OK第十二章_企業(yè)所得稅法課件

1、第十二章企業(yè)所得稅法2ContentsContents內(nèi)容結(jié)構(gòu)內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務人及征稅對象第二節(jié)納稅義務人及征稅對象第三節(jié)稅率第三節(jié)稅率第四節(jié)應納稅所得額的計算第四節(jié)應納稅所得額的計算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務處理第五節(jié)資產(chǎn)的稅務處理第六節(jié)應納稅額計算第六節(jié)應納稅額計算第七節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)第八節(jié) 源泉扣繳源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理第十節(jié)征收管理3稅法三要素稅法三要素 納稅義務人：居民與非居民納稅義務人：居民與非居民 征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 稅率：稅率：25%25

2、%（10%10%，15%15%，25%25%）應納稅所得額計算應納稅所得額計算 收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅 準予扣除項目準予扣除項目 不得扣除項目：不得扣除項目：9 9項項 基本：成本費用稅金損失其他基本：成本費用稅金損失其他 具體：具體：1717項項資產(chǎn)稅務處理資產(chǎn)稅務處理 固定資產(chǎn)：折舊范圍、折舊額與稅前扣除固定資產(chǎn)：折舊范圍、折舊額與稅前扣除 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)：直線攤銷無形資產(chǎn)：直線攤銷 長期待攤費用：長期待攤費用：FaFa大修、大修、FaFa改建支出改建支出應納稅額計算應納稅額計算 直接或間接計算方法直接或間接計算方法 境外所得已納稅

3、額的扣除境外所得已納稅額的扣除 非居民、核定征收非居民、核定征收稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 適用項目及納稅人適用項目及納稅人 優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠內(nèi)容特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整征收管理征收管理本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)4第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理概念：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組概念：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。計稅原理計稅原理通常以通常以純所得純所得為征稅對象為征稅對象通常以經(jīng)過計算得出的通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額應納稅所得額為計稅依據(jù)為計稅依據(jù)納稅人和負擔人通常一致，可直接調(diào)節(jié)納稅人收入納稅人和負擔人通常

4、一致，可直接調(diào)節(jié)納稅人收入各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法各國對企業(yè)所得稅征稅的一般性做法我國企業(yè)所得稅的制度演變我國企業(yè)所得稅的制度演變企業(yè)所得稅的作用企業(yè)所得稅的作用5第二節(jié)納稅義務人及征稅對象納稅義務人及征稅對象：納稅義務人及征稅對象： 地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán) 居民企業(yè)居民企業(yè) 非居民企業(yè)非居民企業(yè) 例題例題所得來源的確定所得來源的確定6居民企業(yè)（1 1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2 2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。包括：包

5、括： 國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)； 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)； 有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：不包括： 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。無限納稅義務；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅無限納稅義務；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅7非居民企業(yè)（1 1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、

6、場所的企業(yè)；（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 提供勞務的場所；提供勞務的場所； 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。有限納稅義務，來源于中國境內(nèi)的所得

7、納稅有限納稅義務，來源于中國境內(nèi)的所得納稅8納稅義務人例題【例題【例題12-112-1多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）企業(yè)的標準有（）A.A.登記注冊地標準登記注冊地標準. B. B.所得來源地標準所得來源地標準C.C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準 D.D.實際管理機構(gòu)所在地標準實際管理機構(gòu)所在地標準.【答案】【答案】ADAD【例題【例題12-212-2單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅單選題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。人的企業(yè)是（）。A.A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在外

8、國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè).D.D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)得的企業(yè)【答案】【答案】C C9所得來源的確定銷售貨物所得，按照銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地交易活動發(fā)生地確定確定提供勞務所得，按照提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地勞務發(fā)生地確定。確定。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)企業(yè)所在地、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)企業(yè)所在地、被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地股息

9、、紅利：按照股息、紅利：按照分配所得分配所得的企業(yè)所在地確定。的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支負擔、支付所得付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地所在地確定，或者按照負擔、確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。例題例題10所得來源例題【例題【例題12-312-3單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項單選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）中

