ERP中的資金管理和內(nèi)部銀行

1、目錄ERP中的資金管理和內(nèi)部銀行2一集成環(huán)境下的資金管理2會計科目的層次2集成中的資金管理3二現(xiàn)金流量表4現(xiàn)金流量狀態(tài)5未清項管理5實時的現(xiàn)金流量表6三管理會計和部門現(xiàn)金流量表6利潤中心7主合同7利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表8四內(nèi)部銀行8內(nèi)部資金占用8內(nèi)部銀行8資金使用的六層結(jié)構(gòu)9內(nèi)部銀行利率10內(nèi)部銀行利息計算實例10部門利息補貼11年終上繳利潤13固定資產(chǎn)的利息核算14五資金預(yù)測15資金計劃層次15預(yù)測15結(jié)語16ERP中的資金管理和內(nèi)部銀行資金管理（Treasury）是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容。很多問題都和資金管理相關(guān)，比如如何降低庫存是管理中極為關(guān)鍵的問題。降低庫存的一個主要目的就是

2、盤活資金。為了獲得更多的資金用于企業(yè)的發(fā)展，向銀行貸款幾乎是每一個企業(yè)的必經(jīng)之路，但銀行貸款的利息卻又使企業(yè)的財務(wù)費用急劇上升。即便是股份制企業(yè)，可以通過公開市場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。如何平衡自有資金和借貸資金之間的關(guān)系，是企業(yè)面臨的一大課題。企業(yè)一方面要保持資金適當(dāng)?shù)牧鲃有砸詰?yīng)付到期的債務(wù)，另一方面又必須有效地降低資金占壓成本。在商貿(mào)企業(yè)中，高效的資金流管理和物流管理構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。如果能將每個業(yè)務(wù)部門乃至每一筆業(yè)務(wù)的資金占壓成本量化，那無疑將大大地增強績效考核和決策的科學(xué)性。這種需求在結(jié)構(gòu)龐大，產(chǎn)品線眾多 的企業(yè)里往往也會存在。ERP是現(xiàn)代

3、企業(yè)的內(nèi)部管理平臺。除了人們熟知的MRP等管理工具之外，ERP為企業(yè)資金管理領(lǐng)域也提供了豐富的分析工具。目前國內(nèi)已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始運用ERP進行管理，本文旨在介紹在ERP環(huán)境下，資金管理的各種概念，工具及其實現(xiàn)。一 集成環(huán)境下的資金管理ERP的一個重要特點是集成?，F(xiàn)代ERP系統(tǒng)在功能上涵蓋了企業(yè)運作的所有方面。集成（Integration） 使得在ERP平臺上工作的人們用一個聲音說話，他們所面對的是一套源頭唯一而且勾稽準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。ERP中的資金管理就是根植于這種集成環(huán)境下的。在我們詳細介紹資金管理所處的集成環(huán)境前，首先讓我們看一個重要的資金管理概念：會計科目的層次在財務(wù)會計中, 我們通常

4、會對會計科目進行一定的分類，比如資產(chǎn)類，負債類，權(quán)益類或損益類。但在資金管理中對于會計科目存在另一種視角。如圖一所示，科目被置于三個層次之上?，F(xiàn)金層 包含所有的現(xiàn)金和銀行存款等科目，它相當(dāng)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表（本文中略作現(xiàn)金流量表）中對于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 的定義。本文隨后的章節(jié)將介紹利用ERP實時生成現(xiàn)金流量表。收入支出層 包含的科目代表了企業(yè)現(xiàn)金流量的起源。比如產(chǎn)品銷售收入代表了現(xiàn)金流入的起源，固定資產(chǎn)，庫存商品代表了現(xiàn)金流出的起源。而長期投資，應(yīng)交稅金的明細科目則分別代表了現(xiàn)金流入和流出。所有的權(quán)益類和損益類科目都應(yīng)包含在這一層。這一層對應(yīng)于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量的分類或者說直接反

