關(guān)于審計(jì)免疫系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)綜述

1、關(guān)于審計(jì)免疫系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)綜述在今年召開(kāi)的中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)全面系統(tǒng)地闡述了國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的重要觀點(diǎn)，審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃把充分發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能作為審計(jì)工作總體目標(biāo)的重要內(nèi)容。“免疫系統(tǒng)”論的提出，深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，是對(duì)中國(guó)特色社會(huì)主義國(guó)家審計(jì)制度的更高定位，它豐富了國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵，拓展了審計(jì)工作的外延，對(duì)于促進(jìn)全面提高審計(jì)工作水平具有重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。劉家義審計(jì)長(zhǎng)把審計(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的地位和作用比喻成“免疫系統(tǒng)”非常形象貼切。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的內(nèi)設(shè)專職監(jiān)督機(jī)關(guān)，通過(guò)對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)

2、督，揭示重大問(wèn)題，移送違法案件，促進(jìn)完善機(jī)制，發(fā)揮維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)依法行政、改善宏觀調(diào)控、推進(jìn)廉政建設(shè)的作用，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的過(guò)程，就如同人體“免疫系統(tǒng)”通過(guò)抵御病毒入侵、消滅入侵病毒、修復(fù)受損器官等方式，保證人體健康生存的過(guò)程。一、審計(jì)免疫系統(tǒng)論的主要內(nèi)容審計(jì)免疫系統(tǒng)論的內(nèi)涵十分豐富，其主要觀點(diǎn)如下：審計(jì)本質(zhì)觀審計(jì)免疫系統(tǒng)論的審計(jì)本質(zhì)觀，是從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系和規(guī)律出發(fā)，在對(duì)馬克思主義國(guó)家學(xué)說(shuō)的更深層次研究的基礎(chǔ)上，提出來(lái)的對(duì)審計(jì)本質(zhì)的看法，它是審計(jì)免疫系統(tǒng)論最根本的觀點(diǎn)或者邏輯起點(diǎn)。這種審計(jì)本質(zhì)觀認(rèn)為，“審計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。”其主要論

3、點(diǎn)是：審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系，這種受托責(zé)任關(guān)系是基于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)、管理或行政權(quán)的分離，或管理層次增多而產(chǎn)生的。隨著受托責(zé)任的不斷擴(kuò)展，審計(jì)的范圍和內(nèi)容也不斷擴(kuò)張，“使審計(jì)逐步嵌入了經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行過(guò)程，成為其中一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。”從審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的作用看，“通過(guò)審計(jì)，不僅可以使某一具體的受托責(zé)任關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)受托責(zé)任關(guān)系按既定規(guī)則有序運(yùn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序。”在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮的是預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的功能。審計(jì)功能的發(fā)揮，是為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全。審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的地位和作用，恰如一個(gè)人的“免疫系統(tǒng)

4、”。所以，在本質(zhì)上講，審計(jì)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)功能觀審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為，審計(jì)的本質(zhì)是“免疫系統(tǒng)”，這就決定了審計(jì)應(yīng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。 那么，究竟什么是審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能呢？除了上述“預(yù)防、揭示和抵御”等特點(diǎn)外，審計(jì)作為一種“免疫系統(tǒng)”，在功能上還應(yīng)具有一般免疫系統(tǒng)的共同特征。審計(jì)作為一個(gè)“免疫系統(tǒng)”，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，也應(yīng)具有免疫防御、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視這三種基本功能，審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能的過(guò)程也應(yīng)包括識(shí)別、處理等階段。國(guó)家審計(jì)本質(zhì)觀審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。 審計(jì)免疫系統(tǒng)包括三個(gè)子系統(tǒng)，即國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)和社會(huì)審計(jì)免疫系統(tǒng)。三個(gè)

5、免疫子系統(tǒng)在各自的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮免疫功能作用，同時(shí)又相互作用、相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合，共同維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的健康和安全。三個(gè)免疫子系統(tǒng)之間有共同的本質(zhì)，也有各自特殊的本質(zhì)。由于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織各自的性質(zhì)不同，它們所維護(hù)和促進(jìn)的責(zé)任關(guān)系也各不相同，因而所發(fā)揮的免疫系統(tǒng)功能也不同。國(guó)家審計(jì)功能觀國(guó)家審計(jì)的功能是由國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)決定的。審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為，“在一個(gè)國(guó)家的政治制度體系中，任何機(jī)構(gòu)和任何系統(tǒng)都有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展賦予其自身的特定的功能，例如財(cái)政、金融系統(tǒng)的主要功能就是實(shí)施財(cái)政、金融決策和管理權(quán)。同理，預(yù)防、揭示、抵御經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種矛盾和各種病害的功能，歷史地落到了專門的監(jiān)

6、督機(jī)構(gòu)審計(jì)機(jī)關(guān)的頭上。審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)就是通過(guò)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，保證國(guó)家各項(xiàng)政策能夠有效實(shí)施，使國(guó)家機(jī)器健康、安全地運(yùn)行?！?“審計(jì)機(jī)關(guān)作為一個(gè)免疫系統(tǒng)，能夠最早地感受到病害侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，更早地揭示病害侵蝕帶來(lái)的危害，更快地運(yùn)用法定權(quán)限去抵御、查處這些病害，也能及時(shí)建議政府或相應(yīng)的權(quán)力機(jī)關(guān)，運(yùn)用各種政治資源、經(jīng)濟(jì)資源、社會(huì)資源去消滅這些病害，從而健全制度，保護(hù)國(guó)家安全?！备鶕?jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則，“無(wú)論作出何種安排，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的基本功能是維護(hù)和促進(jìn)公共責(zé)任?！痹谖覈?guó)，也強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)的基本功能就是關(guān)注政府責(zé)任。審計(jì)免疫系統(tǒng)論的國(guó)家審計(jì)功能觀，運(yùn)用仿生學(xué)的方法，在關(guān)注政府責(zé)任的內(nèi)容方面，以