10、按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）A.A.銷售貨物所得銷售貨物所得B.B.權(quán)益性投資所得權(quán)益性投資所得C.C.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.D.特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得.【答案】【答案】D D【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定按照負擔、支付所得的個人的住所地確定11第三節(jié)稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本基本25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)

11、有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。居民企業(yè)。優(yōu)惠優(yōu)惠減按減按20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)減按減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預提預提20%（實際（實際l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)非居民企業(yè)12第四節(jié)應納稅所得額的計算計算公式：計算公式： 直接法直接法應納稅所得額應納稅所得額= = 收入總額不征稅收入免稅收入收入總

12、額不征稅收入免稅收入準予扣除項目以前年度虧損準予扣除項目以前年度虧損 間接法間接法應納稅所得額應納稅所得額= = 會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額13收入總額一般收入（一般收入（9 9項）項） 非貨幣形式收入的確認：公允價值非貨幣形式收入的確認：公允價值 注意注意：（：（1 1）收入確認時間（收入確認時間（2 2）結(jié)合會計核算）結(jié)合會計核算特殊計稅收入（特殊計稅收入（4 4項）項） 對外捐贈對外捐贈 例題例題處置資產(chǎn)收入的確認處置資產(chǎn)收入的確認 相關(guān)收入實現(xiàn)的確認相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 14一般收入（9項）銷售貨物收入銷售貨物收入勞務收入勞務收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

13、：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：營業(yè)外收入營業(yè)外收入/ /投資收益投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益 被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)利息收入：利息收入：合同約定應付利息日期確認收入實現(xiàn)合同約定應付利息日期確認收入實現(xiàn)租金收入：租金收入：合同約定應付租金日期確認收入實現(xiàn)合同約定應付租金日期確認收入實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入：特許權(quán)使用費收入：合同約定應付日期確認收入實現(xiàn)合同約定應付日期確認收入實現(xiàn)接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入其他收入P257P257 銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 交流轉(zhuǎn)稅交流轉(zhuǎn)稅 業(yè)務招待費和廣告費的限額扣除依據(jù)業(yè)

14、務招待費和廣告費的限額扣除依據(jù)15接受捐贈收入（1 1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當期的應納稅所得。（2 2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關(guān)稅費。例題應付的相關(guān)稅費。例題1 1（3 3

15、）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。例題資產(chǎn)攤銷額。例題2 216接受捐贈例題12-4【單選】某企業(yè)【單選】某企業(yè)20092009年年1 1月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款值稅專用發(fā)票上注明價款1010萬元，增值稅萬元，增值稅1.71.7萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)另支付運輸費用另支付運輸費用

16、0.80.8萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅萬元，該項受贈資產(chǎn)應交企業(yè)所得稅為（）。為（）。A.3.32A.3.32萬元萬元B.2.93B.2.93萬元萬元C.4.03C.4.03萬元萬元D.4.29D.4.29萬元萬元【答案】【答案】B B 所得額：所得額：10+1.7=11.710+1.7=11.7，11.711.725%25%2.932.93萬萬可以抵扣的增值稅：可以抵扣的增值稅：1.7+0.81.7+0.87%7%會計固定資產(chǎn)：會計固定資產(chǎn)：1010萬萬0.80.893%93%17接受捐贈例題12-5【單選題】甲公司【單選題】甲公司20082008年年6 6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一月

17、上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款2020萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額3.43.4萬元。當月下旬公司將該批商品萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款2525萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額4.254.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬教育費附加，甲公司該項業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅（）萬元。元。A.6.60A.6.60B.7.72B.7.72C.

