2019年會計論文中國會計準則變遷與會計理念變化

1、會計論文：中國會計準則變遷與會計理念變化一、引言理念是指導行為的根本性原則。具有先進思想理念的勞動者是生產(chǎn)力水平的主宰者，無論多么先進的科學技術和生產(chǎn)工具都需要人去掌握和應用才能更好地發(fā)揮作用。從這個角度來說，理念比技術、工具更重要，掌握和理解先進的思想理念，對提高生產(chǎn)力水平具有決定性的作用。改革開放以來，為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會計準則、會計制度不斷改進、完善，變化頻繁。會計準則、制度的變化，表面上是準則制度具體條文的變化，本質(zhì)是隱藏在準則條文背后的會計理念的變化。我國于20XX2月頒布了新會計準則（后文簡稱新準則），形成了較為完善的準則體系。理解和掌握新準則的新理念，對于掌握、理解和

2、運用新準則同樣具有決定性的作用。本文擬通過對我國會計準則、制度變遷歷程的梳理，提煉總結我國會計準則、制度變遷的特點以及新準則背后隱含的會計理念變化，以期能更好地理解與運用新準則。二、我國會計準則制度變遷與特點我國會計準則制度變遷是伴隨著經(jīng)濟體制改革開始的。在改革開放以前，我國企業(yè)是單一所有制形式，實行的是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，采用的是統(tǒng)收統(tǒng)支體制下的資金平衡會計模式。這一時期的會計制度沒有太多的變化，也沒有改變會計報告的體系和會計制度的框架，會計理念更沒有什么突破和變化，不存在會計準則制度的原則放以后我國會計準則、會計制度方面的變化。不同學者對我國改革開放以后的會計準則制度變遷過程的劃分有不

3、同的觀點，有“三階段說”、“四階段說”，即使同是分為三階段或者四階段，其起止時點劃分也不盡相同。本文認為，無論劃分幾個階段，關鍵是不同階段除了準則制度有顯著變化外，還要有明確的起止標志以利于區(qū)分。因此，可把我國會計準則制度變遷歷程分為國際會計慣例引入學習、國際會計準則學習借鑒、會計制度統(tǒng)一完善、國際會計準則全面趨同四個階段。（一）國際會計慣例引入學習階段（19791992年）這一階段的起點標志是1979年頒布的關于中外合資工業(yè)企業(yè)財務會計問題的若干規(guī)定，終點標志是1992年11月財政部頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則，以及13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務制度（簡稱“兩則”、“兩制”）。這一階

4、段的主要特點是1979年頒布的關于中外合資工業(yè)企業(yè)財務會計問題的若干規(guī)定和1985年的中外合資企業(yè)會計制度第一次參照國際慣例設計了會計制度，其規(guī)定的會計核算一般要求、會計核算原則和會計處理方法、會計科目和會計報表等內(nèi)容均學習、借鑒了市場經(jīng)濟條件下通用的會計處理方法和程序。（二）國際會計準則學習借鑒階段（19932000年）這一階段的起點標志是1993年7月1日正式實施1992年頒布的“兩則”、“兩制”，終點標志是財政部于2000年12月根據(jù)企業(yè)財務會計報告條例的要求發(fā)布的企業(yè)會計制度。這一階段的主要特點是學習借鑒國際會計準則，開始采用會計準則，并結合國情，采取會計準則與會計制度并存的辦法實施“

5、兩則”、“兩制”。針對“瓊民源”等上市公司的財務舞弊案，我國于1997年發(fā)布了第一項具體會計準則企業(yè)會計準則一一關聯(lián)方關系及其交易的披露（從1998年起開始實施），到2001年底我國已頒布了16項具體準則，標志著與國際慣例相適應的中國會計準則體系逐步建立。（三）會計制度統(tǒng)一完善階段（200120XX年）這一階段的起點標志是自2001年1月1日起企業(yè)會計制度的正式施行（暫在股份有限公司執(zhí)行，并鼓勵國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行），終點標志是20XX年2月財政部正式發(fā)布39項新會計準則和48項注冊會計師審計準則。這一階段的主要特點是： 企業(yè)會計制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)， 實現(xiàn)了不同所有制、 不同

6、行業(yè)企業(yè)的會計制度的統(tǒng)一。2001年頒布 金融企業(yè)會計制度、20XX年頒布小企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度，進一步完善了會計制度體系。（四）國際會計準則全面趨同階段（20XX年以后）這一階段的起點標志是從20XX年1月1日正式實施的39項新會計準則和48項注冊會計師審計準則。這一階段以會計準則全面取代會計制度（除少數(shù)準則保持中國特色外），與國際會計準則實現(xiàn)了全面趨同，進一步縮小了我國企業(yè)會計標準與國際會計準則的差異，是中國會計國際化趨同的顯著標志。（五）我國會計準則制度變遷的特點有如下幾個特點：1.順勢而為，適時變遷我國會計準則制度的變遷都是經(jīng)濟發(fā)展推動的結果，每一階段的變遷都與當時的經(jīng)

7、濟發(fā)展密切相關，都是為了適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。例如，1979-1992年第一階段變遷的背景是1980年初，我國開始實施“改革開放、對內(nèi)搞活、對外開放、引進外資”政策，中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨資經(jīng)營企業(yè)等三類外商投資企業(yè)（統(tǒng)稱三資企業(yè)）的出現(xiàn)，迫切需要借鑒國際會計慣例改變我國過去長期計劃經(jīng)濟體制下的會計核算制度， 以適應三資企業(yè)會計核算的需要。1993-2000年第二階段變遷的背景是1993年我國明確提出要建立社會主義市場經(jīng)濟體制、進一步改革開放、實行現(xiàn)代企業(yè)制度。為改變實施了40多年的計劃經(jīng)濟條件下的會計制度，開始全面借鑒國際會計慣例采用會計準則，并結合國情，采取會計準則與會計

8、制度并存的辦法實施“兩則”、“兩制”。1997年“瓊民源”等上市公司的財務舞弊案發(fā)，更是直接催生了我國第一項具體會計準則的頒布。200120XX年第三階段變遷的背景是1999年11月15日中美就我國加入世貿(mào)組織（WTO達成協(xié)議，2001年12月11日我國正式加入WTO為適應加入WTOB經(jīng)濟全球化的要求，特別是市場經(jīng)濟中最重要的資本市場的發(fā)展，“走出去、請進來”發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求會計標準形成完整的統(tǒng)一體系，要與國際慣例趨同，迫切需要改變原“兩則”、“兩制”時期不同行業(yè)企業(yè)會計制度不統(tǒng)一的問題，從2001年陸續(xù)實施企業(yè)會計準則、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度等成體系的統(tǒng)一會計制度。20XX年以后的第四階段變遷的背景是2002年安然事件