5、映了現(xiàn)金流量表表項一至四。應(yīng)收應(yīng)付層 雖然稱為應(yīng)收應(yīng)付層，但它不僅包含應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款，而且還包含預(yù)收和預(yù)付帳款，其他應(yīng)收和應(yīng)付款，應(yīng)收和應(yīng)付票據(jù)等科目。這一層的科目反映了收入和支出在形成現(xiàn)金流量之前以短期債權(quán)債務(wù)存在的臨時狀態(tài)。它對應(yīng)現(xiàn)金流量表 指南中計算各表項時的調(diào)整項。ERP中的資金管理模塊是一個數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)。通過對財務(wù)會計中的科目分層，財務(wù)的帳務(wù)處理被自動地轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。下文我們將詳細介紹這種轉(zhuǎn)換。完成資金管理并不需要額外的數(shù)據(jù)輸入工作。這樣一方面減少了日常財務(wù)工作的負荷，另一方面保證了財務(wù)會計和資金管理兩個領(lǐng)域信息的一致。在系統(tǒng)實施過程中，財務(wù)會計模塊會定義會計科目表。與

6、此同時資金管理模塊需要對所有的科目進行上述的分層。集成中的資金管理科目分層之后，我們看一看資金管理是怎樣集成到整個ERP中的。如圖二所示，在資金管理的上方是ERP中業(yè)務(wù)和物流(Logistics)的各個模塊：銷售，生產(chǎn)，采購和庫存管理。整個業(yè)務(wù)流程很難一言概括，也不是本文的重點，因此我們僅做簡要介紹作為本篇的背景：企業(yè)銷售人員進行各種售前活動，簽定銷售合同。ERP運行MPS和MRP，生成生產(chǎn)定單和采購申請，分別由生產(chǎn)部門和采購部門完成。而庫存管理部門通過系統(tǒng)集成管理庫存，如采購合同收貨，生產(chǎn)定單的收發(fā)貨和銷售發(fā)貨。采購合同的完成需經(jīng)過收貨入庫和供應(yīng)商發(fā)票校驗等步驟，最終系統(tǒng)根據(jù)付款條款生成付款

7、建議，由出納審核后正式付款。同樣的，銷售合同必須經(jīng)過銷售發(fā)貨和財務(wù)部開票等步驟，風(fēng)險管理部門根據(jù)公司政策進行催款和對帳，最終收到貨款。ERP通過整合企業(yè)內(nèi)部流程，規(guī)范信息流轉(zhuǎn)，保證了各部門的協(xié)同工作。在上述流程運轉(zhuǎn)中，有些業(yè)務(wù)行為需要用會計的語言記錄下來。這時業(yè)務(wù)和財務(wù)的集成體現(xiàn)在ERP的自動記帳功能上系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的信息在會計模塊中自動產(chǎn)生會計分錄并更新帳簿。圖二中的黑色箭頭就代表了自動記帳，而箭頭指向的圓環(huán)表示生成的會計分錄根據(jù)科目的三個層次又被轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。例如當(dāng)庫存管理部門針對某張銷售合同發(fā)貨出庫時，系統(tǒng)根據(jù)發(fā)出的商品，發(fā)出商品的庫存地等信息自動生成 借：產(chǎn)品銷售成本

8、貸：庫存商品 金額為該批次產(chǎn)品成本的會計分錄。由于產(chǎn)品銷售成本和庫存商品同屬資金管理中收入支出層 ，因此這筆憑證不會在資金管理中產(chǎn)生影響。又如當(dāng)財務(wù)參照該次發(fā)貨在系統(tǒng)中生成發(fā)票時，系統(tǒng)將自動生成 借：應(yīng)收帳款-該客戶明細 貸：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金 的會計分錄。由于應(yīng)收帳款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，而產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)交稅金都屬于收入支出層 。因此這筆業(yè)務(wù)會對資金管理產(chǎn)生影響，但此時還沒有形成現(xiàn)金流。最后當(dāng)收到銷售貨款時財務(wù)在系統(tǒng)中輸入會計分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款-該客戶明細。銀行存款屬于現(xiàn)金層 ，而應(yīng)收帳款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，因此這筆業(yè)務(wù)也會對資金管理產(chǎn)生影響，而且已經(jīng)形成了現(xiàn)金流。從上述三