18、8.25C.8.25D.7.1D.7.1【答案】【答案】D D 分析分析應納企業(yè)所得稅（應納企業(yè)所得稅（20+3.420+3.4）25%+25%+（25-2025-20）25%25%7.17.1（萬元）（萬元）18接受捐贈例題12-5分析19收入例題【例題【例題12-612-6計算題】計算題】20082008綜合題節(jié)選綜合題節(jié)選某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定視機，假定20082008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務如下：（1 1）銷售貨物取得不含稅收入）銷售貨物取得不含稅收入86008600萬元，與彩

19、電配比的銷售成萬元，與彩電配比的銷售成本本56605660萬元；萬元；（2 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100100萬元；萬元；（3 3）出租設(shè)備取得租金收入）出租設(shè)備取得租金收入200200萬元，接受原材料捐贈取得萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料增值稅專用發(fā)票注明材料5050萬元、進項稅金萬元、進項稅金8.58.5萬元，取得國債萬元，取得國債利息收入利息收入3030萬元萬元（1 1）所得稅計稅收入：）所得稅計稅收入：86008600萬萬700700萬萬20020

20、0萬萬58.558.5萬萬3030萬萬（2 2）流轉(zhuǎn)稅：）流轉(zhuǎn)稅：86008600萬增值稅銷項稅額，萬增值稅銷項稅額，200200萬繳納營業(yè)稅萬繳納營業(yè)稅（3 3）計提廣告費業(yè)務招待費的基數(shù)）計提廣告費業(yè)務招待費的基數(shù)86008600萬萬 200200萬萬20其他收入和特殊收入例題【例題【例題12-712-7多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅法中稅法中“其他收入其他收入”的有（）。的有（）。A.A.債務重組收入債務重組收入. B. B.視同銷售收入視同銷售收入C.C.資產(chǎn)溢余收入資產(chǎn)溢余收入. D.D.補貼收入補貼收入.【答案】【答案】ACDACD【解析】【解析

21、】B B選項選項“視同銷售收入視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入法中的特殊收入21特殊計稅收入企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈購商品）用于捐贈 應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。業(yè)務進行所得稅處理。 分析分析22（公益）捐贈的具體分析自產(chǎn)貨物，成本自產(chǎn)貨物，成本1717萬，售價萬，售價2020萬用于對外銷售萬用于對外銷售增值稅：增值稅： 銷項稅額銷項稅額=20=20

22、萬萬17%=3.417%=3.4萬萬 城建稅教育費附加城建稅教育費附加所得稅：所得稅： 視同銷售視同銷售：（：（20201717）25%=0.7525%=0.75萬萬 營業(yè)外支出（對外捐贈）：營業(yè)外支出（對外捐贈）：17173.4=20.43.4=20.4萬萬直接捐贈：不得稅前扣除直接捐贈：不得稅前扣除間接捐贈（公益性）間接捐贈（公益性）限額（會計利潤限額（會計利潤12%12%）23處置資產(chǎn)收入的確認內(nèi)部處置內(nèi)部處置不視同銷售不視同銷售移送他人移送他人視同銷售視同銷售（1 1）生產(chǎn)、制造、加工）生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品另一產(chǎn)品（2 2）改變形狀、結(jié)構(gòu)或）改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能性能（3 3）改變用

23、途（自建商）改變用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4 4）總分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移）總分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移（5 5）上述混合）上述混合（6 6）其他不改變所有權(quán)）其他不改變所有權(quán)屬屬例題例題（1 1）市場推廣或銷售）市場推廣或銷售（2 2）交際應酬）交際應酬（3 3）職工獎勵或福利）職工獎勵或福利（4 4）股息分配）股息分配（5 5）對外捐贈）對外捐贈（6 6）其他改變所有權(quán)屬）其他改變所有權(quán)屬【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收可按購入時的價

24、格確定銷售收入入24處置資產(chǎn)收入確認例題【例題【例題12-812-8單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。A.A.將資產(chǎn)用于市場推廣將資產(chǎn)用于市場推廣B.B.將資產(chǎn)用于對外贈送將資產(chǎn)用于對外贈送C.C.將資產(chǎn)用于職工獎勵將資產(chǎn)用于職工獎勵D.D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用.【答案】【答案】D D25不征稅收入財政撥款財政撥款行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費、政府性基金國務院規(guī)定的其他不征稅收入。國務院規(guī)定的其他不征稅收入。（1 1）出口退稅款。）出口退稅款。（2 2）不征稅收入用于支出所形成

