稅收籌劃概述與劃實(shí)例

1、稅收籌劃概述與劃實(shí)例作者:日期:稅收籌劃概述與籌劃實(shí)例-經(jīng)濟(jì)稅收籌劃概述與籌劃實(shí)例金正娟摘 要：稅收籌劃是一門實(shí)踐性與風(fēng)險(xiǎn)性都很強(qiáng)的學(xué)科，它除了要求籌劃 人員具備較全面的會(huì)計(jì)稅收政策的駕馭能力，還要求與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好溝 通，以及掌握最新的政策法規(guī)并及時(shí)進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整的能力。本文以新企業(yè)所得稅法實(shí)施后發(fā)生的變化，結(jié)合最新修訂的個(gè)人所得稅條例，以案例的形式闡 述稅收籌劃給納稅人帶來的積極作用與意義。關(guān)鍵詞：稅收籌劃案例分析稅收我國(guó)憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！倍?收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收 入的一種特定分配方式。它具有

2、強(qiáng)制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅 是國(guó)家的權(quán)利，同時(shí)也是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其管理職能希望 在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會(huì)組織，其根本目 標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)利潤(rùn)是以全部收入扣除 成本費(fèi)用得出的，而稅金作為費(fèi)用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的 拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅， 兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。由于我們國(guó)家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜， 如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會(huì)各界包括納稅人與稅收

3、理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運(yùn) 而生從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過對(duì)企業(yè)投 資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，以期達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的 固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實(shí)際工作中稅收籌劃不可避免 具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對(duì)其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng) 的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對(duì)稅收法律法規(guī)知識(shí)的全面駕 馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機(jī) 關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會(huì)造成稅務(wù)人員在對(duì)稅法 理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變

4、化也是引起 籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此進(jìn)行稅收籌劃決不能孤立靜止的進(jìn)行， 除了及時(shí) 與各地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通，動(dòng)態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法 規(guī)的變化不斷地進(jìn)行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個(gè)人所得稅法相結(jié)合進(jìn)行籌劃的一 個(gè)實(shí)例進(jìn)行說明。2008年新的企業(yè)所得稅法出臺(tái)，對(duì)原企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實(shí)施細(xì)則第三十四 條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對(duì)職工工資 薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進(jìn)行稅收籌劃提供了空間

5、）。同時(shí)條例明確了前款所稱工資薪金，是 指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者 非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工 資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國(guó)稅函20093號(hào)具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理確認(rèn)時(shí)， 可按以下原則掌握：1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定 的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行

6、的；4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履 行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避 稅款為目的。對(duì)于此項(xiàng)政策規(guī)定，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候， 掌握的主要標(biāo) 準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)， 如果企業(yè)已如實(shí)履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實(shí)際發(fā)放的工資薪金允許全額在企 業(yè)所得稅之前扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為 25% ,同時(shí)在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施細(xì)則九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)

7、，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人, 資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。依據(jù)上述的實(shí)際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011年度預(yù)計(jì)資產(chǎn)總額2600萬(wàn)元，職工平均人數(shù)88人，企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)35萬(wàn)元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊(cè)稅務(wù)籌劃 師初步測(cè)算，應(yīng)納稅所得額為 30.5萬(wàn)元?？紤]到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè) 稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶?duì)自身費(fèi)用的調(diào)整進(jìn)而享受稅收優(yōu)惠 來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2011年國(guó)家稅務(wù)總局公告第46號(hào)，對(duì)工資、薪金所

8、得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo) 準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪 金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 3500元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊(cè)稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8萬(wàn)元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計(jì)稅工資為 2000元, 可增發(fā)計(jì)稅工資到3500元以內(nèi)，按職工人數(shù)88人計(jì)算，最多可增發(fā)13.2萬(wàn) 元工資）未籌劃前企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅=30.5*25% =7.625（萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)=35-7.625 =27.375 （萬(wàn)元）經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（30.5-0.8 ） *20% =5.94 （萬(wàn)元）企業(yè)凈利潤(rùn)=35-0.8-5.94 =28.26 （萬(wàn)元）經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤(rùn)增加 0.885萬(wàn)元，同時(shí)少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬(wàn)元。由于及時(shí)考慮個(gè)人所得稅新的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運(yùn)用到稅收籌劃實(shí)例中，給企業(yè)和員工都切實(shí)帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個(gè)人所得稅 并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負(fù)增加了稅后凈利，同時(shí)適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。由此可見合理、合法的運(yùn)用稅收政策