9、個例子中，我們可以看到系統(tǒng)判斷一筆分錄是否對資金管理產(chǎn)生影響取決于該筆分錄的各行是否跨越了不同的會計科目層次。我們將在下節(jié)的資金管理狀態(tài) 中詳細解釋?？傊?，通過 “ 業(yè)務(wù)=>會計=>資金管理 ” 的信息流轉(zhuǎn), ERP中的資金管理吸收了來自企業(yè)各個方向的信息，保證了資金管理各種功能的實現(xiàn)。下面我們將介紹資金管理中的一個重要功能現(xiàn)金流量表。二 現(xiàn)金流量表我國自1998年1月1日起施行企業(yè)會計準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表以來，企業(yè)界和會計界對于該報表的編制方法進行了廣泛的探討。和國際上其他國家的現(xiàn)金流量表相比，我國的現(xiàn)金流量表同時要求使用直接法和間接法編制。同時一般國家作為選擇補充資料的直接法更是作

10、為正式表項。這當(dāng)然有利于報表閱讀者的理解。但在會計實務(wù)中大大增加了該表的編制難度，從而使該報表的準(zhǔn)確程度和作用受到影響。這種難度也導(dǎo)致后來表中增值稅項目的簡化。在一般手工記帳或簡單會計軟件的環(huán)境下，企業(yè)一般使用準(zhǔn)則指南中的工作底稿法 或T形帳戶法 編制，其實質(zhì)是使用間接法計算表中的直接法表項。而一些會計軟件的處理方法是在輸入會計分錄時，增加現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物科目的輸入內(nèi)容即指明每筆現(xiàn)金收支是屬于那一個表項。這一方面增加了會計工作量，另一方面由于在每筆收付款時必須人工查找該筆往來最初產(chǎn)生的原因，使得輸入的準(zhǔn)確性大受影響。特別當(dāng)一筆收付款對應(yīng)多個表項時，如給供應(yīng)商付款時包括了貨款和增值稅兩個表項，這

11、種方法要求將分錄中現(xiàn)金行手工計算并拆分成幾行，造成不必要的麻煩和錯誤。在ERP集成環(huán)境下我們通過資金管理模塊可以自動生成實時的現(xiàn)金流量表。首先讓我們看兩個在ERP的會計和資金管理中非常重要的概念：現(xiàn)金流量狀態(tài)當(dāng)系統(tǒng)通過集成或人工產(chǎn)生一筆會計分錄時，資金管理模塊會判斷這筆業(yè)務(wù)是否會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。同時系統(tǒng)會自動對它的狀態(tài)作出判斷：是已經(jīng)生成現(xiàn)金流量了，還是僅僅作為債權(quán)或債務(wù)存在。已經(jīng)生成現(xiàn)金流量的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)成“A收付款”，如圖三凡是一筆分錄中有一行屬于現(xiàn)金層 而至少存在另一行屬于應(yīng)收應(yīng)付層 或收入支出層 時，它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就是“A收付款”。對于仍處于應(yīng)收應(yīng)付階段的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)

12、成“B 發(fā)票”，如圖三凡是一筆分錄中存在兩行分別屬于收入支出層 和應(yīng)收應(yīng)付層 時，它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就是“B發(fā)票”。上一節(jié)提到的銷售開發(fā)票業(yè)務(wù)在資金管理中就反映為現(xiàn)金流量狀態(tài)B，而收到貨款業(yè)務(wù)則屬于現(xiàn)金流量狀態(tài)A。雖然ERP不鼓勵多借多貸的會計分錄，但是對于這種分錄系統(tǒng)會自動計算各種現(xiàn)金管理狀態(tài)的金額，計算的規(guī)則本文就不再贅述了。未清項管理在ERP的財務(wù)會計中，對于應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的明細帳管理使用了未清項管理的概念在某一個客戶或供應(yīng)商的明細帳下，各筆發(fā)票和收付款不僅反映借貸和金額。同時還記錄了它們之間的相互清帳關(guān)系。上例中，財務(wù)在處理從客戶收款的業(yè)務(wù)時，可以在輸入銀行科目后，直接從系統(tǒng)提示的該

13、客戶尚未收款的發(fā)票清單中選擇一筆或多筆進行清帳。系統(tǒng)會自動生成會計分錄，同時將該筆收款和那幾筆發(fā)票設(shè)為已清項狀態(tài)，剩下的發(fā)票仍保持未清項狀態(tài)。ERP系統(tǒng)除了提供上述的人工逐筆清帳的功能外，還提供了一些自動逐筆清帳的功能。圖三中我們以應(yīng)收應(yīng)付層中相互指向的箭頭表示這種清帳的關(guān)系。未清項管理雖然是財務(wù)會計的概念，但是它對于資金管理卻有重要意義，圖三中紅色的箭頭表示這樣一個過程：當(dāng)一筆收款或付款發(fā)生時，通過逐筆清帳系統(tǒng)找到了當(dāng)初的各筆發(fā)票，通過這些發(fā)票系統(tǒng)再自動向收入支出層 追索，從而找到了該筆現(xiàn)金流量的源頭。兩筆業(yè)務(wù)（收款和發(fā)票）此時在資金管理中連成了一筆完整的現(xiàn)金流量。現(xiàn)實中，一筆收付款往往會有

