出納工作實務

1、出納工作實務出納工作實務第一節(jié) 出納工作實務出納是會計工作中的一個重要崗位，企事業(yè)單位都離不開出納工作。出納工作擔負著現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算和貨幣資金核算及保管現(xiàn)金和各種有價證券，他的工作繁重，責任重大，不是隨隨便便什么人都可以做好的。做一個合格的出納人員，必須樹立全心全意為人民服務的思想，而且要系統(tǒng)地學習和掌握出納的基本知識和操作技術，養(yǎng)成縝密的思考能力，一絲不茍的工作作風，才能保證出納工作正常進行。一、什么叫出納一般來說，出納是財會部門整體中的一個重要的組成部分，是機關、團體、企事業(yè)對貨幣資金收付，保管與核算工作的總稱。在實際工作中，出納擔負著一個單位經(jīng)濟活動中有關貨幣資金的流入與流出，以及對

2、貨幣進行核算和監(jiān)督的專業(yè)崗位。二、出納的對象就是貨幣資金的流動，包括現(xiàn)金收入與支付和銀行存款的收入與提取兩個方面。三、出納崗位責任制1、按照國家有關現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務。收付款后，應在收付款憑證上簽章，并加蓋“收訖”、“付訖”戮記。2、掌握銀行存款余額，不準簽發(fā)空頭支票，不準出納員借銀行帳戶給其他帳戶給其他單位辦理結(jié)算。3、保管好庫存現(xiàn)金和各種有價證券的安全，現(xiàn)金和有價證券如發(fā)生短缺，屬于出納人員責任的要出納人員賠償。4、保管好各種有關印章和空白票據(jù)（如空白收據(jù)，空白支票和代收地稅、國稅的有關稅票）是出納人員的重要職責。5、根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務活動情況，逐筆登記好收

3、費臺賬（含國稅、地稅）。6、根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，每日終了要結(jié)出余額，并同實際庫存現(xiàn)金核對相符，每月與銀行對賬，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對調(diào)節(jié)相符。四、出納交接為了分清移交人員和接替人員的責任，銜接交前后的工作，出納人員因工作需要調(diào)動崗位應按規(guī)定辦理移交手續(xù)，出納交接由會計主管人員監(jiān)交，交接要求進入財產(chǎn)清理，做到賬賬核對、賬款核對。交接清理后要填寫移交表，將所有移交的票、款、物編制詳細的移交清冊，按冊向接交人點清，然后由交、接、 監(jiān)交三方簽字蓋章。移交表應存入會計檔案。第二節(jié)現(xiàn)金收付現(xiàn)金的使用范圍：企事業(yè)單位可用現(xiàn)金支付的款項有：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根

4、據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、 文化藝術、體育等各種資金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的 其他支出；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；出差人員必需攜帶的 差旅費；結(jié)算起點以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其 他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算?，F(xiàn)金管理原則：錢賬分管原則；收付復核原則；日清月結(jié)原則。現(xiàn)金收入處理程序：審核現(xiàn)金收入來源；當面清點現(xiàn)金；開出收款收據(jù) 或者發(fā)票；根據(jù)收款憑證登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金支付方式：直接支付現(xiàn)金方式、現(xiàn)金支票支付方式。現(xiàn)金支出管理程序：審核付款憑證；在審核無誤后付款憑證上加蓋“現(xiàn)金 付訖”印章；付出現(xiàn)金并

5、進行復點；根據(jù)付款憑證登記現(xiàn)金日記賬。現(xiàn)金使用七不準：不準用不符合國家統(tǒng)一的會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金， 即不準白條頂庫；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準單位互相借用現(xiàn)金；不 準公款私存；不準保留賬外公款（設“小金庫”）； 不準坐支；不準利 用賬戶為其他單位個人存取現(xiàn)金。出納人員在辦理現(xiàn)金收付時應根據(jù)稽核人員審核簽章的收付憑證進行復核后， 才能辦理，不準坐支現(xiàn)金。一、建立健全單位內(nèi)部現(xiàn)金管理制度1、嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)和審核制度，執(zhí)行內(nèi)部牽制制度，嚴格稽核責任，嚴格用合格的單據(jù)進行收付現(xiàn)金，不準單位之間相互借用現(xiàn)金，不準謊報用途套取現(xiàn)金。2、堅持日清月結(jié)制度，就是當天的經(jīng)濟業(yè)務當天處理清楚，全部登記現(xiàn)金