25、的費用、資產(chǎn)，其計算的）不征稅收入用于支出所形成的費用、資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷等不得稅前扣除折舊、攤銷等不得稅前扣除26免稅收入國債利息收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足的股票不足1212個月取得的投資收益?zhèn)€月取

26、得的投資收益符合條件的非營利組織的收入。（符合條件的非營利組織的收入。（8 8項）項）【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入活動取得的收入例題例題27不征稅收入和免稅收入例題【例題【例題12-912-9單選】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得單選】下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。額的有（）。A.A.企業(yè)債券利息收入企業(yè)債券利息收入B.B.居民企業(yè)之間股息收益居民企業(yè)之間股息收益.C.C.債務重組收入債務重組收入D.D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值接受捐贈的實物資產(chǎn)價值【答案】【答案】B B【例題【例題1

27、2-1012-10多選】下列項目中，應計入應納稅所得額的有多選】下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。（）。A.A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物對外捐贈的自產(chǎn)貨物. B.B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項.C.C.出口貨物退還的增值稅出口貨物退還的增值稅D.D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利將自產(chǎn)貨物用于職工福利.【答案】【答案】ABDABD28準予扣除項目準予扣除原則準予扣除原則 權(quán)責發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、權(quán)責發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則合理性原則準予扣除的基本項目范圍（準予扣除的基本項目范圍（5 5項）項） 成本：生產(chǎn)經(jīng)營成

28、本成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本 費用：三項期間費用費用：三項期間費用 稅金稅金 損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等 其他其他扣除項目標準扣除項目標準1717項項不得扣除項目不得扣除項目29準予扣除項目例題【例【例12-1112-11】某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車】某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車10001000輛，每輛的含稅價格是輛，每輛的含稅價格是17.5517.55萬元，增值稅萬元，增值稅17%17%，消費，消費稅稅5%5%。出售給職工。出售給職工4040輛，成本價取回輛，成本價取回400400萬元（成本萬元（成本1010萬萬元元/ /輛），

29、對上述業(yè)務進行稅務分析。輛），對上述業(yè)務進行稅務分析?！痉治觥俊痉治觥吭鲋刀愒鲋刀? 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40）17%17%消費稅消費稅= 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40）5%5%城建稅教育費附加城建稅教育費附加= =（增值稅消費稅）（增值稅消費稅）（7%7%3%3%）所得稅：所得稅： 收入收入= 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40） 成本成本= 10= 10（1000+401000+40）30扣除費用（1 1）銷售費用：）銷售費用：關(guān)注：廣告費、運輸費等。關(guān)注：廣告費、運

30、輸費等。（2 2）管理費用：）管理費用：關(guān)注：業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職關(guān)注：業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等工教育經(jīng)費等（3 3）財務費用）財務費用關(guān)注：利息支出、借款費用等關(guān)注：利息支出、借款費用等31扣除稅金及附加（1 1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2 2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。時不得扣除。（3 3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使

31、用稅、印花稅等，）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已計入管理費用扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。已計入管理費用扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除?！纠}【例題12-1212-12單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是算企業(yè)應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。（）。A.A.土地增值稅土地增值稅B.B.增值稅增值稅.C.C.消費稅消費稅D.D.營業(yè)稅營業(yè)稅【答案】【答案】B B計算題例題計算題例題32扣除稅金及附加例題12-13【計算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般【計算題】某市區(qū)汽車

32、輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額納稅人），全年實現(xiàn)輪胎不含稅銷售額90009000萬元，萬元，取得送貨的運輸費收入取得送貨的運輸費收入46.846.8萬元；購進各種料件，萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額24002400萬元、萬元、進項稅額進項稅額408408萬元；支付購貨的運輸費萬元；支付購貨的運輸費5050萬元，保萬元，保險費和裝卸費險費和裝卸費3030萬元，取得運輸公司及其他單位萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。開具的普通發(fā)票。7 7月月1 1日將房產(chǎn)原值日將房產(chǎn)原值200200萬元的倉萬元的倉庫出租給某