14、不止一個源頭，比如貨款和增值稅，此時系統(tǒng)會自動計算出它們各自的金額。拋開技術(shù)上的處理手段，我們可以將上述兩個概念簡單地看作是ERP系統(tǒng)將來自企業(yè)各方的信息轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。*附注：在實際ERP中為了增加系統(tǒng)的靈活性，資金管理模塊主要不是按會計科目進行分析，而是按“現(xiàn)金流量項目”分析和進行數(shù)據(jù)庫存儲的?！艾F(xiàn)金流量項目”以一對多的形式定義在會計科目中（即幾個科目對應(yīng)一個“現(xiàn)金流量項目”）。在財務(wù)記帳時系統(tǒng)自動確定“現(xiàn)金流量項目”。在輸入會計分錄時，可以手工更改系統(tǒng)缺省的“現(xiàn)金流量項目”。比如和長期投資這個科目有關(guān)的表項在現(xiàn)金流量表中不止一處，象“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)

15、金”等，這時需要在輸入會計分錄中長期投資那一行時輸入相應(yīng)的“現(xiàn)金流量項目”。實時的現(xiàn)金流量表有了上述的這些概念，我們就很容易理解ERP中的現(xiàn)金流量表是如何生成的：當(dāng)我們運行現(xiàn)金流量表時，系統(tǒng)分析指定時間段內(nèi)的收付款，將這些收付款按它們發(fā)生的源頭分門別類地歸入現(xiàn)金流量表項中。從而生成了實時的現(xiàn)金流量表。三 管理會計和部門現(xiàn)金流量表管理會計在ERP中承擔(dān)了重要的角色。管理會計本身是為企業(yè)的內(nèi)部管理提供會計信息的會計分支。ERP系統(tǒng)利用其集成的優(yōu)勢，將當(dāng)代管理會計的各種理論付諸實踐，比如責(zé)任中心的績效考評，企業(yè)級的預(yù)算體系，市場獲利分析，生產(chǎn)成本控制，項目控制等等。很多管理會計的理論存在已經(jīng)有很多年

16、了，比如標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析法，量本利分析法，預(yù)算，利潤中心和投資中心分析等等。但是我們都非常清楚一旦將這些理論在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實中運用時會遇到多少問題。很多方法在動用了大量的時間和精力之后，仍然只能得到較粗糙的分析結(jié)果，有時這些結(jié)果甚至是自相矛盾的。ERP在這方面的優(yōu)勢在于它是一個重視細節(jié)的系統(tǒng)，而這些細節(jié)來源于無數(shù)企業(yè)的經(jīng)驗和教訓(xùn)，同時它的數(shù)據(jù)建立在集成的基礎(chǔ)之上，ERP反對重復(fù)和自相矛盾的信息。限于篇幅，本文僅就管理會計中和資金管理相關(guān)的內(nèi)容加以介紹。通過將資金管理和管理會計中的各種主體結(jié)合起來，可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資金使用的分析和考核。本節(jié)和下一節(jié)“內(nèi)部銀行”都是這方面的應(yīng)用。利潤中心利潤中

17、心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制的目的。將公司按照利潤中心分割，可以實現(xiàn)對于責(zé)任區(qū)域的分析和對于分散組織的授權(quán)，從而將它們視作“公司中的公司”。利潤中心可大可小，從組織結(jié)構(gòu)的角度，將所有利潤中心按樹狀層次有序地組織起來，構(gòu)成了利潤中心層次。圖四左上方就是一個簡化的利潤中心層次。利潤中心在企業(yè)界有著廣泛的應(yīng)用。比如一家大型的家電生產(chǎn)企業(yè)會按產(chǎn)品線在其內(nèi)部劃分出不同的利潤中心，象空調(diào)部，冰箱部，洗衣機部等等，而空調(diào)部的利潤中心下可能更細分出家用空調(diào)和中央空調(diào)等小利潤中心。又如一家大型的進出口公司會按照貿(mào)易商品種類劃分類似橡膠部，焦碳部，精細化工品部，農(nóng)用化工品部等等利潤中心。主合同和利