6、日記 賬，每日要結(jié)算庫存現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實地盤點核對相符，月末余額要與 月度報表核對一致，不能用白紙條抵庫。二、現(xiàn)金核算使用的原始憑證原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或編制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成情 況書面證明。如：發(fā)票、收據(jù)、銀行收付款通知、支票、各種費用開支單據(jù)等， 有些不能證明該項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生該經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明， 不能作業(yè)原始憑證，只能作為附件，如證明等。（一）原始憑證的種類和要素原始憑證按其取得的來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。外來 原始憑證是同外單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務時取得的。自制原始憑證與外來原始大致相 同。對自制的原始憑證必須使用本單位的正式發(fā)

7、票，加蓋本單位公章，并有稅 務機關發(fā)票監(jiān)制章。原始憑證要素：第一，原始憑證的名稱。如：“育林基金”收據(jù)。一式幾聯(lián)的原始憑證，只能 以注明作報銷憑證的發(fā)票或收據(jù)聯(lián)作為依據(jù)。第二，填制原始憑證的日期。是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之后，填制憑證的具體日期。第三，接受原始憑證的單位名稱。第四，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容。是指與經(jīng)濟業(yè)務有關的具體的定性證明，如：數(shù)量、單 價、金額等。第五，填制單位蓋章。第六，有關人員蓋章。第七，憑證附件。（二）原始憑證的審核1、對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入帳。2、對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整，填寫有錯誤的原始憑證，應退回給 經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整，更正

8、錯誤或重開后，再辦理正式會 計手續(xù)。3、對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向 單位負責人報告。（三）原始憑證填寫注意事項所有票據(jù)作廢時，加蓋“作廢”戳記，連同存根一式幾聯(lián)全部保存。第三節(jié)銀行結(jié)算、銀行賬戶的設置 銀行賬戶是各單位為辦理結(jié)算和申請貸款在銀行開立的戶頭，向銀行申請開戶，需要如下手續(xù)，填寫開戶申請書，銀行會給你一個表格，根據(jù)表格填寫，加蓋單位財務章和單位負責人、會計、出納印鑒的印鑒卡，一式二份，自存一份，賬戶變更，人員變動，應到銀行領取印鑒卡，在正面蓋上新的圖章（有關人員），在背面蓋上原留在銀行舊的圖章（有關人員）。二、辦理銀行業(yè)務金額大小寫應注意的幾點

9、（一）金額大小寫要規(guī)范1、金額大、小寫不準更改。多聯(lián)式結(jié)算憑證和票據(jù)要用鋼筆、圓珠筆填寫清晰，單聯(lián)式結(jié)算憑證和票據(jù)（如現(xiàn)金支票）則要用黑色墨水填寫，金額的大、小寫不得改動。2、金額大寫前面不留空白。漢字大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”（大寫）字樣填寫，不得留有空白。如大寫金額數(shù)字前沒有“人民幣 （大寫） ”字樣的， 應在大寫金額前加填“人民幣”（大寫）字樣。3、金額大寫后面“整”字或（正）的運用。漢字大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”字之后寫“整”或“正”字；漢字大寫金額數(shù)字到“角”為止的，在“角”之后寫“整”或“正”字，漢字大寫金額數(shù)字有分的，分后不寫“整”或“正”字。4、金額小寫緊挨用符號填

10、寫。阿拉伯數(shù)字小寫金額應緊接人民幣簡寫后填寫，以表明貨幣種類和防止在阿拉伯金額數(shù)字之前加填數(shù)字。5、金額大、小寫中有“零”的正確寫法。金額小寫數(shù)字中間或元、角、分位有“0”時，金額大寫應按漢語語言規(guī)律的書寫要求填寫：（1）阿拉伯金額數(shù)字中間有“ 0”時，漢字大寫金額要寫“零”字。如¥: 1230.45，應寫成人民幣壹仟貳佰叁拾元零肆角伍分。（2）阿拉伯金額數(shù)字“元”位是“0”，或者金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”且元位也是“0”時，但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如¥:12300.45,漢字大寫金額應寫成人民幣壹萬貳仟叁佰元零肆角伍分，

11、或者寫成人民幣壹萬貳仟叁佰元肆角伍分。（ 3）阿拉伯金額數(shù)字“角”位是“0”，而“分”位不是“0”時，漢字大寫金額“元”后面應寫“零”字，如¥:123.04,漢字大寫金額寫成人民幣壹佰貳拾叁元零肆分。（二）支票的概念及主要規(guī)定支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票兩種?，F(xiàn)金支票是用于到銀行支取現(xiàn)金的支票，也可辦理轉(zhuǎn)賬。使用現(xiàn)金支票，須按現(xiàn)金管理的范圍使用?，F(xiàn)金支票不能流通轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)賬支票是用于到銀行轉(zhuǎn)劃款項結(jié)算，不能支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票用于付款單位給同一城市的收款單位轉(zhuǎn)劃款項，進行商品交易、勞務供應及非交易性的支付結(jié)算，轉(zhuǎn)

