一建《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)--第二章工程財(cái)務(wù)》綜述

1、第二章 工程財(cái)務(wù)第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)考點(diǎn)1：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大基本內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”，信息跨越過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)；側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“報(bào)告型會(huì)計(jì)”，信息大多為過(guò)去時(shí)態(tài)；側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界厲害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)?？键c(diǎn)2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能核算職能會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，運(yùn)用一定的方法和程序，利用貨幣形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前，

2、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行中或發(fā)生后，會(huì)計(jì)利用預(yù)算、檢查、考核、分析等手段，對(duì)單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)與控制。會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。注：核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證。考點(diǎn)3：會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似

3、資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其現(xiàn)在正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?，F(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。注：一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其它時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證

4、所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?？键c(diǎn)4：會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（2）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。（3）會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于理解和使用。（4）會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可比性。（5）實(shí)質(zhì)重于形式原則。會(huì)計(jì)信息不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（6）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)。（7）保持謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)責(zé)或者費(fèi)用。（8）對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者

5、延后?？键c(diǎn)5：會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)將長(zhǎng)期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營(yíng)下去。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間，規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)間界限。將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相等的若干較短時(shí)期，以及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。貨幣計(jì)量假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過(guò)貨幣反映?？键c(diǎn)6：會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算的處理分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制以相關(guān)貨幣收支時(shí)間為

6、基礎(chǔ)，以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)（貨幣）是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?？键c(diǎn)7：會(huì)計(jì)要素的組成會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)如：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)（長(zhǎng)期資產(chǎn)）長(zhǎng)期投資：不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券。

7、固定資產(chǎn)：房屋建筑、機(jī)器設(shè)備等。無(wú)形資產(chǎn)：專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)等。其他資產(chǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。負(fù)債流動(dòng)負(fù)債如：短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。長(zhǎng)期負(fù)債如：應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益實(shí)收資本指所有者按出資比例實(shí)際投入到企業(yè)的資本。資本公積指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收成本，或從其他非收益來(lái)源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括：資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。盈余公積指從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取的公積金。主要用來(lái)彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。未分配利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)反映利潤(rùn)的指標(biāo)有兩個(gè)：利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)資產(chǎn)、

8、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，稱(chēng)為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是反映企業(yè)某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，稱(chēng)為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素?？键c(diǎn)8：會(huì)計(jì)等式靜態(tài)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要依據(jù)。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式利潤(rùn)收入費(fèi)用反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式，是編制利潤(rùn)表的重要依據(jù)。綜合會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債（所有者權(quán)益收入費(fèi)用）綜合了企業(yè)利潤(rùn)分配前財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。第二節(jié) 成本與費(fèi)用考點(diǎn)1：費(fèi)用的分類(lèi)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)劃分Ø 購(gòu)置勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用Ø

9、購(gòu)建勞動(dòng)資料的費(fèi)用Ø 支付職工薪酬的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分Ø 生產(chǎn)費(fèi)用Ø 期間費(fèi)用考點(diǎn)2：生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本不是完全等同的概念，計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用才是生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本要明確兩個(gè)前提：（1）生產(chǎn)費(fèi)用的具體承擔(dān)著（即成本核算的對(duì)象）；（2）生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本的歸屬期。已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由以后多個(gè)會(huì)計(jì)期間承擔(dān)的；按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收益費(fèi)用匹配的原則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入但是并未實(shí)際支付。生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的區(qū)別在于：（1）生產(chǎn)費(fèi)用與一定期間相聯(lián)系；產(chǎn)品成本與一定種類(lèi)、數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。（2）由于產(chǎn)品與期間可能的不相吻合（一個(gè)時(shí)期的幾種產(chǎn)品