7、及在怎樣關(guān)注政府責(zé)任方面，豐富了人們對(duì)國(guó)家審計(jì)功能的認(rèn)識(shí)。審計(jì)免疫系統(tǒng)論的國(guó)家審計(jì)功能觀，提出了一個(gè)“國(guó)家健康”概念，并認(rèn)為，國(guó)家健康，國(guó)家就興盛，反之則會(huì)導(dǎo)致國(guó)家衰亡，朝代更替。例如，我國(guó)古代的“文景之治、貞觀之治、康雍乾之治”這三大盛世時(shí)期，審計(jì)制度比較健全；在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，其審計(jì)的地位比較高，一些欠發(fā)達(dá)國(guó)家，其審計(jì)制度通常不健全；今天的中國(guó)，經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展、民生改善、社會(huì)和諧、民主法治快速推進(jìn)，這些都與審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”健全、國(guó)家“免疫功能”較強(qiáng)有著密切關(guān)系。這種國(guó)家審計(jì)功能觀，有助于人們重新認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)的政治地位和作用。國(guó)家審計(jì)的基本特征審計(jì)免疫系統(tǒng)論進(jìn)一步指出，國(guó)家審計(jì)具有五

8、個(gè)基本特征：一是立足建設(shè)性，堅(jiān)持批判性；二是立足服務(wù)，堅(jiān)持監(jiān)督；三是立足宏觀全局，堅(jiān)持微觀查處和揭露；立足主動(dòng)性，堅(jiān)持適應(yīng)性；立足開(kāi)放性，堅(jiān)持獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)的根本目的審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為，審計(jì)是一種有目的的行為，國(guó)家審計(jì)的根本目的就是維護(hù)國(guó)家利益?！皣?guó)家審計(jì)按照法律授權(quán)和其自然的演進(jìn)，必須關(guān)注政府責(zé)任。而政府責(zé)任的核心是國(guó)家利益?！睂徲?jì)免疫系統(tǒng)論的這一觀點(diǎn)具有深刻的理論內(nèi)涵。國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)審計(jì)免疫系統(tǒng)論認(rèn)為，“要關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注金融安全，防范金融風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源安全，防止流失、損失、浪費(fèi)；關(guān)注民生安全，促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)；關(guān)注生態(tài)環(huán)境安全，防止資源破壞、毀損和

9、環(huán)境污染；關(guān)注國(guó)家信息安全，防范信息風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覀兛梢园堰@些看法，稱之為審計(jì)免疫系統(tǒng)論的“國(guó)家審計(jì)要?jiǎng)?wù)觀”。二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論是多學(xué)科綜合基礎(chǔ)上的理論創(chuàng)新審計(jì)免疫系統(tǒng)論，繼承、吸收和借鑒了多種學(xué)科的思想理論，包括馬克思主義基本原理、政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)學(xué)、系統(tǒng)科學(xué)、仿生學(xué)、免疫學(xué)等。審計(jì)免疫系統(tǒng)論是在多學(xué)科思想理論基礎(chǔ)上綜合創(chuàng)新的理論成果。審計(jì)本質(zhì)觀認(rèn)為，“審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”。在這個(gè)句子中，幾乎每個(gè)單詞都代表了一個(gè)審計(jì)免疫系統(tǒng)論的思想理論來(lái)源。首先，就“審計(jì)”這單詞來(lái)說(shuō)，顯然它代表了審計(jì)本質(zhì)觀與審計(jì)學(xué)的關(guān)系。作為一種審計(jì)理論，傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)作為審計(jì)本質(zhì)觀的一個(gè)思想理論來(lái)源是毋庸置疑的

10、。具體而言，審計(jì)免疫系統(tǒng)論的審計(jì)本質(zhì)觀繼承了傳統(tǒng)審計(jì)學(xué)中的審計(jì)動(dòng)因論；其次，就“國(guó)家”這個(gè)單詞而言，這種審計(jì)本質(zhì)觀特別是“國(guó)家審計(jì)本質(zhì)觀”用到了國(guó)家學(xué)說(shuō)，從對(duì)馬克思主義國(guó)家學(xué)說(shuō)的更深層次來(lái)揭示審計(jì)的本質(zhì)，是這種審計(jì)本質(zhì)觀的特點(diǎn)之一。國(guó)家學(xué)說(shuō)是政治學(xué)的重要內(nèi)容，政治學(xué)成為審計(jì)免疫系統(tǒng)論的又一個(gè)思想理論來(lái)源；第三，審計(jì)本質(zhì)觀強(qiáng)調(diào)從分析經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系來(lái)把握審計(jì)的本質(zhì)，經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)是研究經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展變化規(guī)律的，“經(jīng)濟(jì)”與“社會(huì)”這兩單詞，分別代表了審計(jì)本質(zhì)觀的經(jīng)濟(jì)學(xué)和社會(huì)學(xué)思想來(lái)源；第四，“免疫”和“系統(tǒng)”，分別代表了審計(jì)本質(zhì)觀的免疫學(xué)和系統(tǒng)論思想理論來(lái)源。三、審計(jì)免疫系統(tǒng)論與創(chuàng)

11、建中國(guó)特色審計(jì)模式審計(jì)免疫系統(tǒng)論是重大的審計(jì)思想理論創(chuàng)新，對(duì)于建立健全中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)模式具有重大意義。審計(jì)創(chuàng)新包括審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)制度創(chuàng)新、審計(jì)管理創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新和其他創(chuàng)新。審計(jì)理論創(chuàng)新是最根本的創(chuàng)新，通過(guò)審計(jì)理論創(chuàng)新可以推動(dòng)審計(jì)制度創(chuàng)新、審計(jì)管理創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新和其他創(chuàng)新。第一，審計(jì)制度創(chuàng)新。審計(jì)免疫系統(tǒng)論把審計(jì)看作一個(gè)系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。根據(jù)結(jié)構(gòu)與功能的關(guān)系，有什么樣的結(jié)構(gòu)，就有什么樣的功能。審計(jì)的功能變了，必須對(duì)審計(jì)的體系機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)行審計(jì)體制、機(jī)制和制度創(chuàng)新。例如，如何從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)出發(fā)，協(xié)調(diào)國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三者之間的關(guān)系，進(jìn)

