制造費用的歸集和分配創(chuàng)新

1、制造費用的歸集和分配1、 制造費用的歸集（1） 間接生產(chǎn)費用。如機物料消耗，車間廠房的折舊費、租賃費和保險費，車間照明費、水費、取暖費以及車間管理和輔助人員的職工薪酬、差旅費和辦公費，設(shè)計制圖費以及季節(jié)性停工損失和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等（2） 沒有專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用。如機器設(shè)備的折舊費、周轉(zhuǎn)材料攤銷（生產(chǎn)工具攤銷）、產(chǎn)品生產(chǎn)耗用燃料和動力費用等（3） 基本生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。如車間管理人員的工資及福利費、車間管理用房屋及建筑物的折舊費、修理費、車間管理用具的攤銷、車間管理用的照明費、水費、取暖費、辦公費 制造費用發(fā)生時，借記“制造費用”科目，并視具體情況，

2、分別貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目；期末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配時，借記“基本生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目；除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，“制造費用”科目期末應(yīng)無余額。如果輔助生產(chǎn)車間的制造費用是通過“制造費用”科目單獨核算的，則應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用核算；如果輔助生車間的制造費用不通過“制造費用”科目單獨核算，則應(yīng)全部記入“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬的有關(guān)成本或費用項目。 制造費用是按照發(fā)生的地點或生產(chǎn)單位（分廠、車間）來歸集的。 （1）發(fā)生機物料、外購動力費、職工薪酬、折舊費、修理費等時，在月末應(yīng)應(yīng)該根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證、各種費用匯總表及分

3、配表，借記“制造費用”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”等。 （2）發(fā)生一般費用時，辦公費、差旅費、勞動保護費等時，應(yīng)根據(jù)付款憑證或據(jù)以編制的其他費用分配表，借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。2、 制造費用的分配（1） 生產(chǎn)工時比例法適用：機械化程度較低或生產(chǎn)單位內(nèi)生產(chǎn)的各產(chǎn)品工藝機械化程度大致相同的單位費用分配率=某產(chǎn)品制造費用總額 / 生產(chǎn)工時總額某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工時×費用分配率例1：長江公司20××年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費用總額為221547.6元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為25000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1500

4、0小時。制造費用計算分配如下： 制造費用分配率= 221547.6 ÷（25000+15000）=5.53869甲產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用= 25000×5.53869=138467.25 元乙產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費用= 15000×5.53869=83080.35 元按生產(chǎn)工時比例法編制制造費用分配表，詳見表1表1 制造費用分配表車間：基本生產(chǎn)車間 單位：元應(yīng)借科目生產(chǎn)工時（小時）分配率分配金額基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品25000138467.25乙產(chǎn)品1500083080.35合計400005.53869221547.6會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 138467.25

5、乙產(chǎn)品 83080.35 貸：制造費用 221547.6（2） 生產(chǎn)工人工資比例法適用：各種產(chǎn)品的工藝過程機械化程度大致相同或需要生產(chǎn)工人的操作技能大致相同某制造部門 制造費用總額 制造費用分配率 車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資數(shù)×制造費用分配率 （3） 機器工時比例法適用：適用于機械化、自動化程度較高且具備各種產(chǎn)品所耗機器工時原始記錄的單位 某制造部門 制造費用總額 制造費用分配率 車間產(chǎn)品機器工時總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用該產(chǎn)品機器工時數(shù) ×制造費用分配率（4） 按年度計劃分配率分配法適用：特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，因為它不受淡季和旺

6、季產(chǎn)量相差懸殊的影響，從而不會使各月單位產(chǎn)品成本中制造費用忽高忽低，便于進行成本分析。但是，采用這種分配方法要求計劃工作水平較高，否則會影響產(chǎn)品成本計算的正確性。 年度 = 年度制造費用計劃總額 計劃分配率 年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總額例2：某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費用4900元。（1） 各種產(chǎn)品的年度計劃產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 2600×5=13000小時

7、乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時 2250×4=9000 小時（2） 制造費用年度計劃分配率 制造費用年度計劃分配率=55000÷（13000+9000）=2.5（3） 各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 240×5=1200小時 乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時 150×4=600 小時（4） 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 該月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 1200×2.5=3000元 該月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 600×2.5=1500 元 合計 4500元例3：假定例2中某企業(yè)第一車間的“制造費用”科目6月初貸方余額為3

8、00元，則該月制造費用的實際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖所示 原材料、應(yīng)付職工 薪酬、累計折舊等 制造費用 基本生產(chǎn)成本 6月初余額 6月份 6月份實際 300 余額 4900 發(fā)生額4900 6月份分配 轉(zhuǎn)出額4500 4500 6月末余額 100 采用年度計劃分配率分配法時，每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此，“制造費用”科目一般有月末余額，可能是借方余額，也可能是貸方余額。如為借方余額，表示年度內(nèi)累計實際發(fā)生的制造費用大于按計劃分配率分配累計的轉(zhuǎn)出額，是該月超過計劃的預(yù)付費用；如為貸方余額，表示年度內(nèi)按計劃分配率分配累計的轉(zhuǎn)出額大于累計的實際發(fā)生額，是該余額按照計

9、劃應(yīng)付未付費用，屬于預(yù)提費用?！爸圃熨M用”科目年末余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。實際發(fā)生額大于計劃分配額，借記“基本生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費用”科目；實際發(fā)生額小于計劃分配額，則用紅字沖銷，或者借記“制造費用”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目。廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)費品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。特殊：（1） 經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品的降價損失，不作為廢品損失，而在計算損益

