稅收籌劃概述與劃實例

1、稅收籌劃概述與劃實例作者:日期:稅收籌劃概述與籌劃實例-經(jīng)濟稅收籌劃概述與籌劃實例金正娟摘 要：稅收籌劃是一門實踐性與風險性都很強的學科，它除了要求籌劃 人員具備較全面的會計稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務機關的良好溝 通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時進行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個人所得稅條例，以案例的形式闡 述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。關鍵詞：稅收籌劃案例分析稅收我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。”稅 收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收 入的一種特定分配方式。它具有

2、強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅 是國家的權(quán)利，同時也是每個納稅人應盡的義務。國家為了實現(xiàn)其管理職能希望 在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會組織，其根本目 標是為了生存與獲利，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)利潤是以全部收入扣除 成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的 拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅， 兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。由于我們國家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復雜， 如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收

3、理論界人士在內(nèi)的普遍關心，稅收籌劃應運 而生從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)投 資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以期達到合理避稅的目標。而稅收的 固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當然在實際工作中稅收籌劃不可避免 具有一定的風險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營 的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規(guī)知識的全面駕 馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務機關的認可。由于稅法賦予稅務機 關的自由裁量權(quán)以及稅務人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務人員在對稅法 理解和執(zhí)行上的偏差，導致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變

4、化也是引起 籌劃風險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行， 除了及時 與各地稅務機關進行必要的溝通，動態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法 規(guī)的變化不斷地進行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結(jié)合進行籌劃的一 個實例進行說明。2008年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實施細則第三十四 條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準予扣除。此政策放寬了對職工工資 薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關于計稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間

5、）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者 非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工 資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。國稅函20093號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理確認時， 可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定 的，工資薪金的調(diào)整是有序進行

6、的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履 行了代扣代繳個人所得稅義務；5、有關工資工資薪金的安排，不以減少或逃避 稅款為目的。對于此項政策規(guī)定，一般稅務機關在進行稅務檢查的時候， 掌握的主要標 準是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務， 如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務，則相應實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企 業(yè)所得稅之前扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為 25% ,同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)

7、，年度應納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人, 資產(chǎn)總額不超過1000萬元。依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預計資產(chǎn)總額2600萬元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會計利潤35萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務籌劃 師初步測算，應納稅所得額為 30.5萬元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè) 稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當?shù)膶ψ陨碣M用的調(diào)整進而享受稅收優(yōu)惠 來減輕企業(yè)的稅收負擔。2011年國家稅務總局公告第46號，對工資、薪金所

8、得項目減除費用標 準重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪 金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準 3500元，計算繳納個人所得稅。鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務籌劃師建議增發(fā)0.8萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設該公司原平均計稅工資為 2000元, 可增發(fā)計稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計算，最多可增發(fā)13.2萬 元工資）未籌劃前企業(yè)預計繳納企業(yè)所得稅=30.5*25% =7.625（萬元）企業(yè)凈利潤=35-7.625 =27.375 （萬元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預計繳納企業(yè)所得稅=（30.5-0.8 ） *20% =5.94 （萬元）企業(yè)凈利潤=35-0.8-5.94 =28.26 （萬元）經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加 0.885萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬元。由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標準的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業(yè)和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅 并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負增加了稅后凈利，同時適當?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。由此可見合理、合法的運用稅收政策