第二章 金融資產(chǎn)

1、2015會計預習考點：金融資產(chǎn)的概念和分類【知識點】：金融資產(chǎn)的概念和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等?！咎崾尽侩m然長期股權(quán)投資的確認和計量沒有在金融工具確認與計量準則規(guī)范，但長期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意變更。金融資產(chǎn)的重分類如下圖

2、所示：2015會計同步練習題：金融資產(chǎn)的重分類【多選題】：關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有()。A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)D.貸款和應收款項可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重

3、分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2015會計答疑精選：處置債券確認的投資收益單項選擇題:2013年12月20日,大海公司從二級市場購入于2013年1月1日發(fā)行的面值為100萬元,票面利率為5%的乙公司債券,支付價款108萬元(含相關(guān)交易費用0.2萬元),大海公司將購入的乙公司債券作為交易性金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日，乙公司債券的市場價格為150萬元。2014年4月4日，大海公司將所持有乙公司債券以160萬元的價格全部出售，并支付相關(guān)交易費用0.3萬元。乙公司于每年3月15日發(fā)放上年度債券利息。不考慮其他因素，則大海公司處置乙公司債券時應確認的投資收益金額是( )萬

4、元。A.56.9 B.51.9 C.60 D.51.7正確答案：A 知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理答案解析：大海公司處置乙公司債券時應確認的投資收益金額=(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(萬元)。【東奧注會學員提問】：老師您好，遇到問處置時的投資收益金額，我總是要這樣去理解：1，2013年12月31日，乙公司債券的市場價格為150萬元。這筆之前已經(jīng)確認了公允價值變動損益，我理解為不考慮150與之前的差額;2，通常我會這樣去計算=(160-0.3)-150;3，如果問我總的投資收益是多少倒是會計算;請問我該怎樣去理解公允

5、價值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益這個分錄，它根本就沒有影響損益?！緰|奧會計在線回答】：通常我會這樣去計算=(160-0.3)-150;這么算的是處置是對凈利潤的影響。處置時的投資收益=處置凈收款-初始投資成本處置時對凈利潤的影響 =處置凈收款-處置時的賬面價值請問我該怎樣去理解公允價值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益這個分錄，它根本就沒有影響損益。是的，公允價值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益不會影響到利潤總額，但是在出售的時候為了保證“投資收益”反映企業(yè)在該項投資中實現(xiàn)的全部收益，我們要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y收益。2015會計答疑精選：營業(yè)利潤為什么要減掉交易費用單項選擇題:2013年5月20日，甲公司以銀行存

6、款300萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2013年12月31日，該股票投資的公允價值為320萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2013年營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A.23 B.25C.18D.20正確答案：A知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理答案解析：甲公司該項交易性金融資產(chǎn)在2013年的會計處理如下：購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本 295投資收益 2應收股利 5貸：銀行存款 302期末公允價值變動時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2

7、5貸：公允價值變動損益25因此，該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司2013年營業(yè)利潤的影響金額為23萬元(25-2)，選項A正確。【東奧注會學員提問】：老師您好，營業(yè)利潤為什么要減掉2萬交易費用，營業(yè)利潤與投資收益有什么關(guān)系?【東奧會計在線回答】：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務(wù)費用-銷售費用-資產(chǎn)減值損失±公允價值變動損益±投資損益投資收益是屬于營業(yè)利潤的一部分的，因此在計算營業(yè)利潤的時候，要考慮投資收益的金額。投資收益在貸方就增加營業(yè)利潤，在借方就減少營業(yè)利潤，請同學再看一下。2015會計預習考點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述【知

8、識點】：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。(一)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。3.屬于衍生工具。公允價值變動大于零。但是，套期有例外。(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或

9、損失在確認和計量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。2015會計預習考點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理【知識點】：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價值)投資收益(發(fā)生的交易費用)應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)

10、金股利×投資持股比例)應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)貸：投資收益(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益2.公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益【提示】(1)為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。(2)出

11、售時投資收益=出售凈價-取得時成本(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值(4)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：取得時支付的交易費用;持有期間確認的股利或利息收入;出售時確認的投資收益。2015會計同步練習題：交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益【單選題】：甲公司20×7年l0月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款9

