2018-2019年中級會計師中級會計實務(wù)-遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)模擬試題

1、2018-2019 年中級會計師遞延所得稅資產(chǎn)模擬試題中級會計實務(wù)遞延所得稅負債和1 單選題 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?017 年 6 月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為 800 萬元 （未計提存貨跌價準(zhǔn)備 ），售價為 1000 萬元；至 2017 年 12月 31 日，乙公司將上述商品已對外銷售40%，該商品未發(fā)生減值。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算其所得稅。2017 年 12 月31 日甲公司合并財務(wù)報表中由于該批商品應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.200B.80C.30D.20答案】 C【解析】 甲公

2、司合并財務(wù)報表中由于該批商品應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn) 40%）X 25%=30萬（元）。=(1000-800) X (1-2 單選題 甲公司于 2X 16年 12 月購入一臺管理用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。該設(shè)備的入賬價 值為 120 萬元，預(yù)計使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī) 定采用雙倍余額遞減法計提折舊，且預(yù)計使用年限與凈殘值均與會計相同。至2X 17年 12月31 日，該設(shè)備未計提減值準(zhǔn)備。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素的影響，甲公司2X 17年 12月31日對該設(shè)備確認的遞延所得稅負債余額為（）萬元。A.24B.6C.48D.4答案】 B【

3、解析】 2017 年 12 月 31 日該設(shè)備賬面價值 =120-120/5=96（萬元 ），計稅基礎(chǔ) =120- 120X 2/5=72萬（ 元 ），應(yīng)確認的遞延所得稅負債余額 =（96-72） X 25%萬=6元（ ）。3 單選題 甲公司于 2017 年 2 月 20 日外購一棟寫字樓并于當(dāng)日對外出租，取得時成本為12000 萬元，該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2017 年 12 月 31 日，該寫字樓公允價值跌至 11200 萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為 20 年， 預(yù)計凈殘值為 0。甲公司適用的所得稅稅率為15%，并預(yù)計在未來期間內(nèi)保持不變，甲公

4、司預(yù)計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，2017 年 12 月 31 日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。A.-45B.45C.200D.800答案】 B 【解析】 2017 年 12 月 31 日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為 11200 萬元，計稅基礎(chǔ) =12000-12000/20 X 10/12=11500萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) =（11500-11200） X 15%=萬元）。4 單選題 甲公司擁有乙公司 80%有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。201760%，15%，且在未來期間預(yù)計不2017 年 12 月 31 日合并報表年

5、 9 月甲公司以 800 萬元（不含增值稅稅額 ）的價格將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品 在甲公司的生產(chǎn)成本為 500 萬元。至 2017 年 12 月 31 日，乙公司對外銷售該批商品的 假定涉及的商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為 會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。 中上述存貨應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。A. 27B. 18C. 75D. 45答案】 B 【解析】 2017 年 12 月 31 日合并財務(wù)報表因該存貨應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn) =（800-500） X（1- 60%）X 15%=18萬（元）。5 單選題甲公司適用的所得稅稅率為25%

6、，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。2018年度甲公司發(fā)生了以下事項：當(dāng)期購入的一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值下降 1000 萬元，支付工商罰款 100 萬元，因未決訴訟計提預(yù)計負債 2000萬元，固 定資產(chǎn)計提減值 300 萬元，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)加計扣除 400 萬元，稅前彌補以前年度虧損500 萬元，超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費 50 萬元，超標(biāo)的廣告費 600 萬元，不考慮其他因素。則甲公司 當(dāng)年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。A. 850B. 725C. 1100D. 650答案】 A【解析】甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（1000+2000+300-500+600）

7、 X 2% =850（萬元）。6 單選題2018年 1 月1 日甲公司向乙公司增發(fā)普通股 8000 萬股作為支付對價取得乙公司 100%的凈資產(chǎn)，股票公允價值為35 元股，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為25000 萬元，公允價值為 26000 萬元 （即符合免稅條件 ），乙公司法人資格注銷。根據(jù)稅法規(guī)定此項吸 收合并納稅人可以選擇按特殊性稅務(wù)處理（即免稅合并 ），假定乙公司原股東選擇按特殊性稅務(wù)處理，雙方適用的所得稅稅率均為25%，則因吸收合并產(chǎn)生的商譽而確認的遞延所得稅負債為（ ）萬元。B. 750C. 500D. 250答案】 A【解析】 按稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下（教材說法，實則為特

8、殊性稅務(wù)處理，稅法中并未將此項合并作為免稅處理，各位考生不必深究，按教材掌握即可）所產(chǎn)生的商譽其計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延 所得稅負債。7 單選題甲公司于 2016年 12月 31 日外購一棟寫字樓，將其作為投資性房地產(chǎn)核算，入賬 成本為 10000 萬元，并采用成本模式對其進行后續(xù)計量。甲公司預(yù)計該寫字樓尚可使用年限 為 40年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊（與稅法相同 ）。 2018年12月 31 日甲公12000 萬元，甲公司適用的所得稅稅率 則因會計政策變更甲公司應(yīng)確認的遞延所得稅負債為 （ ）萬元。司寫字樓所在