12、行審計(jì)資源的整合？獨(dú)立性是審計(jì)的核心概念，審計(jì)免疫系統(tǒng)論從系統(tǒng)各要素或子系統(tǒng)之間有機(jī)聯(lián)系的角度出發(fā)，為審計(jì)獨(dú)立性賦予了新的內(nèi)涵，如何處理國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”與國(guó)家政治制度體系中其他子系統(tǒng)（例如，金融、財(cái)政、工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督等）之間的關(guān)系？根據(jù)審計(jì)免疫系統(tǒng)論，審計(jì)“免疫系統(tǒng)”可以調(diào)動(dòng)全身的資源和力量來(lái)消除國(guó)家機(jī)體的病害，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)與人大、黨委、紀(jì)檢、監(jiān)察、公檢法等子系統(tǒng)之間的協(xié)調(diào)配合？第二，審計(jì)管理創(chuàng)新。審計(jì)免疫系統(tǒng)論必將引起審計(jì)管理理念和管理目標(biāo)的變化，因而必然導(dǎo)致審計(jì)管理方式的變化。審計(jì)管理包括審計(jì)行政管理和審計(jì)業(yè)務(wù)管理。例如，根據(jù)發(fā)揮免疫功能的要求，建立績(jī)效考核指標(biāo)等。第三，審計(jì)技術(shù)

13、方法創(chuàng)新。從免疫過(guò)程看，發(fā)揮免疫作用的前提條件是免疫識(shí)別。審計(jì)要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，首先要進(jìn)行審計(jì)“免疫識(shí)別”。審計(jì)“免疫識(shí)別”離不開(kāi)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)免疫系統(tǒng)論，為審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新提供了新方法，例如仿生學(xué)方法、系統(tǒng)論方法、控制論方法、信息論方法等。目前，“充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)功能”，已經(jīng)寫(xiě)入審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃。不難想見(jiàn)，當(dāng)我們以這種審計(jì)理論創(chuàng)新為先導(dǎo)，進(jìn)行審計(jì)制度創(chuàng)新、審計(jì)管理創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)方法創(chuàng)新和其他創(chuàng)新，并在這些方面都取得一定進(jìn)展時(shí)，中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)模式也就基本建立起來(lái)了。四、學(xué)者們對(duì)審計(jì)免疫系統(tǒng)的不同理解1、審計(jì)人成為社會(huì)眺望

14、者審計(jì)機(jī)關(guān)必須扮演社會(huì)眺望者的角色，為國(guó)家的前進(jìn)指明方向。從行政管理體制來(lái)看，一個(gè)國(guó)家既要有信息的搜集者 統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)，又要有信息的反映和控制者 會(huì)計(jì)機(jī)關(guān)，還要有信息的歸納整理者 計(jì)劃規(guī)劃?rùn)C(jī)關(guān)， 同時(shí)還要有信息的監(jiān)督者 審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)不能越俎代庖， 不能既扮演信息的搜集者，同時(shí)又扮演信息的控制者，或者信息的歸納整理者，而應(yīng)該在信息搜集、反映、控制、歸納、整理的基礎(chǔ)上，作為免疫系統(tǒng)扮演社會(huì)信息監(jiān)督者。作為信息的監(jiān)督者，從微觀層面來(lái)看就是要像篩子過(guò)濾一樣，將那些錯(cuò)誤的、不良的信息剔除出去，從而使整個(gè)社會(huì)的信息更加真實(shí)可靠；從宏觀層面來(lái)看，就是要像剛正不阿的法官那樣，向國(guó)家的最高權(quán)力機(jī)關(guān)提供社會(huì)真實(shí)

15、的、全面的信息，并且根據(jù)憲法和法律的規(guī)定，指出國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)政治生活中所面臨的問(wèn)題，并且像鑒定人那樣，為最高權(quán)力機(jī)關(guān)行使自己的國(guó)家權(quán)力做好參謀，提供最可靠的證據(jù)材料。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家機(jī)器的組成部分， 既不是國(guó)家規(guī)則的制定者，也不是國(guó)家行政執(zhí)行者，而是一種特殊的鑒定人，在國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)扮演“職業(yè)醫(yī)生”的角色，時(shí)時(shí)刻刻地跟蹤國(guó)家的運(yùn)行情況，為最高權(quán)力機(jī)關(guān)科學(xué)決策提供信息監(jiān)督服務(wù)。2、廖洪教授認(rèn)為這是問(wèn)責(zé)審計(jì)的良好開(kāi)端。第一、國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中必須建立三種審計(jì)制度、三大免疫系統(tǒng)。可以說(shuō)，三種審計(jì)制度是三大免疫系統(tǒng)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家政治制度體系和宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的“免疫系統(tǒng)”；內(nèi)部審計(jì)是本部門、本單位可持續(xù)發(fā)展的

16、內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”；民間審計(jì)是對(duì)公營(yíng)企業(yè)、公眾公司進(jìn)行財(cái)務(wù)信息鑒證的“免疫系統(tǒng)”。有了這三個(gè)“免疫系統(tǒng)”，我們就可以既在宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行(包括政府政策的合理性和有效性、政府工作效率、政府責(zé)任評(píng)價(jià)等)中運(yùn)用國(guó)家審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，抵御風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在微觀經(jīng)濟(jì)定位中，運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、抵御、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二、國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)要通過(guò)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來(lái)發(fā)揮功能。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)不僅要查處政府各部門財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，還應(yīng)實(shí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，查明財(cái)務(wù)信息不真實(shí)不合法的原因是什么，責(zé)任在誰(shuí)，并依法追究其責(zé)任。只有這樣才能