10、，或一種產(chǎn)品涉及幾個(gè)時(shí)期，如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用），生產(chǎn)費(fèi)用首先按用途進(jìn)行歸集，然后分配到一定的成本計(jì)算對(duì)象上則為生產(chǎn)成本。（3）一定期間的生產(chǎn)費(fèi)用不一定等于一定時(shí)期的生產(chǎn)成本?？键c(diǎn)3：期間費(fèi)用期間費(fèi)用：指與一定期間相聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算中不分?jǐn)偟侥骋环N產(chǎn)品成本中去，直接由企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除的費(fèi)用。期間費(fèi)用主要包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于全部從當(dāng)期損益中扣除，它不影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。與生產(chǎn)成本相比較，期間費(fèi)用的特點(diǎn)：提供正常的條件和管理，與產(chǎn)品生產(chǎn)本身沒(méi)有直接關(guān)系；只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響其他會(huì)計(jì)期間；直接列入會(huì)計(jì)報(bào)表中的當(dāng)期損益表、與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入配比，屬于不可盤(pán)存成本。配比原則：

11、當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，對(duì)因產(chǎn)生該項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用，要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。謹(jǐn)慎性原則：在費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的辦法處理?？键c(diǎn)4：成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系（1）均為支出（2）均為經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)（3）生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過(guò)“對(duì)象化”（按照不同“對(duì)象”核算）后，進(jìn)入生產(chǎn)成本（期末結(jié)轉(zhuǎn)）。區(qū)別（1）成本與對(duì)象有關(guān)（2）費(fèi)用與期間關(guān)聯(lián)，并包括生產(chǎn)費(fèi)用（“對(duì)象化”后，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本）和期間費(fèi)用（不進(jìn)入產(chǎn)品成本，直接從當(dāng)期損益中扣除）。考點(diǎn)5：成本費(fèi)用的確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（

12、一）費(fèi)用與支出的關(guān)系：在一般情況下，企業(yè)的支出分為：資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出、利潤(rùn)分配支出。資本性支出不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。如企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長(zhǎng)期投資支出等。收益性支出在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用。如外購(gòu)材料、支付工資及其他支出，管理、營(yíng)業(yè)、財(cái)務(wù)費(fèi)用，繳納的稅金等。營(yíng)業(yè)外支出與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等。利潤(rùn)分配支出利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出。如股利分配支出等。（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用的關(guān)系：營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入有因果聯(lián)系的耗費(fèi)；非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有因

13、果聯(lián)系的耗費(fèi)，如產(chǎn)成品盤(pán)虧、投資損失、壞賬損失等。（三）本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系： 跨期費(fèi)用：待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用。（四）生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用之間的關(guān)系：構(gòu)成產(chǎn)品成本（與具體的產(chǎn)品種類(lèi)、數(shù)量有關(guān)）的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（五）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系； 產(chǎn)品成本與一定種類(lèi)、數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。（六）生產(chǎn)成本與銷(xiāo)售成本的關(guān)系：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 考點(diǎn)6：成本費(fèi)用的計(jì)量根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

14、第15號(hào)建造合同（2006），合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用；耗用的材料費(fèi)用；耗用的機(jī)械使用費(fèi)；其他直接費(fèi)用。建筑企業(yè)一般設(shè)置直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目。將部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本項(xiàng)目。（一）間接費(fèi)用分?jǐn)傞g接費(fèi)用一般按直接費(fèi)的百分比（水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比）計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。 （二）固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊影響因素固定資產(chǎn)原價(jià)；預(yù)計(jì)凈殘值；固定資產(chǎn)使用壽命。2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法平均年限法固定資產(chǎn)年折舊額（固定資產(chǎn)原值預(yù)

15、計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額年折舊額÷12工作量法其基本計(jì)算方法如下（不考慮減值準(zhǔn)備）：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額行駛里程法（汽車(chē)）：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額=應(yīng)計(jì)折舊額/總行駛里程工作臺(tái)班法（攪拌機(jī)）：每工作臺(tái)班折舊額=應(yīng)計(jì)折舊額/總工作臺(tái)班雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。 折舊額賬面價(jià)值（余額、凈值）×雙倍折舊率固定資產(chǎn)賬面余額隨著折舊的計(jì)提逐年減少，而折舊率不變。是一種加速折舊法。年數(shù)總和法將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年

