第一講成本概念和產(chǎn)品成本

1、成本的涵義成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,是商品經(jīng)濟(jì)中的一個經(jīng)濟(jì)范疇,是商品價值的主要組成部分。成本的內(nèi)容往往要服從于管理的需要。此外,由于從事經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容不同,成本含義也不同。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理要求的提高,成本概念和內(nèi)涵都在不斷的發(fā)展、變化,人們所能感受到的成本范圍逐漸地擴(kuò)大。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,不同的行業(yè)特點(diǎn),對成本的內(nèi)涵有不同的理解。但是,成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸納起來有兩點(diǎn)是共同的:一是成本的形成是以某種目標(biāo)為對象的。目標(biāo)可以是有形的產(chǎn)品或無形的產(chǎn)品,如新技術(shù)、新工藝;也可以是某種服務(wù),如教育、衛(wèi)生系統(tǒng)的服務(wù)目標(biāo)。二是成本是為實(shí)現(xiàn)一定的目標(biāo)而發(fā)生的耗費(fèi),沒有目標(biāo)的支出則是一種損失,不能叫作成本。

2、馬克思在資本論中指出:“按照資本主義生產(chǎn)方式生產(chǎn)的每一個商品W 的價值,用公式來表示是m v c W +=,如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值m ,那么,在商品中剩下來的只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值c+v 的等價物或補(bǔ)償價值?！奔碿+v 就構(gòu)成了產(chǎn)品成本。成本是一個發(fā)展的概念,隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)管理要求的提高,成本概念的內(nèi)涵和外延也在不斷的發(fā)展。在一些西方國家將成本定義為:成本是指為了一定目的而支付的或應(yīng)支付的用貨幣測定的價值犧牲。以這種觀點(diǎn)可將成本分為兩個層次:資本成本和產(chǎn)品成本。資本成本(資金成本是指企業(yè)占用資金所必須付出的代價。是一種高級層次的成本概念。而一般成本會計中

3、所指的成本是產(chǎn)品成本的概念。成本與費(fèi)用成本與費(fèi)用是一組既有緊密聯(lián)系又有一定區(qū)別的概念。正確區(qū)分成本與費(fèi)用是成本會計的重要前提。成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品、完成某個項目或者說做成某件事情的代價,也即發(fā)生的耗費(fèi)總和,是對象化的費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在獲取當(dāng)期收入的過程中,對企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)的耗費(fèi),是會計期間與收入相配比的成本。成本代表經(jīng)濟(jì)資源的犧牲,而費(fèi)用是會計期間為獲得收益而發(fā)生的成本。 成本會計關(guān)注的是成本而不是費(fèi)用。未耗成本與已耗成本在財務(wù)會計中,將成本分為未耗成本與與已耗成本兩大類。未耗成本是指可在未來的會計期間產(chǎn)生收益的支出,此類成本在資產(chǎn)負(fù)債表上列為資產(chǎn)項目,例如設(shè)備、存貨及應(yīng)收賬款等。已

4、耗成本則是指本會計期間內(nèi)已經(jīng)消耗,且在未來會計期間不會創(chuàng)造收益的支出。這類成本又可分為費(fèi)用和損失,前者在損益表上列為當(dāng)期收益的減項,例如已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本及各項期間費(fèi)用等,后者則因無相應(yīng)利益的產(chǎn)生,而在損益表上列為營業(yè)外支出等項目,例如火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害造成的損失。支出成本與機(jī)會成本支出成本和機(jī)會成本是成本的兩種主要類型。支出成本是過去、現(xiàn)在或未來的現(xiàn)金流出。機(jī)會成本是指由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案上的收益。會計系統(tǒng)的特征是記錄支出成本而不記錄機(jī)會成本。但是,管理者為了保證所作的決策是最優(yōu)的,在進(jìn)行決策時應(yīng)考慮機(jī)會成本。支出費(fèi)用與成本1、支出:會計主體在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)生的所有開支與耗費(fèi)。

5、支出可分為:(1資本性支出(2收益性支出(3所得稅支出(4營業(yè)外支出(5利益分配性支出2、費(fèi)用:是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用:企業(yè)在一定時期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項支出。如材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用等。期間費(fèi)用:在一定會計期間為生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行而發(fā)生的各項費(fèi)用。分為:(1銷售費(fèi)用(2管理費(fèi)用(3財務(wù)費(fèi)用成本會計信息成本會計是財務(wù)會計與管理會計的混合物,是計算及提供成本信息的會計方法。財務(wù)會計要依據(jù)成本會計所提供的有關(guān)資料進(jìn)行資產(chǎn)計價和收益確定,而成本的形成、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)程序也要納入以復(fù)式記賬法為基礎(chǔ)的財務(wù)會計總框架中,因此,成本數(shù)

6、據(jù)往往被企業(yè)外部信息使用者用于對企業(yè)管理當(dāng)局業(yè)績的評價,并據(jù)此作出投資決策。同樣,成本會計所提供的成本數(shù)據(jù),往往被企業(yè)管理當(dāng)局作為決策的依據(jù)或用于對企業(yè)內(nèi)部管理人員的業(yè)績評價。成本信息的作用(1成本是生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度(2成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)(3成本是產(chǎn)品價格形成的要素(4成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)成本會計的職能成本會計的職能,是指成本會計作為一種管理經(jīng)濟(jì)的活動,在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能發(fā)揮的作用。由于現(xiàn)代成本會計與管理緊密結(jié)合,因此,它實(shí)際上包括了成本管理的各個環(huán)節(jié)。現(xiàn)代成本會計的主要職能有:成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個

