農(nóng)業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠政策整理

1、文件依據(jù)：1. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十七條第一項(xiàng)2. 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十六條3. ?關(guān)丁貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知?國(guó)稅函2021 850 號(hào)4. ?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知?財(cái)稅2021149號(hào)5. ?北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)丁進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)所得稅減免稅治理工作的通知?京國(guó)稅發(fā)202147號(hào)6. ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁 “公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告?2021年第2號(hào).| 7. ?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?財(cái)稅202

2、126 號(hào) I/ /V 1 I f.!,I - | .芹京 I|、J-= 一8. ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁實(shí)施農(nóng) 林牧漁業(yè)工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告?2021年第48 號(hào)、x9. ?北京市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)丁企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案治理有關(guān)問(wèn)題的公告?公告20215號(hào) |J !,|減免稅內(nèi)容及條件：1. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?第二十七條第一項(xiàng),從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.2. ?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例? 第八十六條,企業(yè)從事下歹0工程的所得,免征企業(yè)所得稅：1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的

3、種植；(4) 林木的培育和種植；(5) 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(6) 林產(chǎn)品的采集；(7) 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè) 工程；(8) 遠(yuǎn)洋捕撈.企業(yè)從事以下工程的所得,減半征收企業(yè)所得稅：(1) 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；(2) 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖.1 I . .| X 3. 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止開展的工程, 不得享受?中華人民共和國(guó)實(shí)施條例? 第八十六 條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠. I/ ； / I要點(diǎn)提示：1. 企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程,除另有規(guī)定 外,參照?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?(GB/T475

4、4-2002)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程,凡屆丁?產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2021年版)(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào))中限制和淘汰類的工程,不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策.根據(jù)?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?(GB/T4754-2002)中所列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程此項(xiàng)優(yōu)惠主要包 括以下三方面內(nèi)容：(1)享受免稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的具體范圍： 局部根底性農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程a. 蔬菜的種植.包括各種葉菜、根莖菜、瓜果菜、茄果菜、蔥蒜、菜用豆、水生菜等的種植, 以及蘑菇、菌類等蔬菜的種植.b. 谷物的種植：指以收獲籽實(shí)為主,可供人類實(shí)用的農(nóng)作物的種植.如：稻谷、小麥、玉米等

5、 農(nóng)作物的種植.包括稻谷、小麥、玉米、高粱、谷子等谷物的種植.c. 薯類的種植：包括馬鈴薯土豆、洋芋、甘薯紅薯、白薯、木薯等的種植.d. 油料的種植：包括花生、油菜籽、芝麻、向日葵等油料的種植.e. 豆類的種植.包括大豆的種植和其他各類雜豆如豌豆、綠豆、紅小豆、蠶豆的種植.f. 麻類的種植.包括各種麻類的種植,如業(yè)麻、黃紅麻、蘭麻、大麻等的種植；用丁編織、襯 墊、填充、刷子、掃帚用植物原料的種植.g. 糖料的種植.包括甘蔗、甜菜等搪料作物的種植.h. 水果、堅(jiān)果的種植.包括園林水果如蘋果、梨、柑橘、葡萄、香蕉、杏、桃、李、梅、荔 枝、龍眼等的種植；西瓜、木瓜、哈密瓜、甜瓜、草莓等瓜果類的種植；

6、堅(jiān)果 的種植,如椰子等； 在同一種植地點(diǎn)或在種植園內(nèi)對(duì)水果的簡(jiǎn)單加工, 如曬干、暫時(shí)保存等活動(dòng).但不包括生水果和堅(jiān) 果等的采集. 中藥材的種植,主要指用丁中藥配制以及中成藥加工的藥材作物的種植.包括：當(dāng)歸、地黃、五味、人參、枸杞子等中藥材的種植.但是不包括：用丁殺蟲和殺菌目的植物的種植. 林木的培育和種植.包括育種和育苗、造林、林木的撫育和治理. 牲畜、家禽的飼養(yǎng).牲畜的飼養(yǎng)包括豬、牛、羊、 馬、驢、騾、駱駝等主要牲畜,也包括 在飼養(yǎng)牲畜的同一牧場(chǎng)進(jìn)行的鮮奶、奶油、奶酪等乳品的加工,在農(nóng)牧場(chǎng)或農(nóng)戶家庭中對(duì)牲畜 副產(chǎn)品的簡(jiǎn)單加工,如毛、 皮、鬃的簡(jiǎn)單加工.家禽的飼養(yǎng)包括雞、鴨、鵝、鴕鳥、鶴鶉等家

7、禽的孵化和飼養(yǎng)；相關(guān)的禽產(chǎn)品.如禽蛋等.但是不包括鳥類的飼養(yǎng)和其他珍禽如山雞、 孔雀等的飼 養(yǎng).?林產(chǎn)品的采集,-一指在天然森林和人工林地進(jìn)行的各種林木產(chǎn)品和其他野生植物的采集活 動(dòng).包括天然林和人工林的果實(shí)采集,如對(duì)橡膠、生漆、油桐籽、油茶籽、 核桃、板栗、松子、 軟木、蟲膠、松脂和松膠等非木質(zhì)林木產(chǎn)品的采集；其他野生植物的采集,如林木的枝葉等的采集. 但是不包括咖啡、可可等飲料作物的采集.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)效勞業(yè)工程.a. 灌溉效勞.是指為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效勞的灌溉系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)與治理活動(dòng).包括農(nóng)業(yè)水利灌溉系統(tǒng)的經(jīng) 營(yíng)、治理.但是不包括水利工程的建設(shè)、水利工程的治理.b. 農(nóng) 產(chǎn)品初加工效勞.是指由農(nóng)民