16、遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。折舊額基數(shù)不變，折舊率逐年減小。也是一中加速折舊的方法。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法時(shí)，固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期提取較少的折舊?！咀⒁狻科髽I(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)包括：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、租賃權(quán)、特許營(yíng)業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的影響因素：攤銷(xiāo)期、攤銷(xiāo)方法和應(yīng)攤銷(xiāo)金額的確定。攤銷(xiāo)方法：直線法、生產(chǎn)總量法等。無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（注意不是公允價(jià)值）考點(diǎn)7：工程成本的計(jì)算方法工程成本的計(jì)算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)

17、款的結(jié)算方式來(lái)確定。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算，可以采取按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算，或按雙方約定的其他方式結(jié)算。（一）工程成本竣工結(jié)算法以合同工程為對(duì)象歸集施工過(guò)程中發(fā)生的施工費(fèi)用，在工程竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用，結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際成本總額。 （二）工程成本月份結(jié)算法按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)際成本。（三）工程成本分段結(jié)算法計(jì)算原理與月結(jié)成本法相似；已完工程是指到合同約定的結(jié)算部位或階段時(shí)已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。考點(diǎn)8：工程成本及其核算的內(nèi)容工程成本包括從建造合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有

18、關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（一）直接費(fèi)用含義：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。具體包括：（1）耗用的人工費(fèi)用，如工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等。（2）耗用的材料費(fèi)用，如構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)，如自有機(jī)械使用費(fèi)、租用機(jī)械使用費(fèi)、施工機(jī)械安裝/拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。（4）其他直接費(fèi)用，如材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)

19、、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。（二）間接費(fèi)用含義：指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程成本核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷(xiāo)，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用。不包括企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于印發(fā)企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）的通知”，將成本項(xiàng)目分為以下類(lèi)別：直接人工施工過(guò)程中直接從事建

20、筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的職工薪酬。直接材料在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的租賃費(fèi)和攤銷(xiāo)等。機(jī)械使用費(fèi)使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。其他直接費(fèi)用（新變化）材料搬運(yùn)費(fèi)、材料裝卸保管費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)，以及能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量的為訂立建造承包合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等費(fèi)用。（刪除了“檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)”）間接費(fèi)用企業(yè)各施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生

21、的費(fèi)用。分包成本按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)展分包，支付給分包單位的工程價(jià)款?？键c(diǎn)9：工程成本核算對(duì)象的確定方法（1）以單項(xiàng)建造（施工）合同作為施工工程成本核算對(duì)象；（2）對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象；（3）對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。考點(diǎn)10：工程成本核算的任務(wù)與基本要求（一）工程成本核算的任務(wù)（1）執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（成本核算的先決前提和首要任務(wù)）（2）計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。（成本核算的主體和中心任務(wù)）（3）反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況。（成本核算的根本目的）（二）施工項(xiàng)目成本核算的要求1.劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出的界限資本性支出（購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)）、營(yíng)業(yè)外支出

22、不得列入成本。遵守成本、費(fèi)用開(kāi)支的范圍。2.正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限（1）劃清工程成本與期間費(fèi)用之間的界限（2）劃清本期工程成本與下期工程成本的界限（3）劃清不同成本核算對(duì)象之間的界限（4）劃清未完工程成本與已完工程成本的界限3.加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作考點(diǎn)11：工程成本核算的程序（一）確定成本核算對(duì)象、開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬成本核算科目可以設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”和“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目。（二）核算與分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用1.人工費(fèi)的核算工資附加費(fèi)可以采取比例分配法，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。2.材料費(fèi)的核算直接用于工程所耗用的材料計(jì)入“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目，為組織和管理耗

23、用的材料，先通過(guò)“間接費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后在分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。 3.機(jī)械使用費(fèi)的核算一般可以分清核算對(duì)象。自有機(jī)械費(fèi)用，通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”歸集并分配，分配方法有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法和作業(yè)量分配法。4.其他直接費(fèi)的核算一般都可以分清受益對(duì)象，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本。5.間接費(fèi)用的核算一般分為兩次，第一次以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類(lèi)別的工程以及對(duì)外銷(xiāo)售之間進(jìn)行分配；第二次將第一次分配到各類(lèi)工程成本和產(chǎn)品的費(fèi)用再分配到本類(lèi)各核算成本對(duì)象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)為：建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)）的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。（三）計(jì)算期末工程成本（施

