淺析我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

1、淺析我國開征遺產(chǎn)稅的必要性摘要： 2013年 09月 28日，針對征收遺產(chǎn)稅被 寫入十八屆三中全會文件草稿的“遺產(chǎn)稅將落地”消 息引發(fā)了廣泛熱議， 理論上講， 遺產(chǎn)稅如果征收得當， 對于調(diào)節(jié)社會成員的財富分配、增加政府和社會公益 事業(yè)的財力有一定的意義。本文試從遺產(chǎn)稅的起源， 國外征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)制度出發(fā)，簡要談談我國開征 遺產(chǎn)稅的必要性。關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；征收；分配一、遺產(chǎn)稅的起源 遺產(chǎn)稅是一個國家或地區(qū)對死者留下的遺產(chǎn)征 稅，國外有時稱為 “死亡稅”。遺產(chǎn)稅最早產(chǎn)生于 4000 多年前的古埃及，出于籌措軍費的需要，埃及法老胡 夫開征了遺產(chǎn)稅。近代遺產(chǎn)稅始征于 1598 年的荷蘭， 其后英國、

2、法國、德國、日本、美國等國以及我國香 港、臺灣地區(qū)均有遺產(chǎn)稅制度。近代各國開征遺產(chǎn)稅 的主要目的也是為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費，戰(zhàn)后即停征。直 到 20 世紀，遺產(chǎn)稅才逐步成為一個固定的稅種。 主要 目的也轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)節(jié)社會成員之間的貧富差距，而取得 財政收入的作用卻大大的削弱了。我國早在 1940年7月 1日正式開征過遺產(chǎn)稅。新 中國成立后， 1950 年通過的全國稅政實施要則將 遺產(chǎn)稅作為擬開征的稅種之一，但限于當時的條件未 予開征。 1994年的新稅制改革將遺產(chǎn)稅列為國家可能 開征的稅種之一。 1996 年全國人大批準了國民經(jīng)濟 和社會發(fā)展“九五”（第 9 個五年計劃）和 2010年遠 景目標綱要，綱

3、要中提出“逐步開征遺產(chǎn)稅和贈與 稅”。二、世界上主要國家和地區(qū)遺產(chǎn)稅制度1. 美國1995年美國的遺產(chǎn)稅占聯(lián)邦稅收收入的1% ;美 國從 1981 年以后，連續(xù)提高統(tǒng)一抵免額的標準， 1997 年美國規(guī)定對公民和居民的統(tǒng)一抵免額為1 92800美元，非公民和非居民獲得遺產(chǎn)稅的統(tǒng)一抵免額為 1 3000美元。美國公民和居民可將已繳納的外國遺產(chǎn) 稅稅款來抵免他們在美國應繳納的遺產(chǎn)稅。2. 德國 德國的遺產(chǎn)稅是對遺產(chǎn)繼承人和受遺贈人就其因 繼承而獲得的所有財產(chǎn)，包括動產(chǎn)不動產(chǎn)和某些財產(chǎn) 權(quán)利征稅。實行超額累進稅率，并按被繼承人與繼承 人之間的親疏關(guān)系設計不同稅率。計稅時必須對財產(chǎn) 進行估價，確定計稅

4、依據(jù)。且不同性質(zhì)的財產(chǎn)有不同的估價依據(jù)。3. 英國英國實行的是總遺產(chǎn)稅制， 1992 年英國的遺產(chǎn)稅 占國稅收入的 16%，英國遺產(chǎn)稅原來實行的是超額累 進稅率，后改為統(tǒng)一的比例稅率，其課稅對象非常廣 泛，免征額為 154 萬英鎊。對配偶間的繼承財產(chǎn)一律 免稅。4. 意大利意大利已經(jīng)取消了遺產(chǎn)稅，原遺產(chǎn)稅是實行混合 遺產(chǎn)稅制，先按遺產(chǎn)總額征遺產(chǎn)稅，再分別法繼承人 繼承的財產(chǎn)份額征收繼承稅。且按納稅人的兩種不同 分類分別適用不同稅率。 1已開征遺產(chǎn)稅的世界各國雖然形式不同，但其基 礎、實質(zhì)都是基本相同的。首先，各國在開征遺產(chǎn)稅 的同時，都會開征贈與稅。其次，各國稅法規(guī)定的納 稅人界定都基本相同。

