會計的相關(guān)知識點與案例分析

1、會計賬簿的四大設(shè)計原則 賬簿設(shè)計應(yīng)做到總分結(jié)合、序時與分類相結(jié)合，層次清楚，便于分工，具體說在設(shè)計 時應(yīng)符合以下原則：（1）與企業(yè)規(guī)模和會計分工相適應(yīng)的原則。企業(yè)規(guī)模較大， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然較多， 會計人員的數(shù)量也相應(yīng)地多， 其分工較細(xì)，會計賬 簿也較復(fù)雜，冊數(shù)也多，在設(shè)計時考慮這些特點以適應(yīng)其需要。反之，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)量少， 一個會計足夠處理全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 在設(shè)計賬簿時沒有必要設(shè)多本賬， 所有的明細(xì)分 類賬可以集合成一、二本即可。（2）既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬的原則。賬簿設(shè)計的目的是為了取得管理所需要的資料， 因此賬簿設(shè)置也以滿足需要為前提， 避 免重復(fù)設(shè)賬、記賬、浪費人力物力。例如

2、材料賬，一些企業(yè)在財務(wù)科設(shè)了總賬和明細(xì)賬，在 供應(yīng)科又設(shè)一套明細(xì)賬， 在倉庫還設(shè)三級明細(xì)賬， 就是重復(fù)設(shè)賬的典型例子。 事實上若在財 務(wù)科只設(shè)總賬，供應(yīng)科設(shè)二級明細(xì)賬（按類別） 、倉庫設(shè)二級明細(xì)賬（按品名規(guī)格） ，一層控 制一層，互相核對，數(shù)據(jù)共享，既省時又省力。（3）賬簿設(shè)計與賬務(wù)處理程序緊密配合原則。賬務(wù)處理程序的設(shè)計實質(zhì)上已大致規(guī)定了賬簿的種類， 在進(jìn)行賬簿的具體設(shè)計時， 應(yīng)充 分注意已選定的賬務(wù)處理程序。 例如若設(shè)計的是日記總賬賬務(wù)處理程序， 就必須設(shè)計一本日 記總賬， 再考慮其他賬簿； 又如果設(shè)計的是多欄式日記賬賬務(wù)處理程序， 就必須設(shè)計四本多 欄式日記賬，分別記錄現(xiàn)金收付和銀行存款

3、收付業(yè)務(wù)，然后再考慮設(shè)其他賬簿。（4）賬簿設(shè)計與會計報表指標(biāo)相銜接的原則。會計報表是根據(jù)賬簿記錄編制的， 報表中的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)能直接從有關(guān)總分類賬戶或明細(xì) 分類賬戶中取得和填列， 以加速會計報表的編制， 而盡量避免從幾個賬戶中取得資料進(jìn)行加 減運算來填報。武漢中小企業(yè)在進(jìn)行會計建賬要注意時需要的三個要點、搞清建賬目的中小企業(yè)建賬的目的主要有：1、管理需要建此類賬需要注意的是，賬務(wù)處理在遵循會計法和企業(yè)會計制度等相關(guān)規(guī)定的 基礎(chǔ)上，一定要結(jié)合企業(yè)實際情況，活學(xué)活用。如：若此類企業(yè)增值稅被核定征收，交納的 增值稅列支在何處 ?按增值稅是價外稅的理論，應(yīng)將其從收入中扣除，作收入的減項。2、稅務(wù)需要典型

4、的莫過于為了申請增值稅一般納稅人資格而建賬。稅務(wù)要求其建立規(guī)范的會計核算，要能準(zhǔn)確核算進(jìn)、銷項稅額，及時作納稅申報。對于因稅務(wù)需要而建賬的，盡量按稅法的規(guī)定處理賬務(wù)，這樣在年度所得稅納稅申報時就可省去納稅調(diào)整的麻煩。二、應(yīng)取得的資料主要有企業(yè)章程、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、國地稅稅務(wù)登記證、驗資報告等。特別是驗資報 告，其用處主要有：是能佐證企業(yè)的注冊資本金額，以便確定賬務(wù)中實收資本金額；二是能反映股東的出資方式， 是貨幣或是實物等。 取得驗資報告主要目的是為了確定股 東的出資方式。 不能確定股東的出資方式是無法建賬的， 建賬時一定要讓企業(yè)主找到成立時 的驗資報告，注冊資本發(fā)生變動的， 應(yīng)取得歷次的驗