18、潤中心類似，主合同也是管理會計考核的對象。主合同的意義主要是對商貿(mào)企業(yè)而言的，這類企業(yè)不進行生產(chǎn)，一批貨物從采購，儲運到銷售形態(tài)不發(fā)生變化。若干個相關(guān)的銷售和采購合同按照管理會計的概念將被歸總到同一個主合同中，每票主合同都有專門的利潤中心負責(zé)。主合同的管理必須經(jīng)過事先預(yù)算和事后決算。圖四右上方代表了某個利潤中心目前執(zhí)行中的所有主合同。在某些企業(yè)中主合同又被稱作“預(yù)算單”。但事實上主合同和利潤中心都是一種成本對象，它們從不同的角度匯總了成本和收入，預(yù)算只是其中的一個功能。舉例來說，上文中的大型進出口公司，其橡膠部利潤中心以自營進口的形式購進一批天然乳膠，作為敞口貨陸續(xù)銷售給國內(nèi)六家企業(yè)。這種情況

19、下主合同以采購合同為主，包含了一單采購和六單銷售。又如該公司精細化工品部利潤中心按自營出口的形式對外簽定銷售一批染料的合同，隨后以銷定購，分別向國內(nèi)兩家供應(yīng)商采購，貨物備齊后一起發(fā)運。這種情況下主合同以銷售合同為主，包含一單銷售和兩單采購。利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表從內(nèi)部管理的角度來看，光有整個公司的現(xiàn)金流量表顯然是不夠的。通過管理會計和資金管理的集成，我們可以從公司整體的現(xiàn)金流量表一直向下分析到各利潤中心甚至主合同的現(xiàn)金流量表。通過業(yè)務(wù)（Logistics）和管理會計的集成，ERP系統(tǒng)將所有收入和支出都認定到產(chǎn)生它們的管理會計主體上。當(dāng)一筆現(xiàn)金流量通過第二節(jié)中的分析，找到源頭（收入支出層）

20、時，同時也被歸結(jié)到了相應(yīng)的管理會計主體上。請參見圖三紅色箭頭。例如上述進出口公司橡膠利潤中心，業(yè)務(wù)員和國內(nèi)客戶簽定天然乳膠銷售合同時，將這票銷售合同歸結(jié)到本利潤中心的一單主合同項下。當(dāng)銷售開票時，銷售收入被自動地記錄到該利潤中心及其主合同下。最后該客戶一次支付了公司多筆發(fā)票金額，其中包括這張發(fā)票，系統(tǒng)通過清帳過程自動將其中相應(yīng)這張發(fā)票的現(xiàn)金流入記入了該利潤中心和該主合同。同時分離出貨款和增值稅各自的現(xiàn)金流入。又如ERP固定資產(chǎn)模塊中每項固定資產(chǎn)的卡片都指明使用該固定資產(chǎn)的利潤中心，所以固定資產(chǎn)采購的現(xiàn)金流出最終也會被認定到該利潤中心。管理會計和資金管理緊密集成，我們就可以看到ERP系統(tǒng)每一個利

21、潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表了。事實上，除了現(xiàn)金流量外我們還可以進行每筆主合同的往來款到期分析等等。但是到目前為止我們還無法用貨幣的形式量化每筆主合同和每個利潤中心的資金占壓成本。因此在下一節(jié)中我們引入了內(nèi)部銀行的概念。四 內(nèi)部銀行內(nèi)部資金占用業(yè)務(wù)部門(及其他部門)都會由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要 要求財務(wù)部門對外收付款。 這種收付款及其時機會影響公司的資金使用, 資金占用的費用是影響商貿(mào)企業(yè)損益的重要因素。 所以必須在公司內(nèi)部尋找并確認占用資金或貢獻資金的業(yè)務(wù)部門(及其他部門), 并更進一步分析各個合同的資金使用情況，使合同分析更客觀。企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費用, 對外放債又會得到利息收入。 這會