24、工生產(chǎn)費(fèi)用）本期已完工程成本=實(shí)際期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末未完工程成本（四）計(jì)算年度合同費(fèi)用確定合同完工進(jìn)度的三種方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作量的測(cè)量。合同收入確認(rèn)的三種情況：（1）合同總收入×完工進(jìn)度累計(jì)確認(rèn)收入；（2）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本累計(jì)確認(rèn)成本；（3）合同成本發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)合同費(fèi)用。（五）計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程竣工成本決算?？键c(diǎn)12：期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)

25、費(fèi)用。期間費(fèi)用包括：銷(xiāo)售費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用）、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指建筑安裝企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：（1）管理人員工資；（2）辦公費(fèi)；（3）差旅交通費(fèi)；（4）固定資產(chǎn)使用費(fèi)；（5）工具用具使用費(fèi)；（6）勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利費(fèi)；（7）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；（8）檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)；（9）工會(huì)經(jīng)費(fèi)；（10）職工教育經(jīng)費(fèi)；（11）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；（12）稅金，如房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等；（13）其他：包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。（二

26、）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。包括：（1）利息支出；如企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等。（2）匯兌損失；（3）相關(guān)手續(xù)費(fèi)；如企業(yè)發(fā)行債券所支付的手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)。（注：不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)）（4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。第三節(jié) 收入考點(diǎn)1：收入的概念及特點(diǎn)概念廣義上的收入包括：營(yíng)業(yè)收入、投資收入、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。狹義上的收入，即營(yíng)業(yè)收入，包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。特點(diǎn)（1）收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)

27、生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。（3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)?？键c(diǎn)2：收入的分類(lèi)（一）按收入的性質(zhì)分建造（施工）合同收入銷(xiāo)售商品收入建筑業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品主要包括產(chǎn)品銷(xiāo)售和材料銷(xiāo)售兩大類(lèi)。Ø 產(chǎn)品銷(xiāo)售主要有：自行加工的碎石、商品混凝土、各種門(mén)窗制品等；Ø 材料銷(xiāo)售主要有：原材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、包裝物等。提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入、企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。（二）按企業(yè)營(yíng)

28、業(yè)的主次分主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也稱(chēng)“基本業(yè)務(wù)收入”。建筑業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要是建造（施工）合同收入。其他業(yè)務(wù)收入也稱(chēng)“附營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，如銷(xiāo)售原材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)、代購(gòu)代銷(xiāo)、出租包裝物等。建筑業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、材料銷(xiāo)售收入、機(jī)械作業(yè)收入、無(wú)形資產(chǎn)出租收入、固定資產(chǎn)出租收入等?？键c(diǎn)3：收入的確認(rèn)原則銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)

29、的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的4個(gè)條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）相關(guān)的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生的和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模匆寻l(fā)生勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑢⒁寻l(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)

30、提供勞務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)包括利息收入和使用費(fèi)收入等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，予以確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量?？键c(diǎn)4：建造（施工）合同的特征（1）針對(duì)性強(qiáng)；（2）建設(shè)周期長(zhǎng)；（3）建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般是不可撤銷(xiāo)合同。考點(diǎn)5：合同的分立與合并建造合同的分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)

31、。建造合同的合并一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。考點(diǎn)6：建造合同收入的內(nèi)容建造合同的收入包括：合同規(guī)定的初始收入和合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。合同規(guī)定的初始收入構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入1.合同變更款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：（1）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計(jì)量。2.索賠款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能

32、夠同意該項(xiàng)索賠；（2）對(duì)方同意接受得金額能夠可靠地計(jì)量。3.獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)同時(shí)滿足下列條件，才能構(gòu)成合同收入：（1）根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；（2）獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。考點(diǎn)7：建造（施工）合同收入的確認(rèn)（一）合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)1.判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)滿足：（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。2.判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需同時(shí)滿足：（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流