7、職能中,成本核算是最基本的職能,沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯(lián)系,互為條件的,并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,在全過程中發(fā)揮作用。一、成本的分類(一成本按經(jīng)濟(jì)類型分類:理論上的劃分:勞動對象的耗費(fèi)、勞動手段的耗費(fèi)、活勞動的耗費(fèi)。實(shí)務(wù)上的劃分:(1外購材料(2外購燃料(3外購動力(4職工薪酬(5折舊費(fèi)(6稅金(7其他支出(二成本按經(jīng)濟(jì)用途分類理論上的劃分:(1研究與開發(fā)成本(2設(shè)計成本(3生產(chǎn)成本(4營銷成本(5客戶服務(wù)成本(6行政管理成本實(shí)務(wù)中的劃分:生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用1、生產(chǎn)成本:(1直接材料(2直接人工(3燃料和動力(4制造費(fèi)用2、銷售費(fèi)用3、管理費(fèi)用(

8、三產(chǎn)品成本和期間成本1、產(chǎn)品成本:直接計入存貨,可遞延核算的成本。如:直接材料、直接人工、可直接計入產(chǎn)品的燃料和動力費(fèi)用。變動成本法下的變動制造費(fèi)用。2、期間成本:不計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)經(jīng)營成本,即除產(chǎn)品成本以外的一切生產(chǎn)經(jīng)營成本。本期發(fā)生本期必須核算的成本。(完全成本法下的制造費(fèi)用,變動成本法下的固定制造費(fèi)用對產(chǎn)品成本和期間成本的劃分有不同的理論和方法,但全部生產(chǎn)成本必須列入產(chǎn)品成本或期間成本之中。各列入多少,依不同的理論和方法而定。(四直接成本和間接成本1、直接成本:直接計入各產(chǎn)品成本的成本。如直接材料、直接人工、該產(chǎn)品直接消耗的燃料動力費(fèi)用等。2、不能直接計入產(chǎn)品成本的成和費(fèi)用。如某車間生

9、產(chǎn)多種產(chǎn)品,該車間的取暖費(fèi)。二、產(chǎn)品成本計算的目的和要求(一產(chǎn)品成本核算的原則(1可靠性原則:即真實(shí)性和可核實(shí)性。真實(shí)性:成本信息與客觀的經(jīng)濟(jì)事項相一致;可核實(shí)性:成本核算資料按一定的原則由不同的會計人員核算,都能得到相同的結(jié)果。(2相關(guān)性原則:成本信息的有用性和及時性有用性:成本核算應(yīng)為管理當(dāng)局提供有用信息,為企業(yè)經(jīng)營和管理服務(wù);及時性:成本信息取得的時間性。(3按實(shí)際成本計價的原則某項成本發(fā)生時,按實(shí)際耗費(fèi)數(shù)確認(rèn);完工入庫的產(chǎn)成品按實(shí)際負(fù)擔(dān)額計價;由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的產(chǎn)品銷售成本,按實(shí)際數(shù)確認(rèn)。(4一致性原則(5重要性原則(6分期核算原則(二產(chǎn)品成本核算的要求1、正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計

10、入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限2、正確劃分各會計期間成本的費(fèi)用界限3、正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限4、正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限三、產(chǎn)品成本核算的基本步驟確定成本計算對象確定成本項目確定成本計算期審核生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本四、成本核算使用的主要科目(一“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)兩個二級科目:(1“基本生產(chǎn)成本”記錄某種產(chǎn)品直接耗用的材料、燃料動力、職工薪酬等成本費(fèi)用;(2“輔助生產(chǎn)成本”記錄為生產(chǎn)某種產(chǎn)品,輔助生產(chǎn)車間所耗用的材料、燃料動力、職工薪酬等成本費(fèi)用。月末應(yīng)將該賬戶所發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定的方法分配到不同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”賬戶。(二“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)

11、為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。如車間管理人員的工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)等。該科目應(yīng)按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬,賬內(nèi)按制造費(fèi)用的內(nèi)容設(shè)專欄,進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)生的各項間接費(fèi)用記入本科目及所屬明細(xì)賬的借方;月末將制造費(fèi)用按規(guī)定的方法分配到不同的產(chǎn)品中時,記入本科目及所屬明細(xì)賬的貸方。本科目月末一般應(yīng)物余額。月末應(yīng)對“基本生產(chǎn)成本”賬戶按規(guī)定的方法在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,將成品成本的金額計入本賬戶的貸方,并轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”賬戶的借方。 五、產(chǎn)品成本核算制度的類型（一）按成本會計制度分類，可分為實(shí)際成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度和估計成本制 度。 （1）實(shí)際成本制度。實(shí)際成本

12、制度，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項支出計算成本的一 種成本會計制度。 （2）標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是以預(yù)先制定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用 實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本同實(shí)際成本相比較并記錄和分析成本差異的一種成本制度。 （3）估計成本制度。估計成本制度，是在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先估算單位產(chǎn)品成本， 憑以確定售價，然后通過復(fù)式記賬將算出實(shí)際產(chǎn)量的估計成本與賬上實(shí)際成本比較， 據(jù)以修改估計成本的一種歷史上曾采用過的不完整的成本會計制度。 （二）按成本計算模式分類，可分為完全成本計算模式和變動成本計算模式。 （1）完全成本計算模式。完全成本計算模式，又稱“吸收成本”計算模式，它是按 照傳統(tǒng)的成本觀念，將包含變動成本和固定成本在內(nèi)的所有制造成本都吸收到產(chǎn)品成 本中去，用來進(jìn)行存貨的