淺談中西合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較分析

1、淺談中西合并會(huì)計(jì)報(bào)表的比較分析         09-12-12 11:18:00     作者：蔣彬    編輯：studa090420論文關(guān)鍵詞：母公司；合并會(huì)計(jì)報(bào)表；理論；比較 論文摘要：合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為會(huì)計(jì)難題之一，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)其研究一直方興未艾。通過(guò)中外合并會(huì)計(jì)報(bào)表的差異比較針對(duì)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，對(duì)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展提出一定見(jiàn)解。      1企業(yè)購(gòu)并推動(dòng)我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的發(fā)展 

2、  企業(yè)購(gòu)并實(shí)質(zhì)上是一種長(zhǎng)期投資行為，這種行為最根本的動(dòng)因是為了追求利潤(rùn)，這種動(dòng)因是以各種不同的具體形態(tài)表現(xiàn)出來(lái)的，如追求規(guī)模效應(yīng)，謀求市場(chǎng)利潤(rùn)等。它的目的不外乎以下幾點(diǎn)：一是獲得超經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。如果社會(huì)經(jīng)濟(jì)在一段時(shí)期內(nèi)持續(xù)通貨膨脹，那么企業(yè)會(huì)進(jìn)行積極的購(gòu)并活動(dòng)。這是因?yàn)槌掷m(xù)的通貨膨脹會(huì)在一定程度上降低被收購(gòu)企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)格與重置成本的比率，使得購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可以以較為合算的價(jià)格購(gòu)得具有一定資產(chǎn)價(jià)值的公司。二是分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)某些產(chǎn)業(yè)因環(huán)境變化而無(wú)利可圖甚至虧損時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)購(gòu)并處于不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，提高資源配置效率，進(jìn)行多元化和多角化的經(jīng)營(yíng)，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。三是追求股市效應(yīng)。企業(yè)的購(gòu)并活動(dòng)往往

3、會(huì)影響股票市場(chǎng)，使得人們對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的股票評(píng)價(jià)發(fā)生變化。一次成功的購(gòu)并行為常會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)該企業(yè)股票的追捧，收購(gòu)企業(yè)還可趁機(jī)融資或拋售股票獲取高額收益。購(gòu)買(mǎi)與兼并活動(dòng)促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，推動(dòng)了企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展，也為其步人世界舞臺(tái)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)企業(yè)集團(tuán)化的發(fā)展也推動(dòng)了我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論研究與完善的迅速發(fā)展。合并會(huì)計(jì)報(bào)表又稱(chēng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映由母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。    2中西合并報(bào)表的差異  

4、0; (1)對(duì)集團(tuán)概念的不同認(rèn)識(shí)。合并報(bào)表的編制是把企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，如何界定這一主體，涉及下列兩個(gè)問(wèn)題：該主體的信息向誰(shuí)提供、提供這種信息的目的何在?基于對(duì)這兩點(diǎn)的不同認(rèn)識(shí)，有關(guān)合并集團(tuán)存在三種不同的概念：  “母公司”集團(tuán)概念。這種概念認(rèn)為，合并報(bào)表主要是為現(xiàn)有或可能的普通股東服務(wù)的，對(duì)于部分控股的子公司，則片面強(qiáng)調(diào)母公司的股東權(quán)益，而忽視甚至不惜犧牲少數(shù)的股東權(quán)益。  “個(gè)體”集團(tuán)概念。這種概念強(qiáng)調(diào)的是集團(tuán)中的所有企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)主體，并對(duì)所有股東，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東，都一視同仁。  “所有權(quán)”概念。這種概念是指一個(gè)企業(yè)隸屬于幾個(gè)集團(tuán)或只部

5、分地隸屬于一個(gè)集團(tuán)，在這種情況下，既沒(méi)有單一的母公司，也沒(méi)有少數(shù)股東，既不存在法定支配權(quán)，也不存在單一的經(jīng)濟(jì)主體。按照“所有權(quán)”概念，既不強(qiáng)調(diào)法定控制，也不強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)主體，而是強(qiáng)調(diào)可能對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策產(chǎn)生“重大影響”的所有權(quán)，在這種概念下，當(dāng)年的損益及資產(chǎn)與負(fù)債望遠(yuǎn)鏡，可按比例列入報(bào)表。  美國(guó)的慣例是以“母公司”概念為基礎(chǔ)，并結(jié)合運(yùn)用“購(gòu)買(mǎi)法”，而且在一定條件下也可使用“權(quán)益結(jié)合法”。權(quán)益結(jié)合法是以“個(gè)體”概念為基礎(chǔ)的，難以與“母公司”概念相協(xié)調(diào)。英國(guó)的法律和慣例主要以“母公司”概念為基礎(chǔ)，但以“所有權(quán)”概念為基礎(chǔ)的購(gòu)買(mǎi)法也被視為標(biāo)準(zhǔn)的慣例，而且“個(gè)體”概念有時(shí)也被使用。德國(guó)和法國(guó)分