9、地存在活躍的房地產(chǎn)市場，滿足采用公允價值進行后續(xù)計量的條件，甲公司將 后續(xù)計量模式變更為公允價值模式，當(dāng)日公允價值為為 15%。A. 0B. 625C. 500D. 375答案】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時的賬面價值為【解析】40X 2=9500萬（ 元），應(yīng)確認遞延所得稅負債12000 萬元，計稅基礎(chǔ) =10000-10000 =(12000-9500) 狗=375(萬元)。8 單選題甲公司適用的所得稅稅率為 25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅， 2017年 1 月 31 日購入一臺管理用固定資產(chǎn)，入賬成本為 100萬元，預(yù)計使用年限為 5年，預(yù)計凈殘 值為 10萬元，甲公司采用雙倍余額遞減法計提

10、折舊，稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)應(yīng)采用年限平 均法計提折舊，折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計相同。則 2018年 12月 31 日甲公司應(yīng)確認 （ ）。A.遞延所得稅資產(chǎn)6 88 萬元B.遞延所得稅資產(chǎn)5 04 萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)1 84 萬元D.遞延所得稅資產(chǎn)3 21 萬元答案】 C【解析】2017年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值 =100-100X2/5X 1" 12=63. 33（萬元），計稅基 礎(chǔ)=100-（100-10）/5X 1" 12=83. 5（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) =（83. 5-63. 33） X 2% =504（萬元）；2018年12月 31 日固定資產(chǎn)

11、賬面價值 =100-100 X"25-60 X"2 5X1"1 12=38（萬 元），計稅基礎(chǔ)=100-（100-10）/5-（100-10）/5X 1" 12=65. 5（萬元），應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) =（65 5-38） X%25-5 04=1 84（萬元 ）。9 單選題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%, 2018年度開始預(yù)售其自行建造的商品房，當(dāng)年取得預(yù)售款 40000 萬元。稅法規(guī)定預(yù)售房款應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅。該企業(yè)預(yù)計未來期間將有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其 他因素，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)確認的遞延所得稅

12、資產(chǎn)為( )萬元。A. 0B. 2000C. 8000D. 10000答案】 D40000【解析】 預(yù)收賬款賬面價值為 40000 萬元，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=40000X 2眺=10000(萬元)。( )。10 多選題 下列各項中，關(guān)于遞延所得稅會計處理的說法中正確的有A. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的全部可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)B. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期發(fā)生的全部應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債C. 遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限D(zhuǎn). 在資產(chǎn)負債表日企業(yè)應(yīng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核答案】 C,D 【解析】

13、企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異在滿足條件時確認為遞 延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。11 多選題甲公司 2017年10月 19日購入某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)，入賬成本 1200萬元， 2017年12月 31日股票的公允價值為 1400萬元， 2018年12月 31日股票的公允價值為 1100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，根據(jù)稅 法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不考慮其他因素，則下列 會計處理正確的有 ( )。31日應(yīng)確認遞延所得稅負債50 萬元31日應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)25 萬元31日應(yīng)確認遞延所得稅資

14、產(chǎn)75 萬元31日應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債50 萬元A.2017 年 12 月B.2018 年 12 月C.2018 年 12 月D.2018 年 12 月答案】 A,B,D【解析】 2017年12月 31 日資產(chǎn)的賬面價值為 1400萬元，計稅基礎(chǔ)為 1200萬元，應(yīng)確認遞 延所得稅負債=(1400-1200) X 2% =50(萬元);2018年12月31日資產(chǎn)的賬面價值為1100萬元,計稅基礎(chǔ)1200萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=(1200-1100) X 2% =25(萬元)，同時轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債 50 萬元。12 判斷題企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn)、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)

15、不同所形成的 應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。( )1.錯2.對答案】 1.錯 【解析】 對于企業(yè)合并中確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，符合條 件的應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。13 判斷題 確認遞延所得稅負債一定會影響所得稅費用。( 1.錯 2.對答案】 1.錯解析】 確認遞延所得稅負債也可能影響其他綜合收益等。14 判斷題 無形資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認為遞延所得 稅資產(chǎn)。 ( ) 1.錯 2.對答案】 1.錯 【解析】 企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成的可抵扣暫時性差異不 確認遞延所得稅資產(chǎn)。15 判斷題 無論可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間為何時，遞延所得稅資產(chǎn)均無須折現(xiàn)。1.錯 2.對答案】 2.對解析】 遞延所得稅資產(chǎn)不考慮時間價值。16 判斷題 遞延所得稅資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日如果出現(xiàn)減值，應(yīng)將減值計入資產(chǎn)減值損失。1.錯 2.對答案】 1.錯解析】 遞延所得稅資產(chǎn)