33、商場存放貨物，出租期限庫出租給某商場存放貨物，出租期限2 2年，共計租年，共計租金金4848萬元。簽訂合同時預收半年租金萬元。簽訂合同時預收半年租金1212萬元，其萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%3%。要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。33扣除稅金及附加例題12-13解答（1 1）增值稅：）增值稅：9000+46.89000+46.8（1+17%1+17%） 17%17%（408+50408+507%7%）=1125.3=1125.3（萬元）（萬元）（2 2）消費稅：）消費稅：9000+46.8900

34、0+46.8（1+17%1+17%） 3%=271.203%=271.20（萬（萬元）元）（3 3）營業(yè)稅：）營業(yè)稅：12125%=0.65%=0.6（萬元）（萬元）（4 4）城建稅（）城建稅（1125.3+271.20+0.61125.3+271.20+0.6）7%=97.807%=97.80（萬元）（萬元）教育費附加（教育費附加（1125.3+271.2+0.61125.3+271.2+0.6）3%=41.913%=41.91（萬元）（萬元）（5 5）所得稅前可以扣除的稅金合計）所得稅前可以扣除的稅金合計271.20+0.6+97.80+41.91271.20+0.6+97.80+41.9

35、1411.51411.51（萬元）（萬元）34扣除損失（1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失的損失以及其他損失（2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。責任人賠償和保險賠款后的余額。（3 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。全部收回

36、或者部分收回時，應當計入當期收入。35扣除項目的具體范圍和標準工資薪金工資薪金三項經(jīng)費三項經(jīng)費社會保險費社會保險費利息費用利息費用借款費用借款費用匯兌損失匯兌損失業(yè)務招待費業(yè)務招待費廣告費和業(yè)務宣傳費廣告費和業(yè)務宣傳費 環(huán)境保護專項資金環(huán)境保護專項資金 保險費保險費 租賃費租賃費勞動保護費勞動保護費 公益性捐贈支出公益性捐贈支出有關(guān)資產(chǎn)的費用有關(guān)資產(chǎn)的費用 總機構(gòu)分攤的費用總機構(gòu)分攤的費用 資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失其他項目其他項目 總結(jié)總結(jié)36工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除據(jù)實扣除任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬任職雇傭關(guān)系

37、的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資, ,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。37三項經(jīng)費會計處理會計處理稅法規(guī)定稅法規(guī)定職工福利費職工福利費先用后攤先用后攤不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分的部分準予扣除準予扣除工會經(jīng)費工會經(jīng)費工資總額工資總額2%2%不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分準予扣除準予扣除職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費工資總額工資總額2.5%2.5%不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部的部分準

38、予扣除分準予扣除; ;超過部分準予結(jié)超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除納稅調(diào)整實例納稅調(diào)整實例38三項經(jīng)費納稅調(diào)整實例納稅調(diào)整實例工資總額工資總額 1000萬萬會計成本開支會計成本開支職工福利費職工福利費 160萬萬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 15萬萬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 30萬萬140萬萬稅法限額稅法限額20萬萬25萬萬調(diào)整調(diào)整1000萬萬0+20萬萬0+5結(jié)論：不能直接用（工資總額結(jié)論：不能直接用（工資總額18.5%18.5%）來）來計算三項經(jīng)費的總納稅調(diào)整，必須逐項分析計算三項經(jīng)費的總納稅調(diào)整，必須逐項分析39社會保險費保險費保險費 人壽險人壽險 基本：五險一金（醫(yī)老傷失育?。?/p>

39、基本：五險一金（醫(yī)老傷失育?。?補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險特殊工種人身安全保險費等特殊工種人身安全保險費等為投資者和個人的商業(yè)保險：為投資者和個人的商業(yè)保險：不能扣不能扣企業(yè)財產(chǎn)保險：企業(yè)財產(chǎn)保險：可扣可扣 可扣可扣40利息費用據(jù)實扣除據(jù)實扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 金融企業(yè)各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出金融企業(yè)各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出 經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出計算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款計算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算部分可據(jù)實扣不超過按金融企業(yè)同期同