22、在對外的財務(wù)會計報表中反映出來。 但是自有資金(包括股本,公積金等)的使用也存在機會成本, 但在外部報表中不可能也不應(yīng)該得到反映。 所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門(甚至到業(yè)務(wù)員)的資金占用費用時應(yīng)包含自有資金的使用成本。在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見下文“資金使用的六層結(jié)構(gòu)”）。內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實體和財務(wù)人員，負責(zé)收付款項的對內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行不需要財務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會

23、計和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財務(wù)的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。資金使用的六層結(jié)構(gòu)如圖五所示，ERP將資金的使用所涉及的對象分成如下六個層次管理：第一層 自有資金虛擬成本中心 代表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。第二層 內(nèi)部銀行 統(tǒng)籌運用資金，對公司整體的資金運作(現(xiàn)金預(yù)測,投資,舉債,股權(quán))負責(zé)，并向各利潤中心收取資金使用費用。第三層 部門 當(dāng)部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補貼。第四層 各利潤中心 公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金使用或貢獻負責(zé)。第五層 主合同 核算具體每票業(yè)務(wù)的損益，包括內(nèi)部銀行利息。第六層 銷

24、售合同和采購合同 每票主合同(預(yù)算單)下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。圖五中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出，除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會有購買固定資產(chǎn)，報銷間接費用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。圖五中細箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)：<1> 當(dāng)企業(yè)對外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時，一律記入內(nèi)部銀行中。用實線箭頭是為了表示外部會計和管理會計中都存在這項成本流。舉例來說，由于公司資金的需要，將某個利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤中心。因為內(nèi)部銀行負責(zé)公司整體的資金運作，而各利潤中心只

25、需面向內(nèi)部銀行而不用面對外部融資機構(gòu)。<2> 自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項成本流僅在管理會計中發(fā)生，和財務(wù)會計無關(guān)。<3> 內(nèi)部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買，間接費用等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的利息成本。<4> 內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款，直接費用等收支造成的。當(dāng)然這些利息也會歸結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。<5> 內(nèi)部銀行支付給部門的利息補貼。請參見下文“部門利息補貼”。所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤中心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻）的利息

26、準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來（如圖五所示）。同時我們也可以通過內(nèi)部銀行的損益表，客觀地評價公司整體的資金運作效率。內(nèi)部銀行利率理論上講，ERP中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒有營運成本也沒有利潤要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。但是在實際企業(yè)生活中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此ERP的內(nèi)部銀行利率也允許存款利率和貸款利率兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個問題：因為利息需在主合同層次上核算，然而一個利潤中心可能有很多主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計算利息，而利率水平取決于該利潤中心

27、整體的存貸款水平。也就是說同一個利潤中心所經(jīng)營的不同的主合同可以拆借資金 即系統(tǒng)將匯總一個利潤中心相關(guān)的所有的主合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖六“利潤中心二”中利率隨存貸款余額的波動而變化）。內(nèi)部銀行利息計算實例某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個利潤中心，分別是800-Q01和800-Q02。2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%.兩個利潤中心2000年6月各發(fā)生如下業(yè)務(wù)：表1：800-Q01日期業(yè)務(wù)主合同編號 現(xiàn)金流產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本5/31上月內(nèi)部銀行存款余額800000 4,500,0006/05支付采購貨款（牽涉應(yīng)付層和現(xiàn)金層） 800000 (5,000

28、,000)6/15銷售并收回貨款（牽涉收入支出層，應(yīng)收層和現(xiàn)金層）800001 580,000 580,000 500,0006/20銷售并收回貨款800001 280,000 280,000 200,0006/25銷售尚未收到貨款（牽涉收入支出層和應(yīng)收層）8000011,000,000 800,0006/30月末結(jié)帳表2：800-Q02日期業(yè)務(wù)主合同編號 現(xiàn)金流產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售成本5/31上月內(nèi)部銀行存款余額8000021,000,0006/30月末結(jié)帳根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如下:表3：800-Q01日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)5/31 4,500,0002%

29、56/05 (500,000)6%106/15 80,0002%56/20 360,0002%106/30 360,000表4：800-Q02日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)5/311,000,0002%306/301,000,000他們本月的利息損益如下:表5：800-Q01日期現(xiàn)金流量（見表1）利率乘數(shù)（見表3）利息=現(xiàn)金流量*利率乘數(shù)主合同5/314,500,000(2%*5+6%*10+2%*5+2%*10)/365 11,095.898000006/05(5,000,000）(6%*10+2%*5+2%*10)/365(12,328.77)8000006/15 580,000(2%*5