17、促進(jìn)各部門加強(qiáng)管理，促進(jìn)改革。管理加強(qiáng)了，績(jī)效提高了，被審計(jì)部門的免疫力也就得以增強(qiáng)。他認(rèn)為，國(guó)家審計(jì)在經(jīng)歷了財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段、績(jī)效審計(jì)階段后，已經(jīng)發(fā)展到問(wèn)責(zé)審計(jì)階段?？傮w看是四個(gè)階段，因?yàn)檫@三個(gè)階段之前還有一個(gè)萌芽階段。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)階段，以查錯(cuò)糾弊為目標(biāo)(即真實(shí)性合法性審計(jì))；績(jī)效審計(jì)階段以效益性(含經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性)為目標(biāo)(在實(shí)際操作上，真實(shí)性、合法性審計(jì)是與效益性審計(jì)并列的，以績(jī)效審計(jì)為重點(diǎn))；現(xiàn)在發(fā)展到問(wèn)責(zé)審計(jì)階段。問(wèn)責(zé)實(shí)質(zhì)上是增強(qiáng)免疫功能，毛澤東同志說(shuō)過(guò)“懲前毖后，治病救人”，問(wèn)責(zé)不是最終目的，最終目的是通過(guò)問(wèn)責(zé)和追責(zé)加強(qiáng)管理，發(fā)現(xiàn)并解決制度性缺陷和體制性障礙，促進(jìn)制度

18、更健全，體制更健全，保證和維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，使其健康和諧發(fā)展。3、余玉苗認(rèn)為應(yīng)將公告制度與問(wèn)責(zé)制度相結(jié)合。第一，在審計(jì)理念上，我們要改變?cè)械膶徲?jì)理念，實(shí)行系統(tǒng)性思維。以前我們的審計(jì)一般是查處問(wèn)題，把審計(jì)定義為檢查會(huì)計(jì)賬目行為。現(xiàn)在把審計(jì)作為一個(gè)免疫系統(tǒng)，它的性質(zhì)是免疫，同時(shí)它也是一個(gè)系統(tǒng)。所以它的系統(tǒng)性思維應(yīng)該表現(xiàn)在，我們的整個(gè)立足點(diǎn)應(yīng)該是在全面維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的安全上來(lái)開(kāi)展工作。同時(shí)，系統(tǒng)的構(gòu)建，不只是查處問(wèn)題，還有修復(fù)、清除的功能。第二，從審計(jì)內(nèi)容上，主要應(yīng)關(guān)注六大安全，這是涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的重大問(wèn)題。包括財(cái)政安全、國(guó)有資產(chǎn)安全、金融安全、民生安全、生態(tài)環(huán)境安全以及信息安全。第三，在

19、審計(jì)模式上，既然強(qiáng)調(diào)審計(jì)的保護(hù)功能、修復(fù)功能、預(yù)警功能，那么我們現(xiàn)在的審計(jì)模式，可能也要變化。要從以前的現(xiàn)場(chǎng)賬戶審計(jì)轉(zhuǎn)向在線聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。這對(duì)審計(jì)技術(shù)力量提出了更高的要求。第四，今后要將審計(jì)結(jié)果公告制度與審計(jì)問(wèn)責(zé)制度相結(jié)合。要徹底解決問(wèn)題，就要將審計(jì)結(jié)果落到實(shí)處，追究責(zé)任，推行問(wèn)責(zé)制度。即被審計(jì)單位的問(wèn)題被發(fā)現(xiàn)后，要承擔(dān)多大的責(zé)任，必須加以認(rèn)定。最后追究責(zé)任，包括經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰和刑事處罰。這樣，審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，才能發(fā)揮應(yīng)有的威懾作用和建設(shè)性作用。第五，要構(gòu)建一個(gè)激勵(lì)與約束相匹配的審計(jì)人員管理制度。當(dāng)前對(duì)審計(jì)人員約束有余，激勵(lì)不足。國(guó)家審計(jì)人員的收益非常有限，但付出是無(wú)限的。我們對(duì)他們要求很高

20、，但激勵(lì)不足。這種不足，不僅表現(xiàn)在收入上，而且表現(xiàn)在審計(jì)干部的個(gè)人發(fā)展空間上。將來(lái)應(yīng)考慮在技術(shù)上設(shè)定一個(gè)層次，確保審計(jì)激勵(lì)和審計(jì)約束相匹配。4、許家林認(rèn)為不可忽視國(guó)家審計(jì)生態(tài)環(huán)境的優(yōu)化國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)涉及三個(gè)層面的問(wèn)題。第一層面，國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)自身免疫機(jī)理的完善，是國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)運(yùn)行的前提條件。它主要是指與國(guó)家審計(jì)有關(guān)的法律、法規(guī)、制度、規(guī)范、規(guī)則和條例等規(guī)范化要求與相關(guān)的運(yùn)行機(jī)制設(shè)計(jì)，以及審計(jì)程序與審計(jì)方法的設(shè)計(jì)，均要符合生物免疫系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運(yùn)行機(jī)理的要求。第二層面，國(guó)家審計(jì)對(duì)象(即被審計(jì)單位)自身免疫系統(tǒng)的健全，是國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)條件。按照審計(jì)法的要求，國(guó)家審計(jì)的范圍主要包

21、括國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支；國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支等。第三層面，不同審計(jì)項(xiàng)目的組織與實(shí)施，不同審計(jì)任務(wù)的完成，最終均要靠一級(jí)一級(jí)的審計(jì)單位和一個(gè)一個(gè)的審計(jì)人員來(lái)完成具體的審計(jì)工作。因此，審計(jì)人員自身的免疫系統(tǒng)是否健康，是決定審計(jì)免疫機(jī)理能否達(dá)到預(yù)期效果的關(guān)鍵。而審計(jì)人員自身是否擁有健康的免疫系統(tǒng)主要由*itA的職業(yè)道德、職業(yè)精神、職業(yè)技能、職業(yè)責(zé)任和職業(yè)意識(shí)所決定。他最后提出落實(shí)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)觀念需要研究四個(gè)層次的問(wèn)題。第一，審計(jì)理論體系建設(shè)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)原理來(lái)構(gòu)建適應(yīng)其需要的國(guó)家審計(jì)

