第二章會計要素與會計等式

1、第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計要素（一）會計要素的概念會計要素是對的會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。（判斷）（二）會計要素的構(gòu)成及具體內(nèi)容資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 反映 財務情況收入、費用、利潤 反映 經(jīng)營成果l 財務狀況：財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項。l 經(jīng)營成果：經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金運動顯著變動狀態(tài)的主要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。【例題·單選題】下列各項中，不能表現(xiàn)資金運動變動狀態(tài)的會計要素是（ ）

2、。A.利潤B.所有者權(quán)益C.收入D.費用【答案】B（三）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的概念（判斷）指過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.資產(chǎn)的特征（多選）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造注意：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預期的資產(chǎn)。資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源。擁有：所有權(quán)控制：控制權(quán)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)?！纠}·單選題】下列不屬于企業(yè)資產(chǎn)的是（ ）。A.臨時租入的設(shè)備B.長期經(jīng)營性出

3、租的房屋C.融資性租入的設(shè)備D.應收賬款【答案】A【例題·多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（ ）。A.預期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源B.過去的交易或事項形成的C.必須擁有所有權(quán)D.必須是有形的【答案】AB【例題·多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（ ）。A.存貨B.無形資產(chǎn)C.預付賬款D.長期股權(quán)投資【答案】BD【例題·單選題】下列項目不屬于流動資產(chǎn)的是（ ）。A.貨幣資金B(yǎng).交易性金融資產(chǎn)C.存貨D.固定資產(chǎn)【答案】D固定資產(chǎn)：（多選）l 房屋及建筑物l 機器設(shè)備l 運輸設(shè)備l 工具器具【多選】下列屬于固定資產(chǎn)的有( )A.機床B.汽車C.廠房D

4、.房子【解析】：固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具【答案】：ABCD【多選】資產(chǎn)包括( )A.流動資產(chǎn)B.長期資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.其他資產(chǎn)【解析】：資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)，長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形和其他資產(chǎn)。【答案】：ABCD（四）負債1.負債的概念（判斷）指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.負債的基本特征（多選）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃、購貨合同（于3個月后購入一臺10萬元設(shè)備）不屬于負債。負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（不是潛在義務）負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。無論采用哪種方式清償負債

5、，企業(yè)都要付出相應代價，從而導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，除非債權(quán)人放棄債權(quán)?！纠}·單選題】負債是指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的（ ）。A.現(xiàn)時義務B.推定義務C.法定義務D.潛在義務【答案】A【解析】負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，不是潛在義務。（五）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的概念指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。2.所有者權(quán)益的特征除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。資產(chǎn)減去負債后的余額稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)

6、益實際上是投資者（即所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。3.所有者權(quán)益的分類（多選）所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。4.所有者權(quán)益的來源所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益（1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入的資本。（2）資本公積指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值（包括資本或股本溢價等）（3）留存收益是所有者權(quán)益的重要組成部分，它是指企業(yè)在歷年生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得凈利潤的留存額。（4）盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。（5）未分配利潤是指企業(yè)留待以

7、后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤?！纠}·單選題】下列屬于所有者權(quán)益的是（ ）。A.長期股權(quán)投資B.應付股利C.盈余公積D.投資收益【答案】C【解析】所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。負債VS所有者權(quán)益1.負債需要償還，所有者權(quán)益不需要償還2.所有者可以參與經(jīng)營管理、債權(quán)人不可以3.企業(yè)破產(chǎn)清算時，先清償債務，然后償還所有者（六）收入1.收入的概念（狹義）判斷是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資產(chǎn)無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入是企業(yè)在日常活動中形成的。日常活動=銷售商品+提供勞務+讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（偶發(fā)的）非日?；顒永茫ㄈ?/p>

8、：接受捐贈：營業(yè)外收入）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入會導致所有者權(quán)益的增加。（資產(chǎn)+、負債-）與所有者投入資本無關(guān)的=投資人投入的稱為資本而不屬于收入?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于收入的是（ ）。A.提供勞務的收入B.銷售材料的收入C.營業(yè)外收入D.固定資產(chǎn)租金收入【答案】C【解析】營業(yè)外收入并不是企業(yè)在日?；顒又行纬傻??！纠}·判斷題】收入是導致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入。（ ）【答案】×【解析】收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。【例題·單選題】下列各項會引

9、起收入增加的是（ ）。A.銷售庫存商品B.變賣報廢設(shè)備C.出售專有技術(shù)所有權(quán)D.取得投資人投入資金【答案】A【解析】選項B計入營業(yè)外收入；選項C計入無形資產(chǎn)；選項D，投資人投入的稱為資本而不屬于收入。（七）費用1.費用的概念(狹義)判斷是指企業(yè)在日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！咎崾尽繌V義的費用是泛指企業(yè)發(fā)生的所有耗費和損失(1)費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。非日?；顒訐p失（如地震、罰款支出）(2)費用會導致資產(chǎn)的減少，負債的增加，最終導致所有者權(quán)益減少。(3)費用是向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！纠}·判斷題】損失即費用