5、資報告。 若是以實物出資，還要找到當(dāng) 時的評估報告。三、按表項目核實資產(chǎn)負(fù)債額1. 盤點現(xiàn)金及單據(jù)，注意需要換發(fā)票的白條也應(yīng)考慮進(jìn)去，確定現(xiàn)金金額；2. 取得銀行存款對賬單，并核實未達(dá)賬項，確定銀行存款金額；3. 盤點原材料、庫存商品等，確定存貨金額；4. 編制應(yīng)收、應(yīng)付、其他應(yīng)收、其他應(yīng)付等往來款項表，注意最好讓往來單位蓋章或簽字確認(rèn)，確定往來款項金額 ;檢查有無借款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅費等項目；5. 盤點固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)金額；6. 取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照和驗資報告，確定實收資本金額；7. 根據(jù)公式“資產(chǎn) -負(fù)債 =所有者權(quán)益，所有者權(quán)益 -實收資本 （股東多投入的資金暫掛其 他應(yīng)付款

6、 ）=未分配利潤”推算出未分配利潤金額；8.根據(jù)結(jié)果編制出資產(chǎn)負(fù)債表，并據(jù)此做第一號憑證；9.啟用賬薄，將第一號憑證內(nèi)容登記入賬。在賬簿日期欄填寫登記入賬的日期，摘要欄 可寫“盤點建賬” 。四、無發(fā)票的資產(chǎn)的入賬可以固定因為是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中建賬， 其存貨及固定資產(chǎn)多數(shù)情況下可能沒有發(fā)票。 根據(jù)實際盤點后編制的盤點表入賬。 但在以后期間由于這些存貨形成的主營業(yè)務(wù)成本， 資產(chǎn)折舊形成的成本費用稅務(wù)多不認(rèn)可， 在所得稅匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)整。 如果固定資產(chǎn) 是初始時由股東投入的， 找到當(dāng)時的評估報告也可算是一個佐證， 可同稅務(wù)有效溝通， 在所 得稅匯算清繳時不作納稅調(diào)整。1、總賬科目的設(shè)置企業(yè)

7、通常應(yīng)該設(shè)置 “材料采購” 、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異” 、“庫存商品” 、 “發(fā)出商品” 、“商品進(jìn)銷差價” 、“委托加工物資” 、“周轉(zhuǎn)材料（企業(yè)的包裝物、低值易耗品 通過該科目進(jìn)行核算） ”、“存貨跌價準(zhǔn)備” 、“待處理財產(chǎn)損溢”等總賬科目。2、明細(xì)科目的設(shè)置（ 1）“材料采購” 科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。 材料采購”科目可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置二級明細(xì)科目。（2）“在途物資”科目核算企業(yè)采用實際成本（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常 核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 “在途物資”科目可按供應(yīng)單位和物 資品種設(shè)置二級

8、明細(xì)科目。物資采購的實際成本通過“在途物資”科目核算。（3）“原材料”科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購 半成品（外購件） 、修理用備件（備品備件） 、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。收 到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 “原材料”科目應(yīng)當(dāng)按照 材料的保管地點（倉庫） 、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。（ 4）“材料成本差異” 科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料計劃成本與實際 成本的差異。企業(yè)也可以在“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行 核算?！安牧铣杀静町悺笨颇靠梢苑謩e“原材料” 、“周轉(zhuǎn)材

9、料”等設(shè)置二級明細(xì)科目，按照 類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。（5）“庫存商品”科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或 售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及 寄存在外的商品等。 “庫存商品”科目可以按種類、品種和規(guī)格等設(shè)置二級明細(xì)科目。（ 6）“發(fā)出商品” 科目核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際成本 （或進(jìn)價） 或計劃成本（或售價） 。“發(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位及商品類別和品種設(shè) 置二級明細(xì)科目。企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品” 科目進(jìn)行核算。（ 7）“商品進(jìn)銷差價”

10、科目核算企業(yè)采用售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差 額。“商品進(jìn)銷差價”科目應(yīng)當(dāng)按照商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置二級明細(xì)科目。（ 8）“委托加工物資” 科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成 本?！拔屑庸の镔Y”科目可以按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設(shè)置二級 明細(xì)科目。9）“周轉(zhuǎn)材料”科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建筑承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫” 、“在用”和“攤銷”設(shè)置二級明細(xì)科目。、“低值易耗品”總賬科目進(jìn)行存貨跌價準(zhǔn)備”科目可按存貨待處理財產(chǎn)損溢待處理

11、企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物” 核算。（10）“存貨跌價準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。項目或類別設(shè)置二級明細(xì)科目。由于存貨屬于流動資產(chǎn)，因此， 存貨清查的核算，應(yīng)通過 流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)的自制半成品不再單獨設(shè)置會計科目，在“生產(chǎn)成本”科目中進(jìn)行核算。所謂對賬 ,就是核對賬目。其目的是防止和避免編制記賬憑證和登記賬簿的差錯，以提 高會計核算的質(zhì)量，切實做到賬證、賬賬、賬實相符。各單位應(yīng)定期（每年至少一次）核對 各種賬簿記錄，確保會計信息真實可靠。對賬的內(nèi)容，主要包括以下幾個方面：1.賬證核對：賬證核對應(yīng)就原始憑證、記賬憑證與賬簿記錄中的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核對其