22、理論與方法體系。第二，審計(jì)制度建設(shè)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的運(yùn)行要求來(lái)設(shè)計(jì)相關(guān)的國(guó)家審計(jì)制度與規(guī)范，以及與其相配套的審計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)體系。第三，審計(jì)過(guò)程組織問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的運(yùn)行原理與客觀運(yùn)行規(guī)律，來(lái)使與審計(jì)工作相關(guān)的審計(jì)器官、審計(jì)細(xì)胞、審計(jì)分子和審計(jì)經(jīng)脈各個(gè)組成部分有機(jī)協(xié)調(diào)地運(yùn)行，并提高其運(yùn)行效率。第四，審計(jì)效果考核問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的要求，審慎評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象是否達(dá)到了應(yīng)有的免疫效果。5、發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)功能，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，必須找準(zhǔn)審計(jì)工作的切入點(diǎn)。他們認(rèn)為，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大功能應(yīng)該著重把握好以下

23、八個(gè)方面的切入點(diǎn)。(一)在強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)“免疫系統(tǒng)” 的審計(jì)機(jī)關(guān)要從統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展著眼，加強(qiáng)財(cái)政資金支出審計(jì)分析財(cái)政資金支出結(jié)構(gòu)，突出對(duì)農(nóng)業(yè)、交通、教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)專項(xiàng)資金管理使用中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化預(yù)算分配約束機(jī)制，進(jìn)而促進(jìn)資金的規(guī)范有效使用提高資金的配置效率和效果，平衡資源投入，為政府在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展過(guò)程中的宏觀決策提供有效依據(jù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在強(qiáng)化本級(jí)支出審計(jì)的同時(shí)要進(jìn)一步加大對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)力度，審查轉(zhuǎn)移支付資金分配的規(guī)范性，撥付的及時(shí)性，支付的公

24、平性和使用的合規(guī)性。(二)在服務(wù)“三農(nóng)”，推進(jìn)涉農(nóng)資金審計(jì)促進(jìn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。對(duì)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，在服務(wù)“三農(nóng)”方面發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的切人點(diǎn)就是從統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展著眼加強(qiáng)涉農(nóng)資金審計(jì)，突出對(duì)農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金、財(cái)政支農(nóng)資金、扶貧資金、失地農(nóng)民基本生活保障基金等專項(xiàng)資金的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，從微觀項(xiàng)目審計(jì)人手發(fā)現(xiàn)一些傾向性和共性的問(wèn)題，進(jìn)而從宏觀角度進(jìn)行分析，披露資金的違規(guī)行為剖析資金使用效益，提出政策、制度、管理上明確、具體、操作性強(qiáng)的建議，為農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民增收、農(nóng)村穩(wěn)定發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)、互動(dòng)發(fā)展。(三)在推動(dòng)生態(tài)效益最大化探索環(huán)境審計(jì)促進(jìn)人與自然和

25、諧統(tǒng)籌發(fā)展方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。審計(jì)工作要體現(xiàn)自己的“免疫系統(tǒng)”功能就必須進(jìn)一步加大對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保資金、治污項(xiàng)目、水利工程等與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民群眾生產(chǎn)生活密切相關(guān)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的審計(jì)監(jiān)督。(四)在改善民生，強(qiáng)化專項(xiàng)資金審計(jì)促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。(五)在規(guī)范政府投資，拓展投資效j益審計(jì)，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。(六)在加強(qiáng)對(duì)權(quán)力制約，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)民主法制建設(shè)方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。(七)在強(qiáng)化政府審計(jì)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全方面發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能(八)在優(yōu)化審計(jì)調(diào)查，科學(xué)審計(jì)分析，建立經(jīng)濟(jì)社會(huì)預(yù)

26、警機(jī)制方面發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能 最后該學(xué)者還提出增強(qiáng)審計(jì)“免疫系統(tǒng)”運(yùn)行功效，必須全面加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)。(一)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念；(二)創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量審計(jì)方式方法的創(chuàng)新，就是要對(duì)傳統(tǒng)的、以紙質(zhì)賬簿為載體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行變革。為此，一要加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，積極推進(jìn)金審工程建設(shè)，大力推廣應(yīng)用審計(jì)管理(OA)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施(A_O)系統(tǒng)軟硬件，加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)及時(shí)總結(jié)A_O實(shí)例和直用經(jīng)驗(yàn)，還要大力倡導(dǎo)在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)適時(shí)開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)。二要逐步實(shí)現(xiàn)由賬目基礎(chǔ)審計(jì)為主，向賬目基礎(chǔ)審計(jì)、管理基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)相互交叉

27、和并存的審計(jì)模式發(fā)展。在審計(jì)過(guò)程中，要積極推廣和運(yùn)用抽樣審計(jì)、內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方式方法提高審計(jì)T作效率和水平。三要充分利用審計(jì)結(jié)果(三)創(chuàng)新審計(jì)管理，構(gòu)建先進(jìn)的審計(jì)管理模式。五、審計(jì)免疫系統(tǒng)的具體實(shí)踐（一）免疫系統(tǒng)論在社?；饘徲?jì)中的實(shí)例運(yùn)用關(guān)注民生，實(shí)踐審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，我們的做法是：1、明確一個(gè)目標(biāo)。即全面掌握社?；鹗罩б?guī)模、結(jié)余分布以及管理運(yùn)行情況，揭露存在的突出問(wèn)題，促進(jìn)資金管理，保證政策和制度的執(zhí)行，維護(hù)社?；鸬陌踩暾?，加強(qiáng)對(duì)基金分配和支付審計(jì)，保障人民群眾的切身利益，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。2、強(qiáng)化兩個(gè)創(chuàng)新，將發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的理念融入審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。一是

