財(cái)經(jīng)法規(guī)及職業(yè)道德3-1(第一節(jié)稅收概述)

1、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德第一節(jié) 稅收概述內(nèi)容概述w 一、稅收的概念與分類w 二、稅法及其構(gòu)成要素一、稅收的概念與分類w （一）稅收概念與作用w 1.稅收的概念w 稅收是國家為了滿足社會(huì)共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配形式。w 2.稅收的作用w 稅收具有組織國家財(cái)政收入（占90%）、調(diào)控國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行（如減免稅）、維護(hù)國家政權(quán)和利益（如進(jìn)口關(guān)稅）等作用。一、稅收的概念與分類w （二）稅收的特征w 稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性等特征。w 強(qiáng)制性w 無償性w 國家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)。w 稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

2、w 固定性w 包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。一、稅收的概念與分類w （三）稅收的分類w 1.按征稅對(duì)象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等類型。w 2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。w 3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。w 4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類，可分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類w（1）流轉(zhuǎn)稅類w以流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象w增值稅（增值額）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等w（2）所得稅類（收益稅）w以各種所得額為課稅對(duì)象w企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。w（3）財(cái)產(chǎn)稅類w

3、以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象w房產(chǎn)稅、車船稅等。w（4）資源稅類w以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象w資源稅（開采不可再生的自然資源，如煤）、土地增值稅（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、城鎮(zhèn)土地使用稅（占用土地建設(shè)廠房）。w（5）行為稅類w以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象w印花稅（簽訂合同）、城市維護(hù)建設(shè)稅（城市公共基礎(chǔ)設(shè)施）、車輛購置稅（買車）、契稅（買房）、耕地占用稅（占用耕地）等。按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類w （1）工商稅類w 由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。w （2）關(guān)稅類w 由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理w 進(jìn)出口關(guān)稅；由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。按照

4、稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅w（1）中央稅w屬于中央政府的財(cái)政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理w關(guān)稅；消費(fèi)稅；海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅w（2）地方稅w屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理w城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船（使用）稅、房產(chǎn)稅、契稅等（車、房、地）。w（3）中央地方共享稅w屬于中央和地方政府財(cái)政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理w如增值稅（75%、25%）、企業(yè)所得稅（60%、40%）、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、（證券交易）印花稅。按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同（對(duì)什么征稅）進(jìn)行的分類，可

5、分為從價(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅w （1）從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)w 增值稅；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅；個(gè)人所得稅等。w （2）從量稅是以征稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)w 車船（使用）稅；“城鎮(zhèn)”土地使用稅；消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒。w （3）復(fù)合稅：既征收從價(jià)稅，又征收從量稅w 消費(fèi)稅中的卷煙和白酒例題w 【多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財(cái)產(chǎn)稅類的有（）。A.房產(chǎn)稅 B.車船稅 C.契稅 D.車輛購置稅w 【多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項(xiàng)中，屬于中央地方共享稅的有（）。A.增值稅 B.土地增值稅 C.企業(yè)所得稅 D.印花

6、稅 例題w 【多選題】下列稅種中（）屬于從價(jià)稅。A.增值稅 B.消費(fèi)稅C.營業(yè)稅 D.個(gè)人所得稅w 【多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。A.流轉(zhuǎn)稅 B.工商稅C.中央稅 D.從價(jià)稅稅收特征強(qiáng)制性、 無償性（核心）、固定性分類征稅對(duì)象流轉(zhuǎn)稅 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅資源稅 資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類 進(jìn)出口關(guān)稅；進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅征收和收入支配權(quán)限中央稅 海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種；消費(fèi)稅；車輛購置稅地方稅城鎮(zhèn)

7、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅中央地方共享增值稅、所得稅、資源稅、印花稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)從價(jià)稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等從量稅 車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒等復(fù)合稅 消費(fèi)稅中的卷煙和白酒練習(xí)w 【單選題】下列稅種中，屬于地方稅的是（）。 A.關(guān)稅 B.增值稅 C.房產(chǎn)稅 D.營業(yè)稅w 【多選題】某大型超市在繳納的下列稅種中，屬于地方稅務(wù)局征收的有（）。A.增值稅B.房產(chǎn)稅 C.營業(yè)稅D.車船稅練習(xí)w 【單選題】下列各項(xiàng)中不屬于按征稅對(duì)象對(duì)稅收作出的分類的有（）。A.流轉(zhuǎn)稅 B.所得稅 C.行為稅 D.地方稅二、稅法及其

8、構(gòu)成要素w （一）稅法的概念w 稅法是國家權(quán)力機(jī)關(guān)（如全面人民代表大會(huì)）和行政機(jī)關(guān)（如國務(wù)院）制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。二、稅法及其構(gòu)成要素w （二）稅法的分類w （1）按稅法的功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。w （2）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。w （3）按稅法法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法w（1）稅收實(shí)體法w確定稅種立法，立法帶有具體的稅種w如中華人民共和國企業(yè)所得稅法。w（2）稅收程序法w針

9、對(duì)某一具體稅種，而針對(duì)稅務(wù)管理程序。w如稅收征收管理法、中華人民共和國海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。關(guān)稅按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法w （1）國內(nèi)稅法w 是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。w （2）國際稅法w 是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。w （3）外國稅法w 是指外國各個(gè)國家制定的稅收制度。按照稅法法律級(jí)次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。w （1）稅收法律（狹義的稅法）w 法w （2）稅收行政法規(guī)w 條例，暫行條例w （3）稅收規(guī)章和規(guī)