33、入企業(yè)；（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；3.完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn)度來(lái)確定合同收入，分兩步：第一步，確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入。確定建造（施工）合同完工進(jìn)度的三種方法：（1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定；合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計(jì)總成本×100%（2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定；合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工程量合同預(yù)計(jì)總工程量×100%（3）根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定。4.當(dāng)期完成建造（施工）合同收入的確認(rèn)當(dāng)期確

34、認(rèn)的合同收入=實(shí)際合同總收入以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入5.當(dāng)期不能完成的建造（施工）合同收入的確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×(累計(jì))完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入（二）合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)（1）合同成本能夠回收的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來(lái)確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不能回收的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日建造（施工）合同收入的確認(rèn)規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第四節(jié) 利潤(rùn)和所得稅費(fèi)用考點(diǎn)1

35、：利潤(rùn)的概念在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出后的凈額以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。【注意】接受捐贈(zèng)、變賣(mài)固定資產(chǎn)直接計(jì)入資本公積?！咀⒁狻客顿Y收益、投資損失等直接計(jì)入當(dāng)期損益?？键c(diǎn)2：利潤(rùn)的計(jì)算（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失為負(fù)）投資收益（損失為負(fù)）（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出Ø 營(yíng)業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入Ø 營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、

36、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)考點(diǎn)3：利潤(rùn)的分配（一）稅后利潤(rùn)的分配原則（1）按法定順序分配的原則（2）非有盈余不得分配原則（維護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)及其信用能力）（3）同股同權(quán)、同股同利原則（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)（二）稅后利潤(rùn)的分配順序（1）彌補(bǔ)公司以前年度虧損（2）提取法定公積金（3）提取任意公積金（4）分配利潤(rùn)或股利（5）未分配利潤(rùn)考點(diǎn)4：法定公積金法定公積金，又稱(chēng)強(qiáng)制公積金，公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取。法定公積金的專(zhuān)門(mén)用途：彌補(bǔ)虧損；擴(kuò)大公司

37、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；增加公司注冊(cè)資本。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%?？键c(diǎn)5：所得稅第五節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表考點(diǎn)1：財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 財(cái)務(wù)報(bào)表是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述，是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的六項(xiàng)要求：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)；（2）列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致；（3）重要項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào)；（4）報(bào)表列示項(xiàng)目不應(yīng)相互抵消；（5）當(dāng)期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目與上期報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有可比性；（6）其他相關(guān)要求，主要包括兩點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：編報(bào)企

38、業(yè)的名稱(chēng)；資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；人民幣金額單位；財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表?？键c(diǎn)2：財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。屬于靜態(tài)報(bào)表。利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在當(dāng)期增減變動(dòng)情況。附注補(bǔ)充說(shuō)明考點(diǎn)3：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和作用（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（區(qū)分P

39、126-127）流動(dòng)資產(chǎn)資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；（2）主要為交易目的而持有；（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表人起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)責(zé)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。所有者權(quán)益至少應(yīng)

40、當(dāng)列示：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用（1）反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的各種資源總量及其分布情況，可以分析企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成，以便及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；（2）反映企業(yè)的償債能力；（3）反映企業(yè)在某一特定日期企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成情況?？键c(diǎn)4：利潤(rùn)表的內(nèi)容和作用（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容（1）構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素；（2）構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素；（3）構(gòu)成利潤(rùn)總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素；（4）構(gòu)成凈利潤(rùn)（或凈虧損）的各項(xiàng)要素。（二）利潤(rùn)表的作用（1）反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用情況以及獲得利潤(rùn)或發(fā)生虧損的數(shù)額，表明企業(yè)投入與產(chǎn)出的關(guān)系；（2）分析判斷企業(yè)損益發(fā)展變化的趨

41、勢(shì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的盈利能力；（3）考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變化原因?？键c(diǎn)5：現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和作用（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括：庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款、其他貨幣資金以及現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的短期投資。通常包括：從購(gòu)買(mǎi)日起三個(gè)月到期或清償?shù)膰?guó)庫(kù)券、貨幣市場(chǎng)基金、可轉(zhuǎn)換定期存單、商業(yè)本票及銀行承兌匯票。注意：可流通的股票不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。（二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（區(qū)分內(nèi)容的歸屬）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

