(shí)，再做入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異分錄。借：材料采購(gòu)××材料 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P214【例1010】 貸：銀行存款 ×××（3）單到、貨到、款未付、貨已入庫(kù)。P215采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)&

21、#215;×材料 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P215【例1011】 貸：應(yīng)付賬款 ××單位 ××× 入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本：借：原材料××材料 ×××貸：材料采購(gòu)××材料 ×××結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：A、超支差異結(jié)轉(zhuǎn)： 借：材料成本差異××材料 ××× 貸：材料采購(gòu)××材料 ×

22、15;× B、節(jié)約差異結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu)××材料 ×××貸：材料成本差異××材料 ×××（4）單未到、貨到、款未付、貨已入庫(kù)。P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。在月末時(shí)，如果發(fā)票賬

23、單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬。借：原材料××材料 ×××貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 ××× P215【例1012】下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。借：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 ×××貸：原材料××材料 ×××待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫(kù)”進(jìn)行賬務(wù)處理。 2實(shí)際成本計(jì)價(jià)下的賬務(wù)處理 P215【賬務(wù)處理要點(diǎn)】：在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，購(gòu)進(jìn)材料，同時(shí)入庫(kù)，直接記入“原材料”賬戶；若購(gòu)進(jìn)的材料，尚未

24、入庫(kù)，則先通過(guò)“在途物資”賬戶，待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，再由“在途物資”賬戶轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）單到、貨到、款已付、貨已入庫(kù)。（單：指發(fā)票賬單；貨：指原材料；下同）P216借：原材料××材料 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P216【例1013】 貸：銀行存款 ×××（2）單到、貨未到、款已付。（補(bǔ)充）借：在途物資××單位 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× 貸：銀行存款 ×

25、;××待貨到入庫(kù)時(shí)：借：原材料××材料 ×××貸：在途物資 ×××（3）單到、貨到、款未付、貨已入庫(kù)。借：原材料××材料 ××× 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P232【例1029】 貸：應(yīng)付賬款 ××單位 ×××【說(shuō)明】：購(gòu)進(jìn)材料發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按規(guī)定，運(yùn)費(fèi)的7%可計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，以便從“銷項(xiàng)稅額”中抵扣，余下的93%計(jì)入材料采購(gòu)成本。（4）單未到、貨到、款

26、未付、貨已入庫(kù)?！举~務(wù)處理要點(diǎn)】：對(duì)于這種類型，由于是收料在先，付款在后，一般在短時(shí)間內(nèi)，發(fā)票賬單就可能到達(dá)，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理；在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按合同價(jià)格暫估入賬；下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回；待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型進(jìn)行賬務(wù)處理。在月份內(nèi)發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。在月末時(shí)，如果發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按計(jì)劃成本或合同價(jià)格暫估入賬。借：原材料××材料 ×××貸：應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付款 ××× 下個(gè)月初，作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。借：應(yīng)付賬款 暫估

27、應(yīng)付款 ×××貸：原材料××材料 ×××待收到發(fā)票賬單后，按前述（1）類型，即“單到、貨到、款已付、貨已入庫(kù)”進(jìn)行賬務(wù)處理。 外購(gòu)原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬務(wù)處理一覽表 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的賬務(wù)處理1單到、貨到、款已付，貨已入庫(kù)。注：?jiǎn)危褐赴l(fā)票賬單；貨：指原材料。（下同）。借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款 （或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）賬務(wù)處理特征：購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本直接計(jì)入“原材料”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：

28、銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金）（2）材料入庫(kù)時(shí)：A、按計(jì)劃成本： 借：原材料 貸：材料采購(gòu) B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)： 超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu) 節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異2單到、貨未到、款已付。（1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：在途物資應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款（2）待材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料 貸：在途物資賬務(wù)處理特征：購(gòu)入時(shí)，先通過(guò)“在途物資”賬戶；入庫(kù)時(shí)，再由“在途物資”轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款（2）待材料入庫(kù)時(shí)：A、按計(jì)劃成本： 借：原材料 貸：物資采購(gòu)B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)

29、：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材料采購(gòu)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異3單未到、貨到、款未付，貨已入庫(kù)。（1）月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的明細(xì)核算，而不進(jìn)行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按同類材料的合同價(jià)格、計(jì)劃價(jià)格等暫估入賬。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款（3）下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 貸：原材料（4）待下月收到發(fā)票賬單時(shí)，按正常購(gòu)入進(jìn)行賬務(wù)處理。（同1）。（1）月份內(nèi)，只進(jìn)行有關(guān)收料的明細(xì)核算，而不進(jìn)行原材料的總分類核算；等到有關(guān)發(fā)票賬單到達(dá)并付款后，再進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