12、賬支票背書以后可以流通轉(zhuǎn)讓，未經(jīng)背書的轉(zhuǎn)賬支票不得流通轉(zhuǎn)讓。支票具有方便、靈活的特點，是同一城市結(jié)算中使用較多的結(jié)算方式。支票結(jié)算有以下主要規(guī)定：1、在同一城市或票據(jù)交換地區(qū)的商品交易，勞務供應、清償債務以及其他款項結(jié)算均可簽發(fā)使用支票。2、支票一律記名。3、支票一般采用單頁兩聯(lián)式，分為存根聯(lián)和支款聯(lián)。4、金額起點為100元，付款有效期為10天，從簽發(fā)的次日算起，遇節(jié)假日順延。過期支票作廢，銀行不予受理，但簽發(fā)支票不跨年度使用，超過年度銀行也不受理。5、簽發(fā)支票要用墨汁或炭素墨水認真填寫，內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符，未按規(guī)定填寫被涂改冒領的由簽發(fā)人負責。6、簽發(fā)現(xiàn)金支票須符合現(xiàn)金管理制度。收

13、款單位憑現(xiàn)金支票收取現(xiàn)金，須在支票背面加蓋單位公章即背書，同時，收款單位到簽發(fā)單位開戶銀行支取現(xiàn)金，應按銀行規(guī)定交驗有關證件。7、不得簽發(fā)空頭支票?？疹^支票是指簽發(fā)的支票金額超過銀行存款額。簽發(fā)空頭支票要受到銀行的處罰。對于簽發(fā)空頭支票，銀行要處支票金額百分之五或者不低于50 元的罰金。如果屢次發(fā)生，銀行根據(jù)情節(jié)給予警告或通報批評，直到停止簽發(fā)支票。簽發(fā)缺印鑒或錯賬號的支票及簽發(fā)印鑒不符、賬號票面金額同時向持票人賠償2%的賠償金，賬戶不符的支票，也要受到上述處罰。8、不準簽發(fā)遠期支票。遠期支票是指簽發(fā)當日以后日期的支票，例如10 月 10日簽發(fā) 10 月 11 日及以后日期的支票。9、不準出租

14、、出借支票。票據(jù)的出票日期，通用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前“零”，如 10 月 20 日，應寫成零壹拾月零貳拾日，票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔。10、支票簽發(fā)。現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票都應由出納人員簽發(fā)，簽發(fā)時要注意書寫規(guī)范，開具的現(xiàn)金需要須領票人在存根上簽字，支票的項目填寫清楚后，應蓋齊簽發(fā)支票單位預留銀行印鑒。如果簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，掛失時應持簽發(fā)單位出具的公函和有關證件，加蓋預留銀行鑒后向開戶銀行申請掛失止付，交納掛失手

15、續(xù)費。掛失前已經(jīng)支付，發(fā)生的損失由遺失單位負責。已經(jīng)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失，開戶銀行不辦理掛失，但可以請求收款單位協(xié)助防范。11、遺失或更換預留銀行印鑒的手續(xù)。單位遺失或需要換預留銀行印鑒，應填寫“印鑒更換申請書”，同時出具證明情況的公函，一并交開戶銀行，經(jīng)銀行同意后，在銀行更換的預留銀行印鑒。遺失預留銀行印鑒的個人名章，由單位備函證明；遺失單位公章由上級單位備函證明，經(jīng)銀行同意后按上述方法辦理更換印鑒的手續(xù)。第四節(jié)出納日記賬出納日記賬包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是出納人員用以記錄和反映貨幣資金業(yè)務的賬簿。出納應根據(jù)已經(jīng)辦理完畢并審核的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。登記和審