40、類貸款利率計算部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除除，超過部分不許扣除例題例題41利息費用例題【例題【例題12-1412-14】某公司】某公司20082008年度實現(xiàn)會計利潤總額年度實現(xiàn)會計利潤總額2525萬元。萬元。經(jīng)注冊會計師審核，經(jīng)注冊會計師審核，“財務費用財務費用”賬戶中列支有兩筆利息賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬元，借用期限萬元，借用期限6 6個月，個月，支付借款利息支付借款利息5 5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1010個月，支付借款利息個月，支

41、付借款利息3.53.5萬元。萬元。該公司該公司20082008年度的應納稅所得額為（）萬元。年度的應納稅所得額為（）萬元。A.21A.21 B.26B.26 C.30 C.30 D.33 D.33 銀行的利率銀行的利率= =（5 52 2）/200=5% /200=5% 可稅前扣除職工借款利息可稅前扣除職工借款利息=60=605%5%121210=2.510=2.5（萬元）（萬元）超標準超標準=3.5-2.5=1=3.5-2.5=1（萬元）（萬元）應納稅所得額應納稅所得額=25+1=26=25+1=26（萬元）（萬元）【答案】【答案】B B42借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本

42、化的借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除費用，準予扣除（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存）資本性支出：計入有關(guān)資）資本性支出：計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除生當期扣除【例題【例題12-1512-15計算】某企業(yè)計算】某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬元用于萬元用于建造廠房，借款期限建造廠房，借款期限1 1年，當年向銀行支付了年，當年向銀行支付了3 3個季度的借個季度的借款利息款利息22.522.5萬元，該廠房于萬元，該廠房于1010月

43、月3131日完工結(jié)算并投入使用，日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。稅前可扣除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽圬攧召M用【答案】稅前可扣財務費用22.522.59 92 25 5（萬元）（萬元）43業(yè)務招待費扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入的的55必須計算兩個限額，誰小按誰扣必須計算兩個限額，誰小按誰扣當年銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務收入、當年銷售（營業(yè)）收入包括：銷售貨物收入、勞務

44、收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的等，即會計核算中的“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入”。業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額依據(jù)相同業(yè)務招待費、廣告費計算稅前扣除限額依據(jù)相同例題例題12-1612-16例題例題12-1712-1744業(yè)務招待費例題12-16【單選】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計【單選】下列各項中，能作為業(yè)務招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。提依據(jù)的是（）。A.A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入.B.B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款

45、項因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項C.C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.D.出售固定資產(chǎn)的收入出售固定資產(chǎn)的收入【答案】【答案】A A45業(yè)務招待費例題12-17企業(yè)企業(yè)20082008年全年實現(xiàn)收入總額年全年實現(xiàn)收入總額80008000萬元，含國債利息收入萬元，含國債利息收入7 7萬元、金融債券利息收入萬元、金融債券利息收入2020萬元、從被投資公司分回的稅萬元、從被投資公司分回的稅后利潤后利潤3838萬元；后經(jīng)聘請會計師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅萬元；后經(jīng)聘請會計師事務所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：收問題如下：（1 1）1212月份，以自產(chǎn)公允價值月份，以自產(chǎn)公允價值4

46、747萬元的貨物清償應付賬款萬元的貨物清償應付賬款5050萬元，公允價值與債務的差額債權(quán)人不再追要。清償債萬元，公允價值與債務的差額債權(quán)人不再追要。清償債務時企業(yè)直接以務時企業(yè)直接以5050萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；（2 2）1212月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入月份轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入6060萬元萬元未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本未作收入處理，該項無形資產(chǎn)的賬面成本3535萬元也未轉(zhuǎn)銷；萬元也未轉(zhuǎn)銷；（3 3）1212月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一月份通過當?shù)卣畽C關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價批，成本