12、內(nèi) 容、數(shù)量、金額是否相符以及會計科目是否正確。根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小，可逐筆核對，也可抽 查核對。如發(fā)現(xiàn)有差錯，應(yīng)逐步查對到最初的依據(jù) ,，直至查出差錯的原因為止。2.賬賬核對：賬賬核對要求做到賬賬相符，一般有以下幾種方法：（1）檢查總分類賬戶的記錄是否有差錯?？梢酝ㄟ^編制試算平衡表進(jìn)行檢查，如果借貸雙方金額試算平衡， 一般說來沒有錯誤， 如果借貸雙方金額不平衡，則說明記賬有錯誤，要 作進(jìn)一步的檢查。（2）檢查總分類賬戶與所屬明細(xì)分類賬戶之間的記錄是否有差錯。有如下兩種方法： 通過編制明細(xì)分類賬本期發(fā)生額及余額明細(xì)表或財產(chǎn)物資的收發(fā)結(jié)存表與總分類賬戶核對， 如有不符， 應(yīng)進(jìn)一步查找差錯所在原因；

13、加計各明細(xì)分類賬戶中的本期發(fā)生額或余額合計 數(shù)，直接與總分類賬戶的相應(yīng)數(shù)字相核對。這種方法可以省略上述明細(xì)表的編制工作。3. 賬實核對：賬實核對要求賬簿記錄余額與各項財產(chǎn)物資和現(xiàn)金、銀行存款及各種有價 證券的實存數(shù)核對相符。核對的方法是財產(chǎn)清查。對固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、現(xiàn) 金等，均應(yīng)通過盤點實物，并與賬存數(shù)核對，看其是否相符。企業(yè)將處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品用于短期的經(jīng)營性出租，租期結(jié)束， 繼續(xù)對該在產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)、加工，制造成產(chǎn)成品后對外銷售。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第 四條的規(guī)定， 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目， 應(yīng)視同銷售貨物繳納增值 稅。那么，企業(yè)這

14、種將在產(chǎn)品用于短期出租的行為是否屬于稅法中規(guī)定的將自產(chǎn)貨物用于非 增值稅應(yīng)稅項目視同銷售？因為， 如果在出租環(huán)節(jié)將在產(chǎn)品視同增值稅銷售， 會造成在產(chǎn)品 租期結(jié)束收回后被繼續(xù)加工成產(chǎn)成品對外銷售時又形成增值稅銷售， 導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。 下 面武漢工商代理通過案例對這種短期的出租在產(chǎn)品行為是否視同增值稅銷售作如下分析：案例A 公司是一生產(chǎn)加工型企業(yè)， 為增值稅一般納稅人， 主要生產(chǎn)游艇、 帆船等產(chǎn)品。 20XX 年奧帆賽期間，該公司按照政府的要求提供一批還處在生產(chǎn)過程中的未安裝發(fā)動機的船身， 給有需要的參賽隊伍 （安裝上自己攜帶的發(fā)動機） 進(jìn)行訓(xùn)練使用。 A 公司在奧帆賽期間共租 賃船身 20 余

15、艘，租賃期限為 1-2 個月，共收取租賃費人民幣 200 萬元。租賃結(jié)束，參賽隊 伍拆除其自帶的發(fā)動機， A 公司收回這些船身后繼續(xù)用于生產(chǎn)加工并銷售， 該公司已經(jīng)按租 賃收入申報繳納了營業(yè)稅。 20XX 年 A 公司接受國稅部門的稽查， 稅務(wù)稽查人員要求該公司 就其租賃的這些船身按增值稅的規(guī)定視同銷售申報繳納增值稅， 其理由如下： 公司將自己生 產(chǎn)的產(chǎn)品用于租賃， 屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目。 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實 施細(xì)則 第四條的規(guī)定， 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目， 應(yīng)視同銷售貨 物。因此， A 公司需按在產(chǎn)品的公允價值視同銷售計算銷項稅金。但 A 公司不能夠

16、接受，該公司認(rèn)為租賃結(jié)束后，公司對收回的這些船身繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn) 加工， 安裝上發(fā)動機后用于銷售， 如果在租賃環(huán)節(jié)對該產(chǎn)品按視同銷售申報繳納增值稅， 則 其以后銷售該產(chǎn)品時還要再次繳納增值稅， 導(dǎo)致一件產(chǎn)品形成兩次銷售而重復(fù)征稅。 對于 A 企業(yè)這種將處在生產(chǎn)加工過程中的在產(chǎn)品出租后繼續(xù)加工成產(chǎn)品對外銷售行為， 是否應(yīng)該視 同增值稅銷售問題近來成為大家熱議的話題。對本案例的業(yè)務(wù)處理目前有以下兩種觀點：觀點一、在產(chǎn)品租游艇、帆船對外租賃時應(yīng)視同增值稅銷售根據(jù)增值稅對視同銷售的規(guī)定， A 公司的游艇、 帆船對外租賃業(yè)務(wù)是將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物，需按在產(chǎn)品的公允價值視同銷售計算銷