5、如美國，納稅人規(guī)定為遺囑執(zhí) 行人或遺產(chǎn)管理人，以及受贈人；英國納稅人為遺產(chǎn) 管理人或受贈人；日本納稅人為財產(chǎn)繼承人或受遺贈 人。第三，在遺產(chǎn)稅上，各國都規(guī)定了相應的扣除與 減免項目，并對慈善事業(yè)與公益捐贈進行稅收優(yōu)惠。2三、我國征收遺產(chǎn)稅的必要性征收遺產(chǎn)稅是完善稅制，防止偷逃稅收，彌補稅 制不足的需要。通過征收遺產(chǎn)稅，一方面運用稅收的 調(diào)節(jié)功能，鼓勵納稅人積極為社會多作貢獻；另一方 面向納稅人征收遺產(chǎn)稅，可以防止遺產(chǎn)在死者生前發(fā) 生轉(zhuǎn)移逃稅，這是對財產(chǎn)稅和個人所有稅的一種有效 補充。1. 開征遺產(chǎn)稅，有助于形成良好的社會風氣 繼承的遺產(chǎn)雖然屬于合法所得，但是屬于非勞動 所得，容易使后代不勞而獲

6、， 不求上進。 我國現(xiàn)階段， 就出現(xiàn)為逃避將來可能開征的遺產(chǎn)稅而出現(xiàn)的“三歲 少兒成房主”、“一元錢專利轉(zhuǎn)讓”等事件，都折射出 當今教育觀念的不成熟。眾人皆知的世界首富比爾 . 蓋茨早就聲明，他的遺產(chǎn)大部分將捐給社會，兩個孩 子只能得到很少的一部分。在我國，由于長期受子承 父業(yè)的傳統(tǒng)觀念的影響，子女對家庭和父母的依賴較 大，自立能力較差，為提高我國人口素質(zhì)，促進社會 進步，有必要開征遺產(chǎn)稅。通過開征遺產(chǎn)稅，可以將 遺留財產(chǎn)中的一部分重新參與社會分配，抑制財富過 分地傳代積聚，鼓勵后代能夠在國家政策的指引下繼 續(xù)勤勞致富，限制不勞而獲。鼓勵人們生前向社會捐 贈、捐獻，培養(yǎng)公民關(guān)心科技、教育、慈善

7、事業(yè)，為 公益事業(yè)服務的社會風尚，從而有利于推動社會的進 步，為此各國都規(guī)定，凡向以上公共、公益事業(yè)的捐 贈，不計入征稅遺產(chǎn)（財產(chǎn)）總額，并給捐贈者留名， 以鼓勵個人向社會捐贈。2. 開征遺產(chǎn)稅，有利于適當平均社會財富，縮小 差距稅收作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟手段之一，其宏觀調(diào) 控職能是通過再分配實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，使社會財富 公平分配。 稅收本質(zhì)決定稅法的公平優(yōu)先， 兼顧效率。 遺產(chǎn)稅作為一種具體的稅種，立法的價值取向上應該 堅持“公平優(yōu)先，兼顧效率” 3 。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人民生活水平不斷提 高，少數(shù)人占有多數(shù)財富的比例越來越大，收入分配 不公平，貧富差距拉大，這不僅是一個經(jīng)濟問題，更 是

8、關(guān)系到穩(wěn)定與發(fā)展的社會問題。征收遺產(chǎn)稅能制約 因繼承形成的財產(chǎn)集聚， 促進財富分配的公平， 從而 調(diào)節(jié)居民收入差距。由于遺產(chǎn)的繼承造成機會上的不 平等，使富人越來越富， 窮人越來越窮， 必然導致 中、低收入的不滿， 危害社會的穩(wěn)定。 而開征遺產(chǎn)稅 可以在一定程度上縮小收入差距，從而促進人與社會 的和諧。 43、遺產(chǎn)稅是增加國家財政收入的一個重要來源。 通過開征遺產(chǎn)稅可為國家增加財政收入。從世界各國 和地區(qū)的情況看，在稅收收入中，遺產(chǎn)稅所占的比例 是很大的。如日本的遺產(chǎn)稅占稅收收入的 35%，美國 占 11%，法國占 3% ，我國臺灣占 16%，新加坡占 04%. 可見，遺產(chǎn)稅是國家稅收收入中不可缺少的資源。四、總結(jié) 綜上所述，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和 發(fā)展，隨著黨的“允許一部分人先富起來，走共同富 裕的道路”政策的貫徹落實以及個人財富積累的增加， 隨著中華人民共和國繼承法的公布，在我國開征 遺產(chǎn)稅的社會基礎和法律依據(jù)已成熟，它將和個人所 得稅相互配合，共同調(diào)節(jié)國家和個人收益的合理分配， 維護社會安定，縮小貧富差距。因此我們應該抓住時 機，盡快合理的開征遺產(chǎn)稅。（作者單位： 四川大學法 學院）參考文獻1李娜