12、60萬元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()。A.100萬元 B.116萬元C.120萬元D.132萬元【答案】B【解析】應確認的投資收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(萬元)2015會計同步練習題：公允價值變動收益【單選題】：甲公司20×1年7月10日購入某上市公司股票100萬股，每股價格24元，實際支付購買價款2 400萬元，其中包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利120萬元;另支付手續(xù)費等50萬元。甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×1年12月31日該股票每股價格26元。甲公司20×1年

13、對該交易性金融資產(chǎn)應確認的公允價值變動收益為()。A.150萬元B.200萬元C.270萬元D.320萬元【答案】D【解析】應確認的公允價值變動收益=100×26-(2400-120)=320(萬元)。2015會計答疑精選：購買理財產(chǎn)品屬于哪種金融資產(chǎn)【東奧注會學員提問】：- 如果公司購買了3個月到期的短期投資理財產(chǎn)品，保本保息。這種情況下，應該計入交易性金融資產(chǎn)還是持有至到期投資。- 如果公司購買的3個月到期理財產(chǎn)品，不保本不保息呢?教材上提到持有至到期投資時屬于期間較長(一般大于一年)的這種類型的資產(chǎn)，上述情況不超過一年。但是似乎也不符合交易性金融資產(chǎn)的定義,短期持有目的是為了賺

14、取差價。理財產(chǎn)品一般不是為了賺取差價。【東奧會計在線回答】：劃分到持有至到期投資不合適，因為并不是打算長期持有的。如果不是以賺取差價為目的的，那么只能歸類為可供出售金融資產(chǎn)這個范圍中了。2015會計答疑精選：持有至到期投資的會計處理單項選擇題:2013年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本。2013年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為()萬元。A.1000B.1100C.1180D.128

15、0正確答案：A知識點：持有至到期投資的會計處理答案解析：持有至到期投資期末應按攤余成本計量，而不是按公允價值計量，由于按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2013年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000萬元?！緰|奧注會學員提問】：老師您好，持有至到期投資，要是實際利率和票面利率是相等的，那么他的后續(xù)計量的攤余成本就等于面值。但是要是可供出售金融資產(chǎn)，他的后續(xù)計量就應該按照公允價值來計量。我的理解對嘛?【東奧會計在線回答】：您的思路是對的，但是要提示一下，對于購入分期付息的債券作為持有至到期投資核算，是您說的這樣，不涉及利息調(diào)整攤銷，面值和攤余成本相等;但是如果是一次還本付息的，

16、每期確認利息是借記持有至到期投資應計利息，貸投資收益，那么這個利息就構(gòu)成攤余成本，面值和攤余成本就不相等了?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)期末要按照公允價值計量，計算期末攤余成本，與公允價值比較，差額確認公允價值變動。2015會計預習考點：持有至到期投資概述【知識點】：持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。(一)到期日固定、回收金額固定或可確定(二)有明確意圖持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠

17、的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。(四)到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2015會計預習考點：持有至到期投資的會計處理【知識點】：持有至到期投資的會計處理(一)持有至到期投

18、資的初始計量借：持有至到期投資成本(面值)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)應收利息(實際支付的款項中包含的利息)貸：銀行存款等【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應計利息”中核算。(二)持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅

19、適用于金融資產(chǎn))。(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資投資收益(差額，也可能在借方)【提示】持有至到期投資賬面價值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準備余額。2015會計同步練習題：金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征【多選題】：下列各項中，某一項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有()。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)

20、有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期【答案】ABCD2015會計同步練習題：債券的攤余成本計算【單選題】：20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1 050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認投資收益，20×1年12月31日確認投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為()。A.1 035萬元B.1 037萬元C.1 065萬元D.1 067萬元【答案】B【解析】20×1年12月3

21、1日，甲公司該債券的攤余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037(萬元)。2015會計答疑精選：債券至到期累計應確認的投資收益單項選擇題:2013年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券150萬張，以銀行存款支付價款16000萬元，另支付相關(guān)交易費用10萬元。該債券系乙公司于2012年1月1日發(fā)行的，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為6%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。不考慮其他因素，則甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益為()萬元。A.無法確定B.900C.0D.790正確答案：D知識點：持有至到期投