30、+2%*10)/365 476.718000016/20 280,000(2%*10)/365 153.428000016/30表6：800-Q02日期現(xiàn)金流量（見表2）利率乘數(shù)（見表4）利息=現(xiàn)金流量*利率乘數(shù)主合同5/311,000,0002%*30/3651643.848000026/30系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費用或收入，分別記到了每一票主合同上，同時每個利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了資金的共享。假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資金占用利息的利潤情況如下：主合同 800001產(chǎn)品銷售收入（580,000+280,000+1,000,000表1） 1,

31、860,000減:產(chǎn)品銷售成本(500,000+200,000+800,000表1)（1,500,000）加:內(nèi)部銀行利息收入(476.71+153.42表5) 630.13利潤 360,630.13部門利息補貼對于某些業(yè)務(wù)部門，資金使用在部門內(nèi)部不平衡-有些利潤中心總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總有內(nèi)部銀行存款。采用上述計算方法，會引起整個部門的利息支出增加。如圖六中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤中心二），而同一部門的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤中心一）。ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具體做法如圖六：系統(tǒng)根據(jù)整個部門

32、的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新計算出該部門整體的利息支出；并將兩種計算方法的結(jié)果之間的差額，作為該部門的利息補貼收入直接記入該部門。以上述計算實例來說，業(yè)務(wù)部門800-Q總體上始終處于在內(nèi)部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由于其在6/05-6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對于這段時間他要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計算部門利息補貼如下：表7：業(yè)務(wù)部門800-Q現(xiàn)金流日期 現(xiàn)金流主合同編號5/31 5,500,000800000, 8000026/05(5,000,000)8000006/15 580,0008000016/20 280,000800

33、0016/30 表8：業(yè)務(wù)部門800-Q內(nèi)部銀行余額日期內(nèi)部銀行余額利率5/31 5,500,0002%6/05 500,0002%6/15 1080,0002%6/20 1360,0002%部門合并計算的利息總額 (5,500,000*30-5,000,000*25+580,000*15+280,000*10)*2%/3652,821.92減:分利潤中心計算的利息總額(見表5,6)（11,095.89-12,328.77+476.71+153.42+1,643.84） 1,041.09部門利息補貼1,780.83該筆部門利息補貼將被直接記入部門800-Q。年終上繳利潤如圖七所示，每年年終，各

34、利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當(dāng)于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。上述本年利潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。舉例來說，利潤中心當(dāng)年利潤RMB5,000,000, 如果全部實現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行應(yīng)該剛好是存款余額RMB5,000,000。年終上繳利潤RMB5,000,000, 下一年它的內(nèi)部銀行存款從0開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是RMB4,800,000，這說明他有凈200,000的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實現(xiàn), 雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,本年對該利潤中心的績效考核以RMB5,000,000（還應(yīng)加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準(zhǔn)，但上繳利潤后，該

35、利潤中心以內(nèi)部銀行貸款200,000開始下一會計年度的利息計算。反之，如果該利潤中心在內(nèi)部銀行的存款余額是RMB5,300,000，代表有凈300,000的預(yù)收或遲付,所以通過年終上繳利潤,下一年它以存款300,000開始。如圖七所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的資產(chǎn)負債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤中心里。這樣外部會計和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。固定資產(chǎn)的利息核算上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動的關(guān)系較為密切。對于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時我們的原則和處理方法不變，但是情況會有所不同。比較常見的資本性支出是固定資

36、產(chǎn)的購置，對于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個生命周期。舉例來說, 利潤中心800-Q03購入固定資產(chǎn),原值RMB180,000.00，折舊年限3年，預(yù)計殘值10%。假定該利潤中心僅此一項活動，無其他收支。該利潤中心的財務(wù)情況如下：表9: 800-Q03年份 購置1234年末存貸余額 （180,000）(126,000)(72,000)(18,000)(18,000)固定資產(chǎn)期初凈值180,000126,00072,00018,000年折舊費用/本年虧損 (54,000)(54,000)(54,000)-固定資產(chǎn)期末凈值126,00072,00018,00018,000利息（利率3%）=上年末存貸余額*利率(5,400)(3,780)(2,160) (540)從表9和圖八可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本性現(xiàn)