10、，計入損失即入當期費用。（ ）【答案】×【解析】損失是非日常活動的流出，費用是日?；顒拥牧鞒觥＃ò耍├麧?.利潤的概念指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤=日?；顒? 非日?；顒?營業(yè)利潤+ 非營業(yè)利潤利潤是收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。2.利潤的特點(1)企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的， 企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應由所有者來承擔。(2)利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少。（九）會計要素計量屬性的概念企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。（十）會計要素計量屬性的分類歷史

11、成本 過去的流出重置成本 現(xiàn)在的流出可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)在的流入現(xiàn)值 將來的流入公允價值 現(xiàn)在的流入企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。（十一）歷史成本（實際成本）是指取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。例：設(shè)備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調(diào)試費用13萬；固定資產(chǎn)成本=315萬元接地氣：首次取得支付的價款歷史、過去資產(chǎn)是按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務

12、的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（十二）重置成本（現(xiàn)行成本）是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。接地氣：重新購置一項一模一樣資產(chǎn)所花費的錢（十三）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是該資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈值。材料：加工后的商品估計售價100萬元，預計的加工成本10

13、萬元，預計的銷售費用10萬元，可變現(xiàn)凈值是80萬元。應用：可變現(xiàn)凈值在會計核算時常用于存貨的計量。（十四）現(xiàn)值是對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，現(xiàn)值考慮了貨幣時間價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。舉例：假設(shè)銀行年利率為2.4%，存入10,000元。一年后可得到本息共計10,240元，稱為終值。10,000元叫做現(xiàn)值。（十五）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。應用：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房

14、地產(chǎn)。接地氣：大家公認的價格，公平交易、你情我愿?！纠}·單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（ ）。A.重置成本B.歷史成本C.可變凈現(xiàn)值D.公允價值【答案】B【解析】會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。【例題·單選題】資產(chǎn)按照購買時所支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量的價值，稱為（ ）。A.歷史成本B.重置成本C.公允價值D.現(xiàn)值【答案】A【解析】在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量?！纠}·單

15、選題】存貨資產(chǎn)的后續(xù)計量常用的會計計量屬性是（ ）。A.歷史成本B.重置成本C.可變現(xiàn)凈值D.現(xiàn)值【答案】C【解析】可變現(xiàn)凈值在會計核算時常用于存貨的計量。第二節(jié)會計等式（一）會計等式的概念會計等式是反映會計要素之間基本關(guān)系的計算公式，也稱會計恒等式或會計平衡公式。會計等式是各種核算方法的理論基礎(chǔ)。（二）靜態(tài)等式/財務狀況等式1.最基本的會計等式2.資產(chǎn)和權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益）實際是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所表現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在企業(yè)存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源取得和形成的渠道。資產(chǎn)來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。（資產(chǎn)=權(quán)益）3.資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，

16、是復式記賬的理論基礎(chǔ)、也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。4.無論經(jīng)濟業(yè)務引起會計要素如何變動，都不會破壞資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時增加，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加）【例1】1月2日，A企業(yè)收對到所有者追加的投資80萬元，款項存入銀行。資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益200 100 100 +80 +80（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊金額同時減少，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。（資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少）【例2】1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)貨款4萬元。資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益200 100 100 -4 -4（3）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)

17、生引起等式左邊即資產(chǎn)內(nèi)部的項目此增彼減，增減的金額相同，變動后資產(chǎn)的總額不變，等式仍保持平衡。（資產(chǎn)內(nèi)部有增有減）【例3】1月15日，A企業(yè)用銀行存款6萬元購買一臺設(shè)備。資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益200 100 100+6 -6 不變（4）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起等式右邊負債內(nèi)部項目此增彼減，或所有者權(quán)益內(nèi)部項目此增彼減，或負債與所有者權(quán)益項目之間的此增彼減。（權(quán)益內(nèi)部有增有減）【例4】1月28日，A企業(yè)將已到期但無力支付的應付票據(jù)30萬元轉(zhuǎn)為應付賬款。資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益200 100 100不變 -30 +30【例題·判斷題】資產(chǎn)和負債不會發(fā)生一增一減的變化。（ ）【答案】資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益意義（1）反映了任何一個時點資產(chǎn)的分布狀況及其形成來源。（2）是復式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。（三）動態(tài)等式（收入-費用=利潤）1.利潤 = 日?；顒? 非日?；顒?營業(yè)利潤+ 非營業(yè)利潤收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。2.收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。3.收入-費用=利潤表明的是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。說明企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。動態(tài)會計等式。（四）第三會計等式/動靜結(jié)合等式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用） 等式成立條件企業(yè)成立之初：資產(chǎn)=負債+所