22、資的會計處理答案解析：甲公司是溢價購買乙公司債券，所以甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益金額=應收利息之和-利息調(diào)整之和=100×150×6%×2-(16000+10-15000)=790(萬元)選項D正確。【東奧注會學員提問】：老師，投資收益應該按照期初攤余成本乘以實際利率啊，這題實際利率不確定，為什么不選A？【東奧會計在線回答】：從題目的資料我們可以看出屬于溢價發(fā)行，溢價發(fā)行初始的分錄中產(chǎn)生的利息攤銷明細科目的金額是在借方，那么溢價發(fā)行以后的會計期間每期利息調(diào)整的攤銷應該是逐漸調(diào)減的，初始取得的分錄是：借：持有至到期投資成本15000利息調(diào)整101

23、0貸：銀行存款16010以后每期計提利息和確認當期投資收益的基本分錄是：借：應收利息貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整從這個分錄中我們可以看到，這個投資收益的金額就是應收利息和持有至到期投資利息調(diào)整這2個金額的差額，累計持有期間利息調(diào)整1010是需要攤銷完畢的，也就是持有期間累計的利息調(diào)整的金額是1010，而累計產(chǎn)生的應收利息就是=100×150×6%×2=1800，所以累計的投資收益就是這2者的差額=1800-1010=7902015會計答疑精選：可供出售金融資產(chǎn)減值【東奧注會學員提問】：老師您好，在中級教材中公允價發(fā)生較大幅度下降科目是：借：資產(chǎn)減值損失貸：資

24、本公積-其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)-減值準備而注會中是貸可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動，有區(qū)別嗎?已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)在隨后會計期間內(nèi)公允價值上升的(股票會計處理)中級出處理借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備貸：資本公積-其他資本公積注會是：借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積有區(qū)別嗎？【東奧會計在線回答】：按照準則是計入到可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動。不是計入到可供出售金融資產(chǎn)-減值準備，主要差別是，可供出售金融資產(chǎn)是公允價值計量屬性的，而減值準備是在歷史成本計量屬性的資產(chǎn)計量中才會用到的。中級教材的寫法與準則是相違背的，但是一直也沒有進行更正。這里您記住

25、不一樣就可以了。2015會計預習考點：貸款和應收款項概述【知識點】：貸款和應收款項概述貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。2015會計預習考點：貸款和應收款項的會計處理【知識點】：貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益(

26、一)貸款1.未發(fā)生減值(1)企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款本金(本金)貸：吸收存款等貸款利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(2)資產(chǎn)負債表日借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)貸款利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。(3)收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款本金應收利息利息收入(差額)2.發(fā)生減值(1)資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款已減值貸：貸款(本金、利息調(diào)整)【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整

27、)”轉(zhuǎn)入“貸款已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。(2)資產(chǎn)負債表日確認利息收入借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。(3)收回貸款借：吸收存款等貸款損失準備(相關(guān)貸款損失準備余額)貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失(差額)3.對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準備貸：貸款已減值4.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值貸：貸款損失準備借：吸收存款等貸款損失準備貸：貸款已減值資產(chǎn)減值損失(差額)2015會計同步練習題：持有至到期投資的賬面價值【單選題】：2013年1月1日，甲公司自證券

28、市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2013年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)該持有至到期投資2014年12月31日的賬面價值為()萬元。A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44(2)2015年應確認的投資收益為()萬元。A.83.56B.82.90C.82.22D.100(1)【

29、答案】D【解析】持有至到期投資2013年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元);2014年12月31日的賬面價值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。(2)【答案】C【解析】2015年甲公司應確認投資收益=2 055.44×4%=82.22(萬元)。2015會計同步練習題：債券應確認的投資收益【單選題】：20×7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1 050萬元，另支付相關(guān)

30、交易費用12萬元。該債券系乙公司于20×6年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)(1)甲公司購入乙公司債券的入賬價值是()。A.1 050萬元B.1 062萬元C.1 200萬元D.1 212萬元(2)甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是()。A.120萬元B.258萬元C.270萬元D.318萬元(1)【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=l 050+12=1 062(萬元)。(2)【答