42、量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；收到的稅收返還；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金；取得投資收益收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額投資支付的現(xiàn)金?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金；取得借款收到的現(xiàn)金；償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表由正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。正表（有5項(xiàng)

43、）（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（4）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響（5）現(xiàn)金及等價(jià)物凈增加額補(bǔ)充資料（有3項(xiàng)）（1）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（2）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)（3）現(xiàn)金及等價(jià)物凈增加情況（四）現(xiàn)金流量表的作用（1）有助于使用者對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)；（2）有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；（3）有助于使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況?？键c(diǎn)6：所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和作用（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)至少包括：（1）凈利潤(rùn)；（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；（3）會(huì)計(jì)政

44、策變更和差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表的作用反映企業(yè)的所有者權(quán)益在年度內(nèi)的變化情況?？键c(diǎn)7：財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容和作用（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。第六節(jié) 財(cái)務(wù)分析考點(diǎn)1：財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法包括：趨勢(shì)分析法、比率分析法和因素分析法。趨勢(shì)分析法（水平分析法）趨勢(shì)分析法是通過(guò)對(duì)比兩期或連續(xù)數(shù)期財(cái)務(wù)報(bào)告中相同指標(biāo)，確定其增減變化的方向、數(shù)額和幅度，來(lái)說(shuō)明

45、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)趨勢(shì)的分析方法。采用趨勢(shì)分析法對(duì)不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，有定基指數(shù)和環(huán)比指數(shù)兩種方法。定基指數(shù)=（分析期數(shù)額/固定基期數(shù)額）×100%環(huán)比指數(shù)=（分析期數(shù)額/前一期數(shù)額）×100%通常采用定基指數(shù)，其優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單、直觀。比率分析法比率分析法是通過(guò)計(jì)算各種比率來(lái)確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化程度的分析方法。比率分析法是財(cái)務(wù)分析最基本、最重要的方法。常用比率有：構(gòu)成比率：反映部分與總體的關(guān)系，如流動(dòng)資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率。效率比率：反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系，如凈資產(chǎn)收益率。相關(guān)比率：反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系，如流動(dòng)比率。因素分析法因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其驅(qū)動(dòng)

46、因素之間的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響方向及程度的分析方法。根據(jù)其分析特點(diǎn)可分為：連環(huán)替代法和差額計(jì)算法。（一）連環(huán)替代法是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的實(shí)際值替代基準(zhǔn)值，據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)指標(biāo)的影響。（二）差額計(jì)算法是連環(huán)替代法的簡(jiǎn)化形式，利用各因素的實(shí)際值與基準(zhǔn)值的差額，計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。考點(diǎn)2：基本財(cái)務(wù)比率的計(jì)算與分析（一）償債能力比率 反映企業(yè)償還債務(wù)能力的指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率。資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=（總負(fù)債/總資產(chǎn)）×100%50%比較合適流動(dòng)比率流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債行業(yè)合理最

47、低為2速動(dòng)比率速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債其中：速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)一存貨速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款速動(dòng)比率為1說(shuō)明企業(yè)有償債能力，低于1則說(shuō)明企業(yè)償債能力不強(qiáng)（二）營(yíng)運(yùn)能力比率衡量企業(yè)資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/資產(chǎn)總額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入/流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)成本/存貨存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收

48、賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（三）盈利能力比率反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)凈利率。凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=（凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)）×100%凈利潤(rùn)是指企業(yè)當(dāng)期稅后利潤(rùn)，凈資產(chǎn)是指企業(yè)期末資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額（取平均值）?？傎Y產(chǎn)凈利率總資產(chǎn)凈利率=（凈利潤(rùn)/資產(chǎn)總額）×100%（四）發(fā)展能力比率反映企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)包括：營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率、資本積累率。營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率營(yíng)業(yè)增長(zhǎng)率=（本期營(yíng)業(yè)收入增加額/上期營(yíng)業(yè)收入總額）×100%資本積累率資本積累率=（本年所有者權(quán)益增長(zhǎng)額/年初所有者權(quán)益）×100%考點(diǎn)3：杜邦財(cái)務(wù)分析體系 杜邦財(cái)務(wù)分析體系利用各主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)之間的