47、價2020萬元，市場銷售不含稅價萬元，市場銷售不含稅價2323萬元。企業(yè)核算萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品時按成本價格直接沖減了庫存商品（4 4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務招待費4545萬元。萬元。要求：計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。要求：計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。46業(yè)務招待費例題12-17解答【答案】企業(yè)當年的銷售收入【答案】企業(yè)當年的銷售收入800080007 7202038384747232380058005（萬元）（萬元）允許扣除的業(yè)務招待費允許扣除的業(yè)務招待費800580055540.02540.025（萬元）（萬元）454560%6

48、0%2727（萬元）（萬元）40.02540.025，準予扣除，準予扣除2727萬元萬元調(diào)增應納稅所得額調(diào)增應納稅所得額454527271818（萬元）（萬元）47廣告費和業(yè)務宣傳費扣除稅前扣除標準：稅前扣除標準： 當年銷售（營業(yè)）收入當年銷售（營業(yè)）收入l5%l5%以內(nèi)的部分，準予扣除；以內(nèi)的部分，準予扣除； 超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。廣告費條件：廣告費條件： 廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； 已實際支付費用已實際支付費用. .并已取得相應發(fā)票；并已取得相應發(fā)票； 通過一定的媒體傳播。通過一定的媒體

49、傳播。 企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。分。注意注意例題例題12-1812-1848廣告費和業(yè)務宣傳費扣除注意廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)相同廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)相同 （“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”）廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，統(tǒng)一口徑計算扣廣告費、業(yè)務宣傳費不再區(qū)分扣除標準，統(tǒng)一口徑計算扣除標準。除標準。廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致。年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理

50、一致。廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例廣告費不再按行業(yè)確定扣除標準，而是按照統(tǒng)一比例49廣告費和業(yè)務宣傳費扣除例題12-18【計算】某制藥廠【計算】某制藥廠20082008年銷售收入年銷售收入30003000萬元，轉(zhuǎn)萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入讓技術(shù)使用權(quán)收入200200萬元，廣告費支出萬元，廣告費支出600600萬元，萬元，業(yè)務宣傳費業(yè)務宣傳費4040萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整萬元，則計算應納稅所得額時調(diào)整所得是多少？所得是多少？【解答】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準【解答】廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準= =（3000+2003000+200）15%=48015%=480萬元萬元廣告

51、費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640=600+40=640萬元，萬元，超標準超標準640640480=160480=160萬元萬元調(diào)增所得調(diào)增所得160160萬元萬元50租賃費扣除例題12-19經(jīng)營租賃費用：根據(jù)租賃期限均勻扣除經(jīng)營租賃費用：根據(jù)租賃期限均勻扣除融資租賃費用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提融資租賃費用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除【單選題】某貿(mào)易公司【單選題】某貿(mào)易公司20082008年年3 3月月1 1日，以經(jīng)營租賃方式租日，以經(jīng)營租賃方式租入固

52、定資產(chǎn)使用，租期入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨立納稅人交易原則支付租年，按獨立納稅人交易原則支付租金金1.21.2萬元；萬元；6 6月月1 1日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期期2 2年，當年支付租金年，當年支付租金1.51.5萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為（）。額時應扣除的租賃費用為（）。A.1.0A.1.0萬元萬元. B.1.2B.1.2萬元萬元 C.1.5C.1.5萬元萬元 D.2.7D.2.7萬元萬元【答案】【答案】A A當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費

53、用=1.2=1.2121210=110=1萬元。萬元。51公益性捐贈扣除公益性捐贈含義：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上公益性捐贈含義：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈稅前扣除標準：不超過年度利潤總額公益性捐贈稅前扣除標準：不超過年度利潤總額12%12%的部分，的部分，準予扣除。準予扣除。公益性杜會團體確認條件：公益性杜會團體確認條件：9 9項項稅前扣除方法稅前扣除方法注意注意例題例題52公益性捐贈扣除方法捐贈項目捐贈項目稅前扣除方法稅前

54、扣除方法要點要點公益性公益性限額比例扣除限額比例扣除 限額比例：限額比例： 12%； 限額標準：年度利潤總額限額標準：年度利潤總額12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者額中的較小者超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)超標準的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。以后年度。非公益性非公益性不得扣除不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅人直接向受贈人的捐贈，應作納稅調(diào)整納稅調(diào)整53公益性捐贈扣除注意公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應分解為