31、案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。2015會計答疑精選：劃分為持有至到期投資須有的特征多項選擇題:下列各項中，某一項金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資必須具有的特征有()。A.該金融資產(chǎn)到期日固定B.該金融資產(chǎn)回收金額固定或可確定C.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期D.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期正確答案：A, B, C, D知識點：持有至到期投資概述【東奧注會學員提問】：老師您好，為什么將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)后，本年度和以后2

32、個年度不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資?對資產(chǎn)負債表有什么影響嗎?【東奧會計在線回答】：這個是為了規(guī)范會計處理，避免一些企業(yè)通過變更來操縱企業(yè)的利潤(資產(chǎn)負債表)。2015會計答疑精選：年金現(xiàn)值與復利現(xiàn)值單項選擇題:甲公司2013年1月1日購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款10200萬元，另支付手續(xù)費32.7萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司管理層擬持有至到期，將其劃分為持有至到期投資核算。已知(P/A,5%,5)=4.3295,(P/A,7%,5)=4.1002,(P/F,5%,5)=0.7835

33、,(P/F,7%,5)=0.7130則甲公司該項持有至到期投資對應的實際利率為()。A.7%B.5.46%C.5%D.5.64%正確答案：B知識點：持有至到期投資的會計處理答案解析：利率為5%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×100×6%×4.3295+100×100×0.7835=10432.7(萬元)，利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元。計算實際利率時，采用插值法，即(5%-r)/(5%-6%)=(10432.7-10232.7)/(10432.7-10000)，r=5.46%。【東奧注會學員提問】：尊敬的老師您好，課后作業(yè)的第七題

34、的答案，我有一些疑問，題目中的條件并未給利率為百分之六的年金現(xiàn)值與復利現(xiàn)值的系數(shù)，就用合適嗎，這是不是意味著年金現(xiàn)值與復利現(xiàn)值的表需要特殊記憶，謝謝【東奧會計在線回答】：尊敬的學員，您好：這個題中是暗示您用這個數(shù)據(jù)的，但是在實際考試中，年金或者復利的相關(guān)系數(shù)，考試的時候都會給出的，這個是財務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容，會計上不會在這里給您設(shè)置障礙的，還請您放心，希望您繼續(xù)努力2015會計預習考點：可供出售金融資產(chǎn)概述【知識點】：可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通

35、常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2015會計預習考點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理【知識點】：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）實際支付的款

36、項中包含的利息，應當確認為應收項目股票投資按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價值與交易費用之和)應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等2.債券投資借：可

37、供出售金融資產(chǎn)成本(面值)應收利息(實際支付的款項中包含的利息)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)可供出售金融資產(chǎn)應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應

38、收股利貸：投資收益(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(六)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時：借：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方)貸：投資收益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。2015會計同步練習題：持有至到期投資的賬面價值計算【單選題】：20×7年1月1日，甲公司自證券市

39、場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值為()萬元。(2007年考題)A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 083.43【答案】C【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價值=(2 078.98+10)×(1

40、+4%)-2 000×5%=2072.54(萬元)。2015會計同步練習題：可供出售金融資產(chǎn)取得的入賬價值【單選題】：A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為()萬元。A.700B.800C.712D.812【答案】C【解析】支付的交易費用計入成本，入賬價值=200×(4-0.5)+12=712(萬元)。2015會計答疑精選：持有至到期投資的處理單項選擇題:甲公司2010年1月1日支付價款2000萬元

41、(含交易費用)從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值為2500萬元，票面年利率為4%，按年支付利息(即每年利息為100萬元)，本金最后一次支付，甲公司將其劃分為持有至到期投資核算。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。假設(shè)在2012年1月1日，甲公司因無法控制的原因預計本金的50%(即1250萬元)將會在該年年末收回，而其余50%本金將于2014年年末付清，甲公司仍維持原投資意圖。則以下不正確的會計處理是()。A.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應將剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)B.債券發(fā)行方2012年贖回50%后，甲公司應將剩余部分