49、內(nèi)在聯(lián)系對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合系統(tǒng)評(píng)價(jià)。該體系是以凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)，以總資產(chǎn)凈利率和權(quán)益乘數(shù)為兩個(gè)方面，重點(diǎn)揭示企業(yè)獲利能力及權(quán)益乘數(shù)對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響，以及各相關(guān)指標(biāo)之間的相互作用關(guān)系。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是一個(gè)多層次的財(cái)務(wù)比率分解體系。第七節(jié) 籌資管理考點(diǎn)1：資金成本的概念 資金成本是指企業(yè)為籌措和使用資本而付出的代價(jià)。資金成本包括資金占用費(fèi)和籌資費(fèi)用兩個(gè)部分。資金占用費(fèi)指企業(yè)占用資金支付的費(fèi)用。如：銀行借款利息、債務(wù)利息。籌資費(fèi)用指在資金籌集過(guò)程中支付的費(fèi)用。如：銀行的借款手續(xù)費(fèi)，發(fā)現(xiàn)債券支付的印刷費(fèi)、代理發(fā)行費(fèi)、律師費(fèi)、公證費(fèi)、廣告費(fèi)等。資金成本率=資金占用費(fèi)籌資凈額其中

50、：籌資凈額=籌資總額籌資費(fèi)用=籌資總額×（1籌資費(fèi)率）考點(diǎn)2：資金成本的作用 （1）選擇資金來(lái)源、確定籌資方案。（選擇資金成本最低的籌資方式）（2）評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目、比較投資方案和決定投資取舍 。（資金成本率視為最低收益率或必要報(bào)酬率）（3）評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)。（企業(yè)全部投資的利潤(rùn)率應(yīng)高于資金成本率）考點(diǎn)3：資金成本的計(jì)算 （一）個(gè)別資金成本個(gè)別資金成本是單種籌資方式的資金成本，包括長(zhǎng)期借款資金成本、長(zhǎng)期債券資金成本、優(yōu)先股資金成本、普通股資金成本和留存收益資金成本。（前兩種稱(chēng)為“債務(wù)資金成本”，后三種稱(chēng)為“權(quán)益資金成本”）注：根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)債務(wù)的利息允許從稅

51、前利潤(rùn)中扣除，從而可以抵免企業(yè)所得稅?！纠緼公司從銀行取得一筆長(zhǎng)期借款1000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)0.1%，年利率為5%，期限3年，每年結(jié)息一次，到期一次還本，企業(yè)所得稅率為25%，則這筆借款的資金成本率為：長(zhǎng)期借款資金成本率=1000×5%×（1-25%）1000×（1-0.1%）=3.79%（二）綜合資金成本綜合資金成本是對(duì)各種個(gè)別資金成本進(jìn)行加權(quán)平均而得的結(jié)果。計(jì)算分兩步：第一步：先計(jì)算各種長(zhǎng)期資本占全部資本的比例。第二步：對(duì)各種個(gè)別資金成本進(jìn)行加權(quán)平均。考點(diǎn)4：短期籌資的特點(diǎn) 短期籌資也稱(chēng)為流動(dòng)負(fù)債籌資或短期負(fù)債籌資。短期負(fù)債籌資的特點(diǎn)（1）籌資速度快。（2）籌