30、（2）如果到月末發(fā)票賬單仍未到達(dá)，則按材料計(jì)劃成本暫估入賬。 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款（3）下月初，作借貸相反分錄予以沖銷。借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 貸：原材料（4）待下月收到發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)，按正常購(gòu)入進(jìn)行賬務(wù)處理。 （與單到、貨到、款已付、貨已入庫(kù)的賬務(wù)處理相同）。4單到、貨到、款未付，貨已入庫(kù)。借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：應(yīng)付賬款賬務(wù)處理特征：按實(shí)際成本直接計(jì)入“原材料”賬戶。（1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際成本：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)付賬款（2）材料入庫(kù)時(shí)：A、按計(jì)劃成本： 借：原材料 貸：物資采購(gòu)B、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：超支結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料成本差異 貸：材

31、料采購(gòu)節(jié)約結(jié)轉(zhuǎn)：借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異5貨未到、單未到、款未付，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未發(fā)生，不進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理 P216 1計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本時(shí)借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間管理部門領(lǐng)用） P216【例1014】 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料××材料（2）編制發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄P216計(jì)算材料成本差異率 計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異 期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的

32、成本差異材料成本差異率 ×100 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 × 材料成本差異率編制發(fā)出材料應(yīng)擔(dān)的成本差異的會(huì)計(jì)分錄A、結(jié)轉(zhuǎn)超支差異的會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異××材料B、結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異的會(huì)計(jì)分錄 借：材料成本差異××材料貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 P216【例1014】 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 2實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理P217實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)

33、價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均分和移動(dòng)加權(quán)平均法等（P習(xí)3742）實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，發(fā)出原材料的賬務(wù)處理（按發(fā)出材料的實(shí)際成本）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 （基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 輔助生產(chǎn)成本 （輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費(fèi)用 （車間管理部門領(lǐng)用） P217【例1015】 管理費(fèi)用 （行政管理部門領(lǐng)用） 銷售費(fèi)用 （銷售部門領(lǐng)用）貸：原材料××材料二、庫(kù)存商品 P217庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末

34、尚未提貨的庫(kù)存商品。 （一）賬戶設(shè)置 P218 1“庫(kù)存商品”賬戶 P218 2“生產(chǎn)成本”賬戶 P244 （二）完工產(chǎn)成品入庫(kù)的計(jì)量 P2181工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。如果工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品種類較多，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行產(chǎn)成品的日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶進(jìn)行核算。本教材只介紹產(chǎn)成品按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。 2完工入庫(kù)產(chǎn)品的賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，其會(huì)計(jì)分錄是：借：庫(kù)存商品××產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本××產(chǎn)品 P218【例1016】（三）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 P219 結(jié)轉(zhuǎn)本月

35、已售產(chǎn)品的銷售成本，其會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本××產(chǎn)品 貸：庫(kù)存商品××產(chǎn)品 P219【例1017】三、固定資產(chǎn) P219序言：（1）固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，取得時(shí)的實(shí)際成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必需的支出。（3）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定：準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額僅限于現(xiàn)行增值稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工

36、具、器具。（一）賬戶設(shè)置 P2191“固定資產(chǎn)”賬戶：P219 2“累計(jì)折舊”賬戶：P220 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊期初余額： 減少固定資產(chǎn)的 折舊的減少或 期初余額：增加固定資產(chǎn)的 原始價(jià)值 沖銷 折舊的增加原始價(jià)值 余額：現(xiàn)有固定資 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原始價(jià)值 的累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值） “固定資產(chǎn)”借方余額 “累計(jì)折舊”貸方余額3購(gòu)入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 P220（1）企業(yè)購(gòu)入小轎車一輛，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) ××× P220【例1018】貸：銀行存款 ××× 【注意】：購(gòu)買小轎車的“進(jìn)項(xiàng)稅額”要計(jì)入固定資

37、產(chǎn)成本，不能抵扣。（2）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，款項(xiàng)用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) ××× 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× P220【例1019】貸：銀行存款 ××× 如果企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備，則會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 ××× 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ××× 貸：銀行存款 ××× （二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 P2201什么是固定資產(chǎn)折舊？是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)

38、折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)提取折舊的目的，不僅是為了使企業(yè)將來(lái)有能力重置固定資產(chǎn)，更主要的是為了通過(guò)固定資產(chǎn)成本的分配，實(shí)現(xiàn)期間收入與費(fèi)用的正確配比。 2哪些固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊？我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 3應(yīng)計(jì)折舊額的計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)原值（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用） 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 4固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定：P221補(bǔ)P221固定資產(chǎn)應(yīng)按月計(jì)提折舊。（1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下個(gè)月起計(jì)提折舊；（2）當(dāng)月減少的固定資