42、繼續(xù)作為持有至到期投資C.甲公司預計本金的50%會在2012年年末贖回時，應調(diào)整2012年期初攤余成本D.調(diào)整后2012年期初攤余成本與原攤余成本之間的差額計入當期損益正確答案：A知識點：持有至到期投資的會計處理答案解析：甲公司預計提前收回該債券部分金額是因為無法控制的原因，因此，甲公司未改變投資意圖，不需對該投資進行重分類，選項A錯誤?！緰|奧注會學員提問】：2010.1.1：攤余成本是2000萬;201012.31：攤余成本是2000+2000*9.56%(計算得實際利率是9.56%)- 100=2091.2萬2011.12.31：攤余成本是2091.2*(1+9.56%)- 100=219

43、1.12萬如果2012年1月1日預計本金的50%會在年末收回，那么怎么調(diào)整2012年的攤余成本呢? 能否幫忙給出會計處理和分錄呢?【東奧會計在線回答】：我們先看c選項，原來的到期日應該是5年，那么就是按照時間價值中5年來計算的，現(xiàn)在是提前要收回，即貨幣時間價值發(fā)生變化，相應的改變攤余成本，所以調(diào)整攤余成本的調(diào)整后的攤余成本也就是未來現(xiàn)金流量和原來計算的期末攤余成本之間的差額相當于對未來利息的調(diào)整，所以是計入投資收益的借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2015會計答疑精選：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理單項選擇題:20×6年6月9日,甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公

44、司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()。A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元正確答案：A知識點：可供出售金融資產(chǎn)的會計處理答案解析：出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20

45、5;7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1000×1.5%=-40(萬元)。【東奧注會學員提問】：老師你好，例2-2甲公司購入面值為100萬，票面年利率為4%的A債券，取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付交易費用1萬元 賬面價值不是應該等于104-4-1嗎?【東奧會計在線回答】：如果該債券是作為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)核算的，您的計算是正確的，但是作為交易性金融資產(chǎn)核算的話，入賬價值是100，1萬元交易費是計入投資收益的。2015會計預習考點：金融

46、資產(chǎn)減值損失的確認【知識點】：金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。【提示】(1)以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的資產(chǎn)不能計提減值準備，如以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等。(2)可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價值計量，但其正常的公允價值變動沒有影響利潤總額，所以當其發(fā)生減值時(非正常公允價值變動)，應計提減值準備，反映在利潤表的利潤總額中。(3)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù)：債權(quán)性投資：

47、債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難等;權(quán)益性投資：權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重的或非暫時性的下跌。2015會計預習考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量【知識點】：金融資產(chǎn)減值損失的計量(一)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1.發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備等2.減值測試方式如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額比較大，則需要單獨進行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額不大，可采用組合的方式進行減值測試。單項測試未減值，再進入組合測試。3.減值轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準備等貸：資產(chǎn)減值損失【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值(1

48、)外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(外幣未來每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)(2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率(3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動2.對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具(如

49、債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。2015會計同步練習題：出售股票確認的投資收益【單選題】：2013年6月2日，甲公司自二級市場購

50、入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售。在扣除支付傭金等費用33萬元后實際取得價款10 967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是()。A.967萬元B.2 951萬元C.3 000萬元D.2 984萬元【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10 967-(8 000+16)=2 951(萬元)。2015會計同步練習題：可供出售金融資產(chǎn)確

51、認的投資收益【單選題】：20×6年6月9日,甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股,占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%,作為可供出售金融資產(chǎn)核算.20×6年12月31日,該股票市場價格為每股9元.20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益為()A.-40萬元B.-55萬元C.-90萬元D.-105萬元【答案】A【解析】出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資產(chǎn)期

52、間形成的資本公積和取得的現(xiàn)金股利也應轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的投資收益=(100×8-100×9)+(100×9-855)+1 000×1.5%=-40(萬元)。2015會計預習考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述【知識點】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。2015會計預習考點：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量【知識點】：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量(一)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照會

53、計準則有關(guān)規(guī)定處理。(二)符合終止確認條件的情形1.符合終止確認條件的判斷企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;(3)附重大價外看跌期權(quán)(或重大價外看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價外期權(quán)，致使到期時或到期前行權(quán)的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，因此，應當終止確認該金融資產(chǎn)?？礉q期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標的物的權(quán)利。看跌期權(quán)：賣出期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標的物的權(quán)利。重大價外期權(quán)：行權(quán)可能性很小重大價內(nèi)期權(quán)：行權(quán)可能性很大2.符合終止確認條件時的計量金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價+原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減