55、按公允價值視同對外銷售等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。從從20082008年起，原來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅關(guān)于公益年起，原來內(nèi)、外資企業(yè)所得稅關(guān)于公益性捐贈的規(guī)定均不適用。性捐贈的規(guī)定均不適用。 原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)的公益性捐贈，全額原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)的公益性捐贈，全額扣除；內(nèi)資企業(yè)用于中國境內(nèi)的公益性捐贈，按應納稅所得額和扣除；內(nèi)資企業(yè)用于中國境內(nèi)的公益性捐贈，按應納稅所得額和規(guī)定比例稅前限額扣除。規(guī)定比例稅前限額扣除。按現(xiàn)行政策，公益性捐贈沒有全額扣除的規(guī)定。按現(xiàn)行政策，公益性捐贈沒有全

56、額扣除的規(guī)定。54公益性捐贈扣除例題【例題【例題12-2012-20單選題】某外商投資企業(yè)單選題】某外商投資企業(yè)20082008年度利潤總額年度利潤總額為為4040萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為5050萬元。當年萬元。當年“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務教育的捐贈的捐贈5 5萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20082008年應繳納的企業(yè)所得稅為（）年應繳納的企業(yè)所得稅為（）A.12.5A.12.5萬元萬元 B.12.55B.12.55萬元萬元.C.13.45C.13.45萬元萬元 D.16.25D.16.

57、25萬元萬元【答案】【答案】B B【解析】公益捐贈的扣除限額【解析】公益捐贈的扣除限額= =利潤總額利潤總額12% 12% =40=4012%=4.812%=4.8（萬元），（萬元）， 實際公益救濟性捐贈為實際公益救濟性捐贈為5 5萬元，萬元，稅前準予扣除的公益捐贈稅前準予扣除的公益捐贈=4.8=4.8萬元，納稅調(diào)整額萬元，納稅調(diào)整額=5-=5-4.8=0.24.8=0.2萬元。應納稅額萬元。應納稅額= =（50+0.250+0.2）25%=12.5525%=12.55萬元萬元55資產(chǎn)損失企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提

58、供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。起在所得稅前按規(guī)定扣除。原材料毀損增值稅計算綜合圖例原材料毀損增值稅計算綜合圖例例題例題56資產(chǎn)損失例題【例題【例題12-2112-21計算】某企業(yè)計算】某企業(yè)月發(fā)生意外事故，損失庫存外月發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料購原材料32.7932.79萬元（含運費萬元（含運費2.7

59、92.79萬元），萬元），1010月取得保險公月取得保險公司賠款司賠款5 5萬元。萬元。【解答】原材料損失【解答】原材料損失32.79+32.79+（32.79-2.7932.79-2.79）17%+17%+（2.79/93%2.79/93%）7%7%38.138.1萬元萬元保險賠款保險賠款5 5萬元萬元凈損失凈損失 38.138.1 5 533.133.1萬元萬元57原材料原材料1000010000買價買價1000010000應交稅金應交稅金（進項稅額）（進項稅額）運費運費3001700170017%21217%27927993%1027910279如果原材料毀損如果原材料毀損10279（其

60、中包含（其中包含279元運費），計算應轉(zhuǎn)出的增值元運費），計算應轉(zhuǎn)出的增值稅稅（10279279）17%（279/0.93）7%172158原材料原材料87008700農(nóng)產(chǎn)品買價農(nóng)產(chǎn)品買價1000010000應交稅金應交稅金（進項稅額）（進項稅額）運費運費3001300130013%21217%27927993%89798979如果原材料如果原材料8979毀損（其中包含毀損（其中包含279元運費），計算應轉(zhuǎn)出的增值稅元運費），計算應轉(zhuǎn)出的增值稅（8979279）/0.8713%（279/0.93）7%172187%總結(jié)總結(jié)59毀損原材料成本計算總結(jié)毀損損失毀損材料成本增值稅毀損損失毀損材料成本