6、別采用“個(gè)體概念”和“所有權(quán)”概念，歐洲共同體既采納了英國(guó)的慣例，也保留了德、法的一些做法，在本質(zhì)上不是統(tǒng)一的，而是求同存異，折衷調(diào)和。 從我國(guó)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第x號(hào)企業(yè)合并(征求意見(jiàn)稿)的要求及實(shí)務(wù)中的操作來(lái)看，主要以“母公司”概念為基礎(chǔ)結(jié)合運(yùn)用“購(gòu)買(mǎi)法”。  (2)合并的方法。中西對(duì)合并方法的選擇存在相當(dāng)大的差異，分歧的合并方法，主要是“權(quán)益結(jié)合法”和“收買(mǎi)法”。另外，對(duì)“合并價(jià)差”的處理也各有特色，對(duì)“合并價(jià)差”的處理在美國(guó)和英國(guó)，標(biāo)準(zhǔn)的做法是在由買(mǎi)日按現(xiàn)時(shí)價(jià)值對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，收買(mǎi)金額與凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值之間的差額稱(chēng)為“合并商譽(yù)”。在美國(guó)，合并商譽(yù)須在不超過(guò)

7、40年的期限內(nèi)推銷(xiāo)；在英國(guó)，要求把合并商譽(yù)立即從準(zhǔn)備金中注銷(xiāo)或在不超過(guò)經(jīng)濟(jì)壽命的期限內(nèi)分期注銷(xiāo)。而在我國(guó)，合并商譽(yù)按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。       09-12-12 11:18:00     作者：蔣彬    編輯：studa090420  3中西合并報(bào)表差異成因剖析    合并報(bào)表在中西方產(chǎn)生差異的原因大致可歸納如下幾點(diǎn)：  (1)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生途徑。西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學(xué)技術(shù)在生

8、產(chǎn)領(lǐng)域的大量運(yùn)用，一些大型企業(yè)或跨國(guó)公司紛紛采用控股公司的形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況，就需要將控股公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息。  另一方面，控股公司的發(fā)展也帶來(lái)一系列問(wèn)題，一些控股公司利用對(duì)子公司的控制和從屬關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，如低價(jià)向子公司提供原材料，高價(jià)收購(gòu)子公司產(chǎn)品出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；再如通過(guò)高價(jià)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷(xiāo)售，低價(jià)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的原材料，轉(zhuǎn)移虧損。從企業(yè)的投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者考慮，為了防止和避免這些控股公司人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，客觀上要

9、求這些控股公司通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其所控制的子公司經(jīng)營(yíng)情況和本身的經(jīng)營(yíng)情況綜合地反映出來(lái)。繼美國(guó)之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于20世紀(jì)70年代中期制定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在1989年對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行了修改完善?？傊?，西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要產(chǎn)生的。多由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體頒布，形式簡(jiǎn)單靈活，實(shí)用性強(qiáng)，可操作性強(qiáng)。  我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定由財(cái)政部頒布于1995年，主要是為了滿足海內(nèi)外證券市場(chǎng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)程序需要按規(guī)定操作，這就導(dǎo)致合并報(bào)表理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)緩慢。  (2)股份公司發(fā)達(dá)程度。我國(guó)股份公司的出現(xiàn)比西方國(guó)家晚，控股

10、兼并到目前為止并不十分普遍，且企業(yè)集團(tuán)大多為行政性組建方式成立的。  (3)公司的股份分布情況。我國(guó)公司的股份大多為國(guó)有股，不像英美兩國(guó)的那樣分散，資本比較集中，這導(dǎo)致了公司并不需要對(duì)公眾提供十分詳細(xì)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示程度有限，合并報(bào)表公布的要求偏于內(nèi)向。  (4)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。與西方相比，我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)還處于起始階段，各方面都有待進(jìn)一步完善，多數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差，日常工作僅限于按規(guī)章記帳，缺乏思考，重形式不重本質(zhì)，這在一定程度上制約了合并報(bào)表的發(fā)展和完善。    4如何促進(jìn)我國(guó)合并報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展    (1)要

