管理會計(jì)成本差異分析

1、一、成本差異分析的意義成本差異是指是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的差額，它表示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的程度，反映成本控制的業(yè)績。標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)生的原因包括以下五個(gè)方面：執(zhí)行偏差、預(yù)測偏差、計(jì)量偏差、模型偏差和隨機(jī)偏差。其中，執(zhí)行偏差是指由于執(zhí)行過程中某種措施的不當(dāng)或失誤，或機(jī)器接受了錯(cuò)誤指令等原因而產(chǎn)生的偏差；預(yù)測偏差是指由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程中未能準(zhǔn)確預(yù)測而產(chǎn)生的差異；計(jì)量偏差是由于執(zhí)行過程中計(jì)量錯(cuò)誤而產(chǎn)生的差異；模型偏差是由于為制定標(biāo)準(zhǔn)成本或編制預(yù)算而建立某種模型時(shí)，對各因素之間的關(guān)系估計(jì)錯(cuò)誤而產(chǎn)生的差異；隨機(jī)偏差是指由于執(zhí)行過程中各種隨機(jī)因素變過而產(chǎn)生的差異。實(shí)

2、際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額為順差，即有利差異；實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額為逆差，即不利差異。計(jì)算并分析成本差異的主要目的是為了查明差異產(chǎn)生的原因，有針對性地指定調(diào)整和消除差異的措施，以進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本差異的計(jì)算與分析是最重要的一環(huán)，只有正確地分析成本差異形成的原因，才能提出恰當(dāng)?shù)某杀究刂拼胧３杀静町惪梢苑譃閮蓚€(gè)方面，即數(shù)量差異和價(jià)格差異。其中數(shù)量差異是指由直接材料的用量、直接人工的工時(shí)和制造費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)等數(shù)量性質(zhì)的因素變化引起的成本差異；價(jià)格差異是指由直接材料價(jià)格、直接人工工資率和制造費(fèi)用分?jǐn)偮实葍r(jià)格性質(zhì)的因素變化引起的成本差異。成本差異的

3、通用計(jì)算公式如下：成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X（實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）=價(jià)格差異+數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異可用通用模式來表示，如下圖所示。實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格*價(jià)格差異1實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格r成本差異A數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1二、直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，包括材料用量差異和價(jià)格差異兩部分。材料用量差異是指實(shí)際使用的直接材料和實(shí)際產(chǎn)量下按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使用的直接材料數(shù)量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。材料價(jià)格差異是指

4、原材料實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差乘以實(shí)際采購的原材料數(shù)量。相關(guān)計(jì)算公式如下：材料用量差異=（實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際數(shù)量直接材料成本總差異=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如果計(jì)算結(jié)果為正，表示逆差，是超支，為不利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)，表示順差，是節(jié)約，為有利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料差異的產(chǎn)生源于用量脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的材料數(shù)量差異和價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的材料價(jià)格差異。其中，材料數(shù)量差異產(chǎn)生于材料耗用過程中，如操作疏忽造成廢品或廢料增加、因技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料等；材料價(jià)格差異產(chǎn)生于采購過程

5、中未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)貨，如供應(yīng)廠家價(jià)格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨等。當(dāng)存在材料浪費(fèi)的情況下，也會導(dǎo)致材料成本差異。一般而言，一定數(shù)量的可預(yù)期材料浪費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料用量標(biāo)準(zhǔn)中，因此在進(jìn)行成本差異計(jì)算時(shí)，需要考慮到可預(yù)期的浪費(fèi)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)用量。三、直接人工成本差異直接人工的成本差異由直接人工價(jià)格差異和直接人工數(shù)量差異構(gòu)成，這兩種差異的代數(shù)和直接反映了直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。1、 直接人工工資率差異：即直接人工價(jià)格差異。工資率差異是指每單位時(shí)間實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異與實(shí)際工時(shí)的積。計(jì)算公式如下：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、 直接人

6、工的效率差異：即直接人工的數(shù)量差異。它是直接人工的實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間的差異與標(biāo)準(zhǔn)工資率的積。它反映人工效率的變化。計(jì)算公式如下：直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率X（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3、 直接人工成本差異。直接人工成本差異分析的任務(wù)是，分析差異受直接人工工資率差異和直接人工效率差異影響的方向和大小，也就是說，直接人工的成本差異中，哪些是由直接人工工資率差異造成的，又有哪些是因直接人工效率差異造成的。二者的關(guān)系式是：直接人工成本差異=實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本=直接人工工資率差異+直接人工效率差異直接人工效率差異主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，如工人經(jīng)驗(yàn)不足、設(shè)備故障較多、產(chǎn)量太少以至于無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)

7、勢等。此外，材料質(zhì)量不好也會影響生產(chǎn)效率；工資率差異主要由人事部門負(fù)責(zé)，工資率調(diào)整、加班或使用臨實(shí)工、出勤率變化等都會導(dǎo)致工資率差異。四、制造費(fèi)用成本差異由于制造費(fèi)用差異引起的因素包括費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行、產(chǎn)量的變化和效率的改變等。為了分析制造費(fèi)用差異產(chǎn)生的原因，應(yīng)分別對變動制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異進(jìn)行計(jì)算與分析。變動制造費(fèi)用成本差異變動制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際變動制造費(fèi)用與變動制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額，包括變動制造費(fèi)用效率差異和變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動制造費(fèi)用效率差異是實(shí)際耗用工實(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工實(shí)而導(dǎo)致的成本差異，又稱變動制造費(fèi)用的量差。變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是變動制造費(fèi)用實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)

8、而導(dǎo)致的成本差異，又稱變動制造費(fèi)用的價(jià)差。相關(guān)計(jì)算公式如下：變動制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工實(shí)標(biāo)準(zhǔn)工實(shí)）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率一標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）X實(shí)際工時(shí)變動制造費(fèi)用差異分析的人物是要憤青由變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動制造費(fèi)用效率差異對變動制造費(fèi)用差異影響的大小和方向。變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要是受到變動制造費(fèi)用的節(jié)約和浪費(fèi)的影響，以及生產(chǎn)工實(shí)的影響。變動制造費(fèi)用效率差異只要受工實(shí)變化的影響。變動制造費(fèi)用差異造成的原因主要是間接材料人工和其他費(fèi)用的節(jié)約或超支，要減少不利差異就應(yīng)強(qiáng)化車間管理，充（調(diào)動生產(chǎn)工人的積極性，提高工實(shí)利用效率和勞動生產(chǎn)率等。固定制造費(fèi)用差異（析它

9、通常包括固定制造費(fèi)用差異是固定制造費(fèi)用實(shí)際支出額與其標(biāo)準(zhǔn)支出額之間的差額，固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三個(gè)部分。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際分配率X實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用能力差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X（預(yù)算工時(shí)一實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要受管理人員的工資率、稅率和折舊率的影響，固定制造費(fèi)用效率差異和生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是受現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度的影響。因此，要降低固定制造費(fèi)用就應(yīng)精簡管理人員，充標(biāo)發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，充標(biāo)利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力。固定制造費(fèi)用能力差異衡量了生產(chǎn)能力的利用程度。當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小于生產(chǎn)能力時(shí)，表明生產(chǎn)能力未被充標(biāo)利用，企業(yè)應(yīng)查明原因，如產(chǎn)品銷路不暢導(dǎo)致生產(chǎn)量下降、資源供應(yīng)不及時(shí)、生產(chǎn)安排不當(dāng)?shù)龋⒚鞔_責(zé)任歸屬，及時(shí)采取調(diào)整措施。在標(biāo)準(zhǔn)成本系