8、家庭兼營(yíng)或收購(gòu)單位對(duì)收獲的各種農(nóng)產(chǎn)品包括紡織纖維原料進(jìn)行去籽、凈化、分類、曬干、剝皮、泯軟或大批包裝以提供初級(jí)市場(chǎng)的效勞活動(dòng),以及僅供參考其他農(nóng)產(chǎn)品的初加工活動(dòng).包括軋棉花、 羊毛去雜質(zhì)、其他類似的纖維初加工等活動(dòng)； 其他與農(nóng)產(chǎn) 品收獲有關(guān)的初加工效勞活動(dòng),包括對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的凈化、修整、曬干、剝皮、冷卻或批量包裝等加工處理等.享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍詳見?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍試行的通知?財(cái)稅2021149號(hào)和?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)丁享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知?財(cái)稅202126號(hào)c. 獸醫(yī)效勞.是指對(duì)各種動(dòng)物進(jìn)行

9、的病情診斷和醫(yī)療活動(dòng).包括：畜牧獸醫(yī)院站、中央、 動(dòng)物病防治單位、獸醫(yī)監(jiān)察等活動(dòng).但是不包括對(duì)動(dòng)物的檢疫.d. 農(nóng)技推廣.是指將與農(nóng)業(yè)有關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝直接推向市場(chǎng)而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)活 動(dòng),以及技術(shù)推廣的轉(zhuǎn)讓活動(dòng).e. 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修.1 i . .| f. 遠(yuǎn)洋捕撈.為更好利用遠(yuǎn)洋資源,對(duì)遠(yuǎn)洋捕撈給予免稅優(yōu)惠.2享受減半征稅優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的具體范圍. 局部經(jīng)濟(jì)作物的種植.I .,a. 花卉的種植.包括各種鮮花和鮮花蓿蕾的種植.b. 茶及其他飲料作物的種植.包括茶、可可、咖啡等飲料作物的植物,茶葉、可可和咖啡等的采集和簡(jiǎn)單加工,如農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)戶對(duì)茶葉的炒制和晾曬等活動(dòng).不包括茶

10、葉的精加工、可可和咖啡的精加工.c. 香料作物的種植.包括香料葉、香料果、香料籽、香料花等的種植,如留蘭香、香茅草、熏 衣草、月桂、香子蘭、枯茗、茴香、丁香等香料作物的種植.但是不包括香料的提取和制造等活動(dòng). 養(yǎng)殖.a. 海水養(yǎng)殖.指利用海水對(duì)各種水生植物的養(yǎng)殖活動(dòng). 包括利用海水對(duì)魚、蝦、蟹、貝、珍珠、 藻類等水生動(dòng)植物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種海水動(dòng)物幼苗的繁殖； 紫菜和食用海藻的種植；海洋 灘涂的養(yǎng)殖.b. 內(nèi)陸?zhàn)B殖.指在內(nèi)陸水域進(jìn)行的各種水生動(dòng)物的養(yǎng)殖.包括內(nèi)陸水域的魚、蝦、蟹、貝類等 水生動(dòng)物的養(yǎng)殖；水產(chǎn)養(yǎng)殖場(chǎng)對(duì)各種內(nèi)陸水域的水生動(dòng)物幼苗的繁殖.(3) 沒(méi)有列明的工程,以及國(guó)家禁止和限

11、制開展的工程,不得享受稅收優(yōu)惠. 沒(méi)有列明的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠.?國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?中列舉了全部農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程,但是只有國(guó)家扶持和鼓勵(lì)政策給予減稅和免稅優(yōu)惠,其他沒(méi)有列 明的工程不屆丁企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍. 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止開展的工程, 不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠.國(guó)家限制和禁止開展的項(xiàng) 目,國(guó)家開展和改革委員會(huì)等有關(guān)部門有專門目錄.(4) 企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得,是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形 成的成果,以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得.(5) 企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得,是指企業(yè)對(duì)樹木

12、、竹子的育種和育苗、撫育和 治理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過(guò)拍賣或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生 長(zhǎng)周期,對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得.| X (6) 企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品,在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng) 殖,經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期,使其生物形態(tài)發(fā)生變化,且并非由丁本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增 加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的,可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖工程享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠.(7) 企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程取得的所 得,可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策.企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、 林、牧、漁業(yè)工程取得的收入,比照委托方享

13、受相 應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策.(8) 企業(yè)購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得,不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng) 目的稅收優(yōu)惠政策.采取“公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng) 戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)產(chǎn)權(quán)仍屆丁公司),農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后 交付公司回收.鑒丁采取“公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè),雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖,但系委托農(nóng) 戶飼養(yǎng),并承擔(dān)諸如市場(chǎng)、治理、采 購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)責(zé)任及絕大局部經(jīng)營(yíng)治理風(fēng)險(xiǎn),公司和農(nóng)戶 是勞務(wù)外包關(guān)系.為此,對(duì)此類以“公司+農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程生產(chǎn)的企業(yè), 可以 根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得 稅優(yōu)惠政策.2. 納稅人同時(shí)從事減免工程與非減免工程的, 應(yīng)分別核算,獨(dú)立計(jì)算減免工程的計(jì)稅依據(jù)以及 減免稅額度.不能分別核算的,不應(yīng)享受減免稅；核算不活的,由