17、項稅金。觀點二、租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷售根據(jù)營業(yè)稅及增值稅的規(guī)定提供租賃勞務(wù)取得的租金收入繳納營業(yè)稅，銷售成品游艇、 帆船收入繳納增值稅， 在產(chǎn)品租賃業(yè)務(wù)不應(yīng)視同增值稅銷售。 因為， 該公司在租賃業(yè)務(wù)結(jié)束 后繼續(xù)對收回的船身進(jìn)行生產(chǎn)， 安裝上發(fā)動機后用于銷售， 如果在租賃環(huán)節(jié)按視同銷售申報 繳納增值稅，則其以后銷售時還要再次申報繳納增值稅導(dǎo)致重復(fù)征稅。這是個發(fā)生在原增值稅體系下的一個特殊案例， 原稅法與現(xiàn)行稅法在對將自產(chǎn)或者委托 加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目應(yīng)視同銷售的規(guī)定上沒有什么差異， 原增值稅暫行條例 實施細(xì)則 第四條規(guī)定， 單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目的行為

18、 視同銷售貨物；本文對此案例引發(fā)的觀點依據(jù)現(xiàn)行稅法結(jié)合本人的見解分析如下：增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的 貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的行為視同銷售貨物征收增值稅。 此處的“用于” 是指貨物 “最終用于”非增值稅應(yīng)稅項目還是“非最終用于”非增值稅應(yīng)稅項目，是指貨物“部分用于” 非增值稅應(yīng)稅項目還是 “全部用于” 非增值稅應(yīng)稅項目， 這對確認(rèn)本案例中用于出租的游艇、 帆船是否屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目而視同銷售有一定的意義。這是一個完整的生產(chǎn)制造、 仍然處在增值稅鏈條之中并保持了鏈條的完整， 外并沒有因出租而損失， 條例“第四條將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于

19、非增值 中的“用于”應(yīng)該是一種最終行為或全部行為，也就是說將原用于增值稅應(yīng) 最終用于”或“全部用于”非增值稅 而導(dǎo)致已抵扣了進(jìn)項稅的貨物在 為了增值稅鏈條的完整， 稅法規(guī)定，這種用于非增值稅本案例中用于出租的游艇、 帆船為企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的在產(chǎn)品， 由于在產(chǎn)品具備了一 定的使用功能而被用于出租（即：用于增值稅非應(yīng)稅項目） ，租賃結(jié)束后，該企業(yè)繼續(xù)對其 進(jìn)行生產(chǎn)加工成產(chǎn)成品并出售， 這是一個完整的生產(chǎn)制造、 銷售過程， 整個過程中增值稅應(yīng) 稅產(chǎn)品沒有脫離增值稅環(huán)節(jié)， 仍然處在增值稅鏈條之中并保持了鏈條的完整， 在產(chǎn)品的價值 除出租部分 （租賃使用產(chǎn)品的折耗） 外并沒有因出租而損失， 相反在產(chǎn)品

20、的增值稅法定附加 值在最終的產(chǎn)品銷售中得以充分實現(xiàn)。稅應(yīng)稅項目”稅項目的貨物由于改變了用途，把增值稅應(yīng)稅貨物 “ 應(yīng)稅項目， 使得原來的增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品脫離了增值稅環(huán)節(jié)， 最終環(huán)節(jié)無法實現(xiàn)增值稅金。因此， 應(yīng)稅項目的行為視同增值稅銷售。帆船對外租賃業(yè)務(wù)，沒有突破增值稅鏈條的完整，不那么， A 企業(yè)的出租在產(chǎn)品游艇、帆船業(yè)務(wù)如何繳納流轉(zhuǎn)達(dá)稅呢？綜上所述， A 公司將在產(chǎn)品游艇、 應(yīng)視同銷售繳納增值稅?，F(xiàn)行稅法對增值稅一般納稅人將處在增值稅環(huán)節(jié)中的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目從三 個方面作出規(guī)定，第一， 將購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目的不得抵扣進(jìn)項稅金； 第二，將 自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目要視同銷售繳納增值稅；第三，兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的， 按當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額占當(dāng)月全部 銷售額、營業(yè)額的比例計算計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。根據(jù)上述規(guī)定， A 公司的出租業(yè)務(wù)只是出租了游艇