28、積極探索社保領(lǐng)域的效益審計(jì)。我們邀請(qǐng)了深圳市審計(jì)局長(zhǎng)期從事效益審計(jì)的專家來(lái)徐講授效益審計(jì)實(shí)務(wù)；在全市社?；饘徲?jì)培訓(xùn)班上，邀請(qǐng)市勞動(dòng)保障局、醫(yī)保中心等單位的負(fù)責(zé)同志系統(tǒng)地介紹了我市社?；鸬陌l(fā)展現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程、內(nèi)控制度、以及內(nèi)部稽核重點(diǎn)等；在進(jìn)點(diǎn)會(huì)上，分別請(qǐng)市財(cái)政局、地稅局和市勞動(dòng)保障局詳細(xì)介紹了我市社?；鸬挠嘘P(guān)情況以及目前存在的問(wèn)題等；在審計(jì)工作中，既圍繞審計(jì)目標(biāo)查找問(wèn)題，又注重從社?；鸸芾磙k法、制度上深入分析產(chǎn)生問(wèn)題的原因，提出審計(jì)建議。二是首次將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)納入社?；饘徲?jì)范圍。審計(jì)中專門成立了2個(gè)社?；鹩?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)組，與社?；饘徲?jì)組同時(shí)開(kāi)展工作，重點(diǎn)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基

29、金和基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金信息系統(tǒng)進(jìn)行全方位審計(jì)，對(duì)深化審計(jì)成果提供了有力的支持。通過(guò)信息系統(tǒng)審計(jì)，查出違紀(jì)違規(guī)金額 3022萬(wàn)元，提高了工作效率，保證了審計(jì)質(zhì)量。3、運(yùn)用三種機(jī)制，加強(qiáng)自身建設(shè)。一是責(zé)任追究機(jī)制。我們成立了社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，專門召開(kāi)市、縣（市）審計(jì)機(jī)關(guān)“一把手”和分管領(lǐng)導(dǎo)、市局全體參審人員參加的全市社?；饘徲?jì)工作動(dòng)員會(huì)。局長(zhǎng)作了動(dòng)員報(bào)告，要求各縣（市）“一把手”對(duì)社?；饘徲?jì)負(fù)總責(zé)，分管局長(zhǎng)親自擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)，對(duì)審計(jì)部門出現(xiàn)的漏查、漏報(bào)等重大問(wèn)題，要追究其責(zé)任。二是督查督辦機(jī)制。在社?；饘徲?jì)過(guò)程中，市局定期調(diào)度縣（市）工作情況，對(duì)他們工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題，及時(shí)予以解決

30、。召開(kāi)社?；饘徲?jì)工作調(diào)度會(huì)，通過(guò)“典型引路”的方式，安排工作開(kāi)展較好的縣（市）作典型發(fā)言，介紹經(jīng)驗(yàn)，共同提高。三是信息交流與通報(bào)機(jī)制。市局專門編發(fā)了徐州市社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作通訊，及時(shí)報(bào)道社保審計(jì)工作動(dòng)態(tài)。徐州廣播電臺(tái)等媒體對(duì)徐州市社保審計(jì)工作有序進(jìn)行、我市對(duì)“民生”資金實(shí)施全方位審計(jì)監(jiān)督、運(yùn)用三個(gè)機(jī)制,確保全市社保審計(jì)任務(wù)完成、注重五個(gè)結(jié)合，徐州社保審計(jì)成效顯著等進(jìn)行了報(bào)道。 4、突出四個(gè)重點(diǎn)，履行“免疫系統(tǒng)”職責(zé)。一是社?；鹫骼U、管理、使用的真實(shí)性、合法性。二是社?；鸫媪康恼鎸?shí)、完整和安全、增值。三是社?；鹫邎?zhí)行對(duì)社會(huì)公平的影響。四是基金管理現(xiàn)狀與改進(jìn)方式。5、注重五個(gè)結(jié)合，體現(xiàn)

31、“免疫系統(tǒng)”作用。一是基金審計(jì)與專項(xiàng)清理工作相結(jié)合。市審計(jì)局與市紀(jì)委、市監(jiān)察局、市財(cái)政局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金、住房公積金等資金開(kāi)展專項(xiàng)清理的實(shí)施意見(jiàn)，制定了工作方案。在聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上，市紀(jì)委、審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)分別提出工作要求。審計(jì)工作結(jié)束后，市審計(jì)局與市紀(jì)委專門對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行逐項(xiàng)梳理、研究，并及時(shí)向市勞動(dòng)保障局、市地稅局、市財(cái)政局進(jìn)行通報(bào)，要求相關(guān)部門盡快提出整改意見(jiàn)。二是傳統(tǒng)審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。本次審計(jì)中信息系統(tǒng)審計(jì)組與社保資金審計(jì)組相互配合，資源共享，實(shí)現(xiàn)了我市信息系統(tǒng)審計(jì)零的突破。既查出了問(wèn)題，又分析了問(wèn)題產(chǎn)生根源。本次審計(jì)專題提交了醫(yī)保信息系統(tǒng)、養(yǎng)老保險(xiǎn)信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告

32、，編寫(xiě)社?；鹩?jì)算機(jī)專家經(jīng)驗(yàn)15篇，AO案例7 篇，其中社?；鹦畔⑾到y(tǒng)審計(jì)實(shí)證分析獲審計(jì)署優(yōu)秀論文二等獎(jiǎng)，并在2008年社會(huì)保障審計(jì)研討會(huì)上作重點(diǎn)發(fā)言，AO在徐州市本級(jí)基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)項(xiàng)目的應(yīng)用獲審計(jì)署AO實(shí)例評(píng)選最高獎(jiǎng)優(yōu)秀獎(jiǎng)，如何利用AO對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)基金分月征收計(jì)劃和征收表進(jìn)行數(shù)據(jù)整理已被審計(jì)月刊2007年第8期采用。三是縱向?qū)徲?jì)與橫向?qū)徲?jì)相結(jié)合。目前我市（本級(jí)）五項(xiàng)基金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，信息資源不能共享，相互間依靠定期拷盤(pán)進(jìn)行信息交換。此次審計(jì)，我們將基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)之間橫向關(guān)聯(lián)審計(jì)列為工作的重點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)，查出一些由于信息傳遞內(nèi)容不全造成重復(fù)領(lǐng)取補(bǔ)助等問(wèn)題。為此我們建議三