11、立足于國(guó)情。這是由于我國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和會(huì)計(jì)模式方面與西方發(fā)達(dá)周家存在差別，并且我國(guó)企業(yè)集團(tuán)具有自身的特點(diǎn)。  (2)要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)思想。確認(rèn)應(yīng)編制合并報(bào)表的企業(yè)集團(tuán)，在子企業(yè)之間是否存在控制和被控制的關(guān)系，是不是實(shí)際意義上的企業(yè)集團(tuán)。  (3)進(jìn)一步簡(jiǎn)化合并報(bào)表。由于目前我國(guó)才開(kāi)始實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表銣度，加之現(xiàn)有的企業(yè)集團(tuán)中的會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平還普遍較低，為了便于推廣實(shí)施合并會(huì)計(jì)報(bào)表制度，在不影響合并報(bào)表核算質(zhì)量的前提下，應(yīng)盡可能地簡(jiǎn)化報(bào)表的形式，精簡(jiǎn)需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目。  (4)要大力發(fā)展會(huì)計(jì)教育，使廣大會(huì)計(jì)人員能夠較準(zhǔn)確地把握合并報(bào)表方面的知識(shí)。

12、0;    09-12-12 11:18:00     作者：蔣彬    編輯：studa090420  3中西合并報(bào)表差異成因剖析    合并報(bào)表在中西方產(chǎn)生差異的原因大致可歸納如下幾點(diǎn)：  (1)合并會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生途徑。西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國(guó)。二次世界大戰(zhàn)以后，隨著科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的大量運(yùn)用，一些大型企業(yè)或跨國(guó)公司紛紛采用控股公司的形式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況，就需要將控股公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)

13、行合并，通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息。  另一方面，控股公司的發(fā)展也帶來(lái)一系列問(wèn)題，一些控股公司利用對(duì)子公司的控制和從屬關(guān)系，運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段，如低價(jià)向子公司提供原材料，高價(jià)收購(gòu)子公司產(chǎn)品出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；再如通過(guò)高價(jià)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷(xiāo)售，低價(jià)購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的原材料，轉(zhuǎn)移虧損。從企業(yè)的投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者考慮，為了防止和避免這些控股公司人為操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，客觀上要求這些控股公司通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將其所控制的子公司經(jīng)營(yíng)情況和本身的經(jīng)營(yíng)情況綜合地反映出來(lái)。繼美國(guó)之后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也于20世紀(jì)70年代中期制定了國(guó)際會(huì)計(jì)

14、準(zhǔn)則3合并會(huì)計(jì)報(bào)表，并在1989年對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則進(jìn)行了修改完善?？傊?，西方合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要產(chǎn)生的。多由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體頒布，形式簡(jiǎn)單靈活，實(shí)用性強(qiáng)，可操作性強(qiáng)。  我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定由財(cái)政部頒布于1995年，主要是為了滿足海內(nèi)外證券市場(chǎng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)程序需要按規(guī)定操作，這就導(dǎo)致合并報(bào)表理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)緩慢。  (2)股份公司發(fā)達(dá)程度。我國(guó)股份公司的出現(xiàn)比西方國(guó)家晚，控股兼并到目前為止并不十分普遍，且企業(yè)集團(tuán)大多為行政性組建方式成立的。  (3)公司的股份分布情況。我國(guó)公司的股份大多為國(guó)有股，不像英美兩國(guó)的那樣分散，資本比較集中，這導(dǎo)致了公司并不需要對(duì)公眾提供十分詳細(xì)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)表的揭示程度有限，合并報(bào)表公布的要求偏于內(nèi)向。  (4)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。與西方相比，我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)還處于起始階段，各方面都有待進(jìn)一步完善，多數(shù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差，日常工作僅限于按規(guī)章記帳，缺乏思考，重形式不重本質(zhì)，這在一定程度上制約了合并報(bào)表的發(fā)展和完善。    4如何促進(jìn)我國(guó)合并報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展    (1)要立足于國(guó)情。這是由于我國(guó)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度和會(huì)計(jì)模式方面與西方發(fā)達(dá)周家存在差別，并且我國(guó)企業(yè)集團(tuán)具有自身的特點(diǎn)。