10、范性文件w 由國務(wù)院財(cái)稅主管部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）制定例題w 【多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。 A.稅收行政法規(guī) B.稅收實(shí)體法 C.稅收程序法 D.國際稅法w 【多選題】下列屬于稅收實(shí)體法的有（）。A.稅收征管法B.增值稅暫行條例C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法D.進(jìn)出口關(guān)稅條例二、稅法及其構(gòu)成要素w （三）稅法的構(gòu)成要素（11項(xiàng)）w 稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任等項(xiàng)目。w 納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本要素。征稅人國稅、地

11、稅、海關(guān)w “征稅”主體w 代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)。w 包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。納稅義務(wù)人（納稅人）w 納稅主體w 依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人（包括個(gè)體經(jīng)營者）、法人和其他組織。w 區(qū)別于w 負(fù)稅人稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)者w增值稅，消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人w 扣繳義務(wù)人w個(gè)人所得稅，企業(yè)是個(gè)人收入的扣繳義務(wù)人征稅對(duì)象w 課稅對(duì)象w 納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅，是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。w 增值稅：對(duì)增值額征稅w 消費(fèi)稅：對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅w 所得稅：應(yīng)稅所得稅目w是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化。w稅目的制定方法：w列舉法w具體列舉征稅對(duì)象（消費(fèi)稅）w概括法w按照商品大類或行

12、業(yè)設(shè)計(jì)稅目（營業(yè)稅）w消費(fèi)稅w征稅對(duì)象：應(yīng)稅消費(fèi)品w稅目：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等稅率w 稅率是計(jì)算稅額的尺度，反應(yīng)了征稅的深度，是稅收法律制度中的核心要素。w 我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。（1）比例稅率w 比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)量多少，數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。w 增值稅稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率25%（2）定額稅率w 定額稅率（固定稅額），是指對(duì)單位征稅對(duì)象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。w 一噸啤酒稅率為250元。（3）累進(jìn)稅率w 累進(jìn)稅率是根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，

13、稅率越低。一般多在所得課稅中使用，有全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種形式。我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進(jìn)稅率形式只有超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率w 個(gè)人所得稅率為超額累進(jìn)稅率；土地增值稅實(shí)行的是超率累進(jìn)稅率。工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率表（起征點(diǎn)3500元 ） 級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)含稅級(jí)距含稅級(jí)距不含稅級(jí)距不含稅級(jí)距1不超過1500元的不超過1455元的302超過超過1500元至元至4500元的部分元的部分超過超過1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部

14、分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505例題w 小明爸爸當(dāng)月累計(jì)收到工資：6130元w 應(yīng)納個(gè)稅所得額=6130-3500=2630（元）w 應(yīng)交個(gè)稅=2630*10%=263 （元）w 速算扣除=105 （元）w 實(shí)交個(gè)稅=263-105=158 （元）w 小明爸爸到手工資收入=6130-158=5972 （元

15、）土地增值稅率表 級(jí)數(shù)計(jì)稅依據(jù)適用稅率速算扣除率1增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分30%02增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分40%5%3增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分50%15%4增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分60%35%計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)）w計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，包括：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征。w（1）從價(jià)計(jì)征w 以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)w 應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額適用稅率w（2）從量計(jì)征w 以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)w 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適用稅額w（3）復(fù)合計(jì)征w 既包括從量計(jì)征又包括計(jì)價(jià)從征w 應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量單位適

16、用稅額+計(jì)稅金額適用稅率納稅環(huán)節(jié)w 稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。w 增值稅是對(duì)從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中各環(huán)節(jié)的增值額征稅w 消費(fèi)稅僅就消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅納稅期限w 納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生后應(yīng)依法繳納稅款的期限。w 包括按期納稅和按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳。納稅地點(diǎn)w 納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。減免稅w 國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。w （1）減稅和免稅w 減稅是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；w 免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；w 類型：長期減免稅項(xiàng)目、一定期限的減免稅措施w （2）起征點(diǎn)w 稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。w 征稅對(duì)象的數(shù)額

17、“達(dá)到”起征點(diǎn)的就“全部數(shù)額征稅”，“未達(dá)到”起征點(diǎn)的“不征稅”。w （3）免征額w 征稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，只就減除后的“剩余部分”計(jì)征稅款，是對(duì)所有納稅人的照顧。區(qū)分起征點(diǎn)和免征額w 征稅對(duì)象的數(shù)額不達(dá)起征點(diǎn)和免征額時(shí)都不交稅，但是一旦達(dá)到起征點(diǎn)是全額征稅，超過免征額是只對(duì)超過部分征稅。舉例w 某稅種，稅率為10%，ABC三人的征稅對(duì)象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元。w 假設(shè)：該稅種起征點(diǎn)為1000元。A應(yīng)納稅=0（元）B應(yīng)納稅=100010%=100（元）（達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅）C應(yīng)納稅=100110%=100.1（元）w 假設(shè)上例中的1000為免征額

18、，則A應(yīng)納稅=0（元）B應(yīng)納稅=0（元）（只對(duì)超過免征額部分納稅）C應(yīng)納稅=（1001-1000）10%=0.1（元）法律責(zé)任w對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。w納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。例題w 【多選題】下列各項(xiàng)中屬于稅法基本要素的有（ ）A.征稅人B.納稅義務(wù)人C.征稅對(duì)象D.計(jì)稅依據(jù)w 【單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是（）A.稅率B.納稅人C.征稅對(duì)象D.納稅期限例題w 【單選題】我國個(gè)人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。A.比例稅率B.超額累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率D.全額累進(jìn)稅率w 【單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。A.累進(jìn)稅率B.定額稅率C.比例稅率D.其他稅率分類功能作用實(shí)體法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法等程序法 稅收征收管理法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)國內(nèi)稅法國際稅法外國