10、時體現(xiàn)。（2） 產(chǎn)品入庫后由于管理不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，作為管理費用處理而不作為廢品損失。（3） 實行包退、包修、包換（三包）的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，作為銷售費用處理，也不作為廢品損失。1、 不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配（1） 按廢品所耗實際費用計算的方法。采用這一方法，就是在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品實際發(fā)生的全部費用，采用一定的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配，計算出產(chǎn)品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”的借方例1：某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品50件；合格品生產(chǎn)工時為26600小時，廢品工時為1

11、400小時，全部生產(chǎn)工時為28000小時；合格品機器工時為5747.5小時，廢品機器工時為302.5小時，全部機器工時為6050小時。按所耗實際費用計算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料500000元；直接燃料和動力12100元；直接人工336000元；制造費用134400元，共計982500元。廢品殘料回收入庫價值1500元，原材料于生產(chǎn)開工時一次投入。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費用按機器工時比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。表1 不可修復(fù)廢品損失計算表 （按實際成本計算） 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20×

12、5;年×月 廢品數(shù)量：50件車間名稱：第二車間 單位：元項目數(shù)量（件）直接材料生產(chǎn)工時（小時）機器工時（小時）直接燃料 和動力 直接 人工制造費用成本合計 費用總額100050000028000605012100336000134400982500費用分配率5002124.8 廢品成本50250001400302.560516800672049125減：廢品殘料15001500 廢品損失2350060516800672047625會計分錄：（1） 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實際成本） 借：廢品損失甲產(chǎn)品 49125 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料 25000 直接燃料和動力 605 直接人工 1

13、6800 制造費用 6720（2） 回收廢品殘料入庫價值 借：原材料 1500 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1500（3） 廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 47625 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 47625（2） 按廢品所耗定額費用計算的方法。這種方法也稱按定額成本計算的方法，是按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的計算成本，再將廢品的定額成本扣除廢品殘料回收價值，計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。例2：長江公司20××年6月基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品30件，按所耗定額費用計算廢品的生產(chǎn)成本。直接材料費用定額為300元，單件

14、生產(chǎn)工時定額為30小時，單件機器工時定額為6小時。每機器工時的直接燃料和動力費用2.1元，每生產(chǎn)工時的費用定額為：直接人工12元，制造費用4.8元?；厥諒U品殘料1000元。表2 不可修復(fù)廢品損失計算表 （按定額成本計算） 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 20××6月 廢品數(shù)量：30件車間名稱：基本生產(chǎn)車間 單位：元項目直接材料直接燃料和動力直接人工制造費用成本合計費用定額30012.6360144816.6廢品定額成本900037810800432024498減：回收殘值10001000廢品損失800037810800432023498 不可修復(fù)廢品的各項費用定額為： 直接材料費用定額3

15、00元； 直接燃料和動力費用定額2.1×6=12.6元； 直接人工費用定額12×30=360元； 制造費用定額4.8×30=144元會計分錄：（1） 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（定額成本） 借：廢品損失乙產(chǎn)品 24498 貸：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品直接材料 9000 直接燃料和動力 378 直接人工 10800 制造費用 4320（2） 回收廢品殘料價值 借：原材料 1000 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1000（3） 廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本 借：基本生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 23498 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 234982、 可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 可修復(fù)廢品損失是指廢品在修復(fù)過程中所發(fā)生的

16、各項修復(fù)費用。而可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費用，在“基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中不必轉(zhuǎn)出，這是因為他不是廢品損失。返修時發(fā)生的修復(fù)費用，應(yīng)根據(jù)原材料、職工薪酬、輔助生產(chǎn)費用和制造費用等分配表借記“廢品損失”科目，以及貸記有關(guān)科目。如有殘值和應(yīng)收賠款，根據(jù)廢料交庫憑證及其他有關(guān)結(jié)算憑證，貸記“廢品損失”科目和借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目。將廢品損失（修理費用減殘值和賠款）從“廢品損失”科目貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方及有關(guān)成本明細(xì)賬的“廢品損失”成本項目。 不單獨核算廢品損失的企業(yè)，不設(shè)“廢品損失”會計科目和“廢品損失”成本項目，在回收廢品殘料時，借記“原材料”科目和貸

17、記“基本生產(chǎn)成本”科目，并從所屬有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目中扣除殘料價值。輔助生產(chǎn)一般不單獨核算廢品損失。例3：某車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)量1000件，其中發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品80件，返修時耗用材料1600元，生產(chǎn)工時320小時，本月動力費分配率0.6元/小時，工資分配率2.5元/小時，制造費用分配率1.4元/小時，回收殘料計價400元，則： 廢品凈損失=1600+320×0.6+320×2.5+ 320×1.4400=2640元 賬務(wù)處理如下：借：廢品損失乙產(chǎn)品 3040 貸：原材料 1600 應(yīng)付賬款供電局 192 應(yīng)付職工薪酬工資 800 制造費用××車間 448 借：原材料 400 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 400 借：基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品廢品損失 2640 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 26402、 停工損失的歸集和分配 停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位（分廠、車間或車間內(nèi)某個班組）在停工期內(nèi)發(fā)生的各項費用，包括停工期間內(nèi)損失的原材料費用、發(fā)生的燃料及動力費、應(yīng)支付的生產(chǎn)工人薪酬、應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。 特殊：（1）由于自然災(zāi)害等形成的，記入“營業(yè)外支出”；（2）季節(jié)性停產(chǎn)和固定資產(chǎn)大修理期間的停工費用，記入“制造費用”，由開工期的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)；（3）由于原材料供應(yīng)不足、人工短缺、機器設(shè)備發(fā)生故障、停電停水等原因造成的停工才是“停