39、產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下個(gè)月起不提折舊；（3）已提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊；（4）未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，其凈損失計(jì)入當(dāng)期損益，不再補(bǔ)提折舊。5固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法：P221現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。（P習(xí)37718） 6年限平均法P221（1）概念：年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。（2）年折舊額、年折舊率、月折舊額、月折舊率的計(jì)算公式：P221 原值預(yù)計(jì)凈殘值年折舊額 預(yù)計(jì)使用年限 年折舊額年折舊率 ×100

40、 P221【1020】 原值 1預(yù)計(jì)凈殘值率 ×100 預(yù)計(jì)使用年限月折舊額年折舊額÷12月折舊率年折舊率÷12（3）本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式：P222本月應(yīng)計(jì)提折舊額上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 上月增加固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額上月減少固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額【補(bǔ)充例3】某企業(yè)2012年1月末“固定資產(chǎn)”賬戶余額為500000元，“累計(jì)折舊”賬戶余額為25000元，其中：1月份折舊額為5000元，企業(yè)于1月份購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值為50000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為1500元；2月份購(gòu)入設(shè)備價(jià)值為30000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為900元。1月份盤虧設(shè)備一臺(tái)價(jià)值為18000元，應(yīng)計(jì)提折

41、舊額為550元；2月份報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)價(jià)值為20000元，應(yīng)計(jì)提折舊額為600元。該企業(yè)2月份應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）。A26250元 B25950元C5950元 D6250元7固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理：借：制造費(fèi)用 ××× （車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)） 管理費(fèi)用 ××× （行政管理部門計(jì)提折舊費(fèi)） P221【1020】 銷售費(fèi)用 ××× （專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊費(fèi)） 其他業(yè)務(wù)成本 ××× （出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)）貸：累計(jì)折舊 ×××（三）固定資產(chǎn)處置

42、的賬務(wù)處理 P2221賬戶設(shè)置：固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損等，通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)清理 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值； 收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款； 清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和相關(guān) 收回殘料價(jià)值；稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）； 由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失；結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益。 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失。余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈損失 余額：尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈收益2賬務(wù)處理（1）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入清理 ×××借：固定資產(chǎn)清理 ××× 累計(jì)折舊 ××× P222【1021】 固

43、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ×××貸：固定資產(chǎn) ×××（2）用銀行存款支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理 ××× 貸：銀行存款 ×××（3）計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 ××× 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 ×××（4）收回出售固定資產(chǎn)價(jià)款 借：銀行存款 ××× 貸：固定資產(chǎn)清理 ×××（5）收回殘料價(jià)值借：原材料 ××× 貸：固定資產(chǎn)清理 &#

44、215;××（6）由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人承擔(dān)的損失借：其他應(yīng)收款××單位（人）××× 貸：固定資產(chǎn)清理 ×××（7）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 ××× 貸：營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ×××（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ××× 貸：固定資產(chǎn)清理 ×××（四）固定資產(chǎn)盤虧、盤盈的賬務(wù)處理 P2231賬戶設(shè)置（1）“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

45、賬戶為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損及其處理情況，需設(shè)置該賬戶。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)； 待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)； 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。 經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)。 余額：表示尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù) 余額：表示尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)該賬戶下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)賬。（2）“以前年度損益調(diào)整“賬戶 （補(bǔ)充）2賬務(wù)處理P223（1）固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理P224固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理分批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后兩步批準(zhǔn)前：將盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 ××× 累計(jì)折

46、舊 ××× P224【例1022】 貸：固定資產(chǎn) ×××批準(zhǔn)后：根據(jù)盤虧情況分別處理。A、由保險(xiǎn)公司或責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償?shù)?，在尚未收回賠款之前借：其他應(yīng)收款××保險(xiǎn)公司（或××責(zé)任人） ××× 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 ×××B、將盤虧凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”處理借：營(yíng)業(yè)外支出 ××× 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 ×××（2）固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理P224 固

47、定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整“賬戶核算。盤盈時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值或盤盈凈值：借：固定資產(chǎn) ××× 貸：以前年度損益調(diào)整 ××× P224【例1023】調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整 ×××貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 ×××將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整 ××× 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) ×××調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字。即按“以前年度損益調(diào)整”賬

48、戶余額的10%提取法定盈余公積。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) ××× 貸：盈余公積法定盈余公積 ×××【注】：也可以將和合并編一筆會(huì)計(jì)分錄，即按“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額的10%提取法定盈余公積，90%轉(zhuǎn)為“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。借：以前年度損益調(diào)整 ×××貸：盈余公積法定盈余公積 ××× 參閱P171【例72】利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) ×××第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 P225債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指企業(yè)由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收賬款以及應(yīng)交款項(xiàng)等。一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) P225應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。（一）應(yīng)收票據(jù)概述 2