33、家基金管理中心建立正常的業(yè)務(wù)信息傳遞渠道以及相應(yīng)的管理辦法。四是查錯(cuò)糾弊與整改建制相結(jié)合。我們嚴(yán)格按照審計(jì)方案的要求，在對(duì)基金征繳、使用、管理方面進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，注重從制度上進(jìn)一步規(guī)范，目前多項(xiàng)審計(jì)整改建議得到有效落實(shí)。針對(duì)我市財(cái)政專戶管理的社?；鸫蟛糠执婵钽y行按三個(gè)月定期存款利率計(jì)付利息，定期存款占全部存款的4.27%的現(xiàn)狀，提出“在保證基金安全和正常支付的前提下，拓寬資金增值渠道，及時(shí)將專戶的沉淀資金轉(zhuǎn)存定期存款”等建議，很快得到有效的落實(shí)。市財(cái)政局從2007年7月底開(kāi)始，將部分財(cái)政專戶資金轉(zhuǎn)存為六個(gè)月或一年期定期存款，至審計(jì)結(jié)束時(shí)，定期存款總額占全部存

34、款的65%以上。沛縣社保局針對(duì)勞動(dòng)部門機(jī)關(guān)處、各基金管理處征管工作不協(xié)調(diào)、基數(shù)不一致的問(wèn)題，下發(fā)了關(guān)于加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳管理工作的通知；新沂市審計(jì)局查處以土地、房屋、車輛等實(shí)物資產(chǎn)抵養(yǎng)老金問(wèn)題后，引起市政府高度重視，有關(guān)部門很快拿出了整改方案；邳州市醫(yī)保處針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的醫(yī)?；鹆兄⒈Ｈ藛TIC卡等費(fèi)用41.04萬(wàn)元的問(wèn)題在審計(jì)期間就進(jìn)行了整改。五是業(yè)務(wù)工作與廉政建設(shè)相結(jié)合。市審計(jì)局通過(guò)落實(shí)審計(jì)組“一崗雙責(zé)”，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)工作紀(jì)律，使廉政建設(shè)與業(yè)務(wù)工作融為一體，把業(yè)務(wù)工作與廉政建設(shè)一并部署、一并檢查和一并落實(shí)。審計(jì)期間，審計(jì)組的同志和家人積極參加局組織的“家庭助廉”活動(dòng)，審計(jì)期間沒(méi)有出現(xiàn)一次違反

35、審計(jì)紀(jì)律、不廉潔現(xiàn)象，為社?；饘徲?jì)的順利進(jìn)行給予了最強(qiáng)有力的保障。作為“免疫系統(tǒng)”必須主動(dòng)地、積極地去關(guān)注、感知是否存在“病害”侵蝕的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)審計(jì)我們認(rèn)為：1.必須進(jìn)一步健全和完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金制度。至2006年底，我市養(yǎng)老保險(xiǎn)基金欠費(fèi)占五項(xiàng)社?；鹎焚M(fèi)總額的78%，一方面是由于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金無(wú)原始積累、一些企業(yè)效益不好以及部分職工參保意識(shí)淡薄，另一方面也反映出法律法規(guī)不夠健全、征收手段軟弱等。目前企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳依據(jù)是國(guó)務(wù)院1999年1月頒布的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例，在一定時(shí)期推動(dòng)了我國(guó)社保事業(yè)的發(fā)展，但隨著社會(huì)的發(fā)展，它的不足之處也逐步顯現(xiàn)。由于沒(méi)有上升到法律的高度，對(duì)欠費(fèi)甚

36、至拒繳的單位缺乏有力的法律制裁手段。另外，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)行社會(huì)化發(fā)放，基金的發(fā)放與企業(yè)是否欠費(fèi)脫鉤，以致部分單位惡意欠費(fèi)。目前，因不執(zhí)行社保政策或執(zhí)行社保政策不到位已經(jīng)影響到社會(huì)公平，一些職工的合法權(quán)益得不到保障，同時(shí)單位的用工成本差異產(chǎn)生新的不公平競(jìng)爭(zhēng)，也使社保基金總量增長(zhǎng)受到限制。因此，應(yīng)加快立法步伐，進(jìn)一步明確社會(huì)保障各主體權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，強(qiáng)化基金的征繳、管理、支付各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督力度，完善基金的征繳機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范、細(xì)化征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的操作規(guī)程，明確地稅機(jī)構(gòu)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的責(zé)任與稅收責(zé)任同等重要；加大清欠稽查力度，最大限度回收欠繳和漏繳的基金，對(duì)那些有支付能力但拒不參加社會(huì)保險(xiǎn)或故意、

37、惡意拖欠社保費(fèi)的單位，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅查處，給予處罰并強(qiáng)制征收。2.必須加快社?；鹦畔⒒ㄔO(shè)的步伐。從對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)基金和養(yǎng)老保險(xiǎn)基金信息系統(tǒng)審計(jì)結(jié)果來(lái)看，我市的社?；鹦畔⒒到y(tǒng)與社?；鸬陌l(fā)展不相適應(yīng)，一是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)社?；鹬g信息系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)；二是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)與工商、稅務(wù)、公安等相關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，醫(yī)保管理中心對(duì)住院費(fèi)用實(shí)行手工結(jié)算，工作效率低下；三是部分縣（市）受經(jīng)濟(jì)條件限制，無(wú)法投入更多的財(cái)力進(jìn)行信息化建設(shè)，有的地方甚至用社?；饓|支網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用。隨著社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，對(duì)社?；鹦畔⒒潭鹊囊笠苍絹?lái)越高。各級(jí)政府要保證社保基金信息化建設(shè)的基本投入與運(yùn)行，積極爭(zhēng)取上級(jí)政府及有關(guān)部門加大對(duì)蘇北地區(qū)的扶持力