52、資彈性好。（限制條件相對(duì)較少）（3）籌資成本較低。（4）籌資風(fēng)險(xiǎn)高。考點(diǎn)5：短期籌資的策略 （1）配合型籌資策略-收益和風(fēng)險(xiǎn)適中（2）激進(jìn)型籌資策略-收益高，風(fēng)險(xiǎn)高（3）穩(wěn)健型籌資策略-收益低，風(fēng)險(xiǎn)低考點(diǎn)6：短期籌資的方式 短期負(fù)債籌資最常用的方式是商業(yè)信用和短期借款。（一）商業(yè)信用商業(yè)信用的主要形式包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款等。（1）應(yīng)付賬款（買(mǎi)方角度）應(yīng)付賬款有付款期、折扣等信用條件，分為免費(fèi)信用、有代價(jià)信用、展期信用。放棄現(xiàn)金折扣成本=折扣百分比（1-折扣百分比）×360（信用期-折扣期）注：放棄現(xiàn)金折扣的成本與折扣百分比的大小、折扣期的長(zhǎng)短成正比，與信用期的長(zhǎng)短成反比

53、。企業(yè)在放棄折扣的情況下，推遲付款的時(shí)間越長(zhǎng)，其成本便會(huì)越小?！纠磕呈┕て髽I(yè)按照2/15、n/30的信用條件購(gòu)入貨物100萬(wàn)元，該企業(yè)在第28天付款，則求其放棄現(xiàn)金折扣的成本。解： 放棄現(xiàn)金折扣成本=2%（1-2%）×360（28-15）=56.51%（2）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，支付期最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。應(yīng)付票據(jù)的籌資成本低于銀行借款成本。（3）預(yù)收賬款（賣(mài)方角度）預(yù)收賬款一般用于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金需要量大的貨物銷(xiāo)售。（4）商業(yè)信用籌資的特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：容易獲得；持續(xù)性信用，不負(fù)擔(dān)成本。缺點(diǎn)：期限短，違約成本高。（二）短期借款（1）短期借款的信用條件信貸限額信貸限

54、額是銀行對(duì)借款人規(guī)定的無(wú)擔(dān)保貸款的最高額。但是，銀行并不承擔(dān)必須提供全部信貸限額的義務(wù)。周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定周轉(zhuǎn)信貸協(xié)定是銀行具有法律義務(wù)地承諾提供不超過(guò)某一最髙限額的貸款協(xié)定。未使用部分需要交納一定的承諾費(fèi)。補(bǔ)償性余額銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或?qū)嶋H借用額一定百分比（一般為10%20%）的最低存款余額。提高了借款的實(shí)際利率。借款抵押短期借款的抵押品經(jīng)常是借款企業(yè)的應(yīng)收賬款、存貨、股票、債券等。償還條件有到期一次償還和在貸款期內(nèi)定期（每月、季）等額償還。其他承諾（2）短期借款利息的支付方法收款法借款到期時(shí)向銀行支付本息和。貸款的實(shí)際利率等于名義利率。貼現(xiàn)法銀行放款時(shí)先從本金中扣除利息，到期

55、一次償還本金。貸款的實(shí)際利率高于名義利率。加息法銀行要求企業(yè)分期等額償還貸款本息和。由于貸款分期均衡償還，借款企業(yè)實(shí)際上只平均使用了貸款本金的半數(shù)，卻支付了全額利息，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的實(shí)際利率便高于名義利率大約1倍。（3）短期借款籌資的特點(diǎn)重要性僅次于商業(yè)信用。優(yōu)點(diǎn)： 簡(jiǎn)便、靈活。缺點(diǎn)：期限短，風(fēng)險(xiǎn)大。 考點(diǎn)7：長(zhǎng)期籌資長(zhǎng)期籌資分為長(zhǎng)期負(fù)債籌資和長(zhǎng)期股權(quán)籌資。長(zhǎng)期負(fù)債籌資分為：長(zhǎng)期借款籌資、長(zhǎng)期債券籌資、融資租賃和可轉(zhuǎn)換債券籌資。長(zhǎng)期股權(quán)籌資分為：優(yōu)先股股票籌資、普通股股票籌資和認(rèn)股權(quán)證籌資。考點(diǎn)8：長(zhǎng)期負(fù)債籌資（一）長(zhǎng)期借款籌資（1）長(zhǎng)期借款的保護(hù)性條款一般性保護(hù)條款（10條）；特殊性保護(hù)條款：貸款專(zhuān)款專(zhuān)用；不準(zhǔn)企業(yè)投資于短期