16、核出納日記賬是出納崗位的一項重要工作。出納日記賬是一種具有專門格式的訂本式賬簿。是以出納記賬憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項經(jīng)濟業(yè)務活動的重要工具。1、現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬由出納人員負責過賬和核算，根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，分別 登記在賬簿的收入欄和付出欄，每日終了結(jié)算出現(xiàn)金余額。2、銀行存款日記賬銀行存款日記賬也是出納員負責過賬和核算，逐日順序根據(jù)銀行存款收款憑證和付款憑證登記在賬簿的收入欄和付出欄，每日終了，結(jié)算出銀行存款余額。3、啟用賬簿的要求（ 1）現(xiàn)金和銀行存款賬簿在啟用時，應在賬簿封面上寫明單位名稱、賬簿名稱和所屬年份。（ 2） 現(xiàn)金賬和銀行存款賬采用訂本式賬簿，應從

17、第一頁到最后一頁順序編定頁，不得跳頁、缺頁、缺號。填寫目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（ 3）出納人員蓋上名章，年中更換要辦理移交，應注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，交接監(jiān)三方簽名或蓋章。4、登賬的基本要求。為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合下列要求： （ 1）準確完整。登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、 金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字 跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬 所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證，如收料單、領

18、料單等作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑證上的日期填列。（2）注明記賬符號。賬簿登記完畢，應在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。（3）書寫留空。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯誤時，能比較容易地進行更正，同時也方便查賬工作。（ 4）正常記賬使用藍黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬 簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫 賬簿除外）或者鉛筆書寫。（ 5）特殊記賬使用紅墨水?？梢允褂眉t色墨水記賬的情況包括：

19、按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定可以紅字登記的其他會計記錄。會計中的紅字表示負數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。（6）順序連續(xù)登記。記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽章。（7）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣， 以示余額的

20、方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借 或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（8）過次承前。每一賬頁登記完畢時，應當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。（9）不得刮擦涂改。如發(fā)生賬簿記錄錯誤，不得刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規(guī)定的方法更正。5、對賬（1）賬證相符；（2）賬實相符。（3）賬賬相符。期初余額+本期收入本期支出=期末余額上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期即為本期的期初余額6

21、、結(jié)賬：各單位按規(guī)定定期結(jié)賬（1）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬；（2）結(jié)賬時，應當結(jié)出每個賬戶的期末余額，需要結(jié)出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃單紅線； 12 月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額。全年累計發(fā)生額下面通欄劃雙紅線。（3）年度終了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在下一年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內(nèi)寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。7、錯賬更正方法（1）劃線更正法。劃紅線上方寫正確內(nèi)容。

22、（2）紅字更正法。3）補充登記法。（補充更正法）。8、錯賬查找方法。在記賬過程中，可能發(fā)生各種的差錯，產(chǎn)生錯賬，如重記、 漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、數(shù)字記錯、科目記錯、借貸反向等，應及時找出 差錯，并予以更正。錯賬查找的方法主要有：1、差數(shù)法。如漏記；2、尾數(shù)法。對于發(fā)生“角、分差錯”可以只查找小數(shù)部分，提高查錯效率；3、除2 法。借方錯記入貸方（或相反）；4、除9 法。數(shù)字寫??；數(shù)字寫大；全部顛倒，如400 寫成40， 89 寫成98。9、現(xiàn)金日記賬的核對是指將其賬面余額與庫存現(xiàn)金實際數(shù)進行核對。（ 1）賬面余額與盤存實際數(shù)額核對。應及時登記現(xiàn)金日記賬，每日業(yè)務終了之后，要對現(xiàn)金日記賬的第一

23、筆現(xiàn)金業(yè)務至最后一筆現(xiàn)金業(yè)務發(fā)生額為止的余額進行計算，算出現(xiàn)金日記賬賬面結(jié)余額。（ 2）清理當日來不及記賬也未報交會計的現(xiàn)金收付款憑證，依據(jù)公式：“庫存現(xiàn)金實有數(shù)+未記賬的付款憑證數(shù)- 未記賬的收款憑證數(shù)=日記賬結(jié)存數(shù)”，計算檢查是否相符。如不相符，必須再一次進行復盤復算。10、銀行存款日記賬的核對。（ 1）與總賬核對。（ 2）與銀行對賬單核對。核對銀行對賬單是出納員的一項重要工作。對賬的具體方法是，由開戶銀行定期將銀行復寫賬的副本作為對賬單提供給單位，單位用單位的銀行的銀行存款日記與對賬單進行核對。核對時需逐筆核對憑證的種類、編號、摘要內(nèi)容、增減方向金額等，對上的即在對賬單和單位日記賬上分別做出記號（一般為“/ ”查明本單位或銀行漏記、重記、錯記或串戶等情況。屬于銀行對賬單差錯或串戶造成的，應立即與銀行核查更正；屬于單位記賬錯誤、漏記、重記，則由單位更