38、度；盡快建立和完善社會(huì)保障基金征管的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，加強(qiáng)財(cái)政、地稅、社保等部門以及社?；鸾?jīng)辦機(jī)構(gòu)之間的交流與溝通，提高工作效率；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)信息系統(tǒng)的管理，提高人員的業(yè)務(wù)水平，保證社保業(yè)務(wù)信息傳遞工作快速、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（二）抗震救災(zāi)款物審計(jì)是“審計(jì)免疫系統(tǒng)論的具體實(shí)踐1、提前介入， 著眼預(yù)防的應(yīng)急審計(jì)模式，彰顯審計(jì)免疫系統(tǒng)的“預(yù)警功能”抗震救災(zāi)款物審計(jì)采取的提前介入、著眼預(yù)防的應(yīng)急審計(jì)模式，正是審計(jì)機(jī)關(guān)憑借近年在“非典”防治專項(xiàng)資金審計(jì)、洪澇災(zāi)害救災(zāi)資金審計(jì)、低溫冰凍雨雪災(zāi)害救災(zāi)資金審計(jì)中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)“預(yù)警功能”的充分體現(xiàn)。四川省審計(jì)廳及時(shí)抽派審計(jì)人員到省

39、抗震救災(zāi)指揮部物資調(diào)配處、省慈善總會(huì)、省紅十字會(huì)等管理救災(zāi)款物的主要單位，一方面協(xié)助工作、參與服務(wù)， 另一方面在掌握現(xiàn)場(chǎng)情況的基礎(chǔ)上即時(shí)啟動(dòng)全程監(jiān)督的第一個(gè)工作環(huán)節(jié)；綿陽(yáng)、德陽(yáng)、都江堰、什邡、綿竹等災(zāi)區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)，分別成立了救災(zāi)物資分配監(jiān)督組、救災(zāi)資金分配監(jiān)督組，分赴救災(zāi)款物的管理部門，及時(shí)指出容易出現(xiàn)差錯(cuò)的薄弱環(huán)節(jié)，幫助其建立管理制度，完善物資接收、分發(fā)的基本流程。震后初期和搶險(xiǎn)施救初期階段，全省參與此項(xiàng)工作的審計(jì)干部達(dá)588人，其中6個(gè)重災(zāi)市州就達(dá)到430人。隨后，又在全省抽調(diào)1258名審計(jì)人員， 組成220個(gè)審計(jì)組，分赴全省各地，對(duì)救災(zāi)款物管理使用情況進(jìn)行全面跟蹤審計(jì)，迅速有效地促進(jìn)了救災(zāi)

40、款物的監(jiān)督管理。2、指向明確、重點(diǎn)突出的審計(jì)目標(biāo)，彰顯審計(jì)免疫系統(tǒng)的“保護(hù)功能”。 抗震救災(zāi)款物審計(jì)中，這種“保護(hù)功能”從多個(gè)層面得到印證。首先，確定了體現(xiàn)保護(hù)作用的功能指向， 即以促進(jìn)救災(zāi)資金和物資籌集合法有序、管理安全有效、分配公平公正、使用合規(guī)合理為審計(jì)目標(biāo)；其次，抓住了發(fā)揮保護(hù)作用的切入點(diǎn)，即以核查資金和物資總量、查處違紀(jì)違規(guī)行為、促進(jìn)規(guī)范管理和建立長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制為審計(jì)重點(diǎn)；第三，始終堅(jiān)持發(fā)揮保護(hù)作用的基本方法和重要途徑， 即以邊審計(jì)邊整改為主要方法， 力求不出問(wèn)題或少出問(wèn)題，確保不出大問(wèn)題。專項(xiàng)審計(jì)開(kāi)展以來(lái)，全省審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)即時(shí)監(jiān)督與動(dòng)態(tài)跟蹤，及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題苗頭，及時(shí)向政府及其管理部門提

41、出有針對(duì)性的整改建議1289條，其中1245條被采納，促進(jìn)了各級(jí)各部門完善制度、規(guī)范管理，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。在實(shí)際工作中，審計(jì)的“保護(hù)功能”尤其在應(yīng)急搶險(xiǎn)階段得到充分體現(xiàn)。震后初期，有21個(gè)省級(jí)單位接收的捐贈(zèng)資金422億元未向民政部門報(bào)告；一些具有經(jīng)常性接收捐贈(zèng)職能的單位，未設(shè)置專門賬戶接收管理捐贈(zèng)資金，有的資金未及時(shí)繳入財(cái)政專戶，不利于資金的統(tǒng)一管理與統(tǒng)籌安排，個(gè)別單位甚至將救災(zāi)資金存放于私人賬戶，給資金安全留下了隱患。根據(jù)審計(jì)建議，相關(guān)單位立即整改，及時(shí)糾正了資金存放管理的不當(dāng)做法，促進(jìn)了專項(xiàng)資金的規(guī)范管理。這正體現(xiàn)了審計(jì)對(duì)救災(zāi)資金安全有效管理機(jī)制的維護(hù)。截至6月底，漢源、崇州的部分鄉(xiāng)

42、鎮(zhèn)將拆除危房與發(fā)放救助錢糧掛鉤，致使部分受災(zāi)戶未能享受到國(guó)家救助，群眾意見(jiàn)較大，經(jīng)審計(jì)指出后，有關(guān)地方政府及時(shí)糾正了在救災(zāi)政策執(zhí)行中設(shè)置限制性條件的做法，避免了出現(xiàn)群體性矛盾和不穩(wěn)定因素，體現(xiàn)了審計(jì)對(duì)抗震救災(zāi)秩序的維護(hù)。7月，根據(jù)審計(jì)建議， 汶川縣針對(duì)接受的高價(jià)值物資未建立分配的具體原則、制度和管理辦法的問(wèn)題，制發(fā)了 關(guān)于加強(qiáng)貴重物資接受發(fā)放工作的通知；理縣針對(duì)部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)在救災(zāi)物資發(fā)放中存在不均衡的問(wèn)題，下發(fā)了關(guān)于規(guī)范物資發(fā)放的通知)，這些基本制度的建立健全，體現(xiàn)了審計(jì)對(duì)專項(xiàng)款物分配、管理、使用的運(yùn)行機(jī)制的維護(hù)。3、全程監(jiān)督、及時(shí)查錯(cuò)糾弊的跟蹤審計(jì)方式，彰顯了審計(jì)免疫系統(tǒng)的“清除功能”。 此次抗震救災(zāi)款物審計(jì)， 采取了全程監(jiān)督、動(dòng)態(tài)跟蹤的審計(jì)方式，堅(jiān)持救災(zāi)資金和物資