中級會計實務(wù)最實用筆記講義

1、中級會計實務(wù)講義第一章權(quán)責(zé)發(fā)生制行政單位：收付實現(xiàn)制事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制）、非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目標1、 目標:為決策者提供有用得財務(wù)信息2、 兩種觀點： 受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用）,采用其她得計量方法，站在投資者角度。 、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會）會議基本假設(shè)（4個）:就是會計確認、計量、報告得基礎(chǔ)確認7確定認可，就是不就是收入計量7計算、量化、就是多少報告7反映主營業(yè)務(wù)收7營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)得特定單位

2、或組織（不就是投資 者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團 會計主體法律主體會計主體不一定就是法律主體，但法律主體一定 就是會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進行歷史成本與折舊得基礎(chǔ) 附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算得區(qū)間段會計年度=1年會計中期V1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一得度量（實物量度、勞動量 度）記賬本位幣：一般就是人民幣 外幣:記賬本位幣以外得貨幣四、會計基礎(chǔ)r收付實現(xiàn)制1、會計確認基礎(chǔ)：j 權(quán)責(zé)發(fā)生制F歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值J 公允價值計量基礎(chǔ)含義舉例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生得各項支出通常情

3、況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，冋樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得得凈價值存貨得期末計價、會計管理會計（將來時）L財務(wù)會計（過去時）-企業(yè)會計7，為決策者提供幫助。社會公眾資產(chǎn)減值時，可收回金額得確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在得價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)得銷售收入固定資產(chǎn)得棄置費用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量得現(xiàn)值融資租入得固定資產(chǎn)入賬價值，要考慮最低租賃付款額得 現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進行交換得價值交易性金融資產(chǎn)可供出售得金融資產(chǎn)公允價值計價得投資

4、性房地產(chǎn)股份支付生物資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個,無權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實、受托責(zé)任目標、就是會計得靈魂2、 相關(guān)性:有用性、決策有用目標，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、 可比性：橫向可比7同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比7同一企業(yè)，不同時期（一貫性）、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購不確認收入售后租回不確認收入 分期付款購買商品 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷、謹慎性：不高估資產(chǎn)、收入與利潤 或有資產(chǎn)：基本確定 減值準備得計提 預(yù)計負債得確認&及時性:收集、處理、報告及時六、會計要素資產(chǎn)、

5、負債、所有者權(quán)益、收入、費用與利潤七、利得與損失利得記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入i記入所有者權(quán)益：資本公積一其她資本公積（貸方）非日常活動/偶然活動J/記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出、損失I記入所有者權(quán)益：資本公積一其她資本公積（借方）收入日常活動J 費用要素名稱定義構(gòu)成特征確認條件資產(chǎn)過去、擁有或控制 經(jīng)濟利益得經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)1年1預(yù)期經(jīng)濟利益2擁有或控制3過去時1很可能流入2成本或價值能可靠計量負債過去、經(jīng)濟利益流出得現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)流動負債非流動負債1承擔(dān)得現(xiàn)時義務(wù)2經(jīng)濟利潤流出企業(yè)經(jīng)濟利潤很可能流出企業(yè),不低估負債、費用與虧損或有負債：很可能固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤

6、銷基本確定：95%vXV100%可能：5%XW50%很可能：50%XW95%極小可能：01土L需安裝入賬成本=買價+進口得關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅2、 自建自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅,建房屋含稅）7工程領(lǐng)用物資7工程領(lǐng)用原材料/庫存商品7工程人員工資（勞務(wù)費）7完工7多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同得間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：外購需要安裝自建得自營工程 自建得出包工程資本化得后續(xù)支出 購安全生產(chǎn)設(shè)備

7、3、 租入得固定資產(chǎn)融資租入：視同自有得固定資產(chǎn)借:固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認融資費用貸:長期應(yīng)付款經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款貸:銀行存款4、 接受投資得固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允得按公允價入賬）借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅貸:實收資本資本公積一資本溢價，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 借:固定資產(chǎn)貸:銀行存款預(yù)計負債（現(xiàn)值）借:財務(wù)費用貸:預(yù)計負債借:預(yù)計負債貸:銀行存款&安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增）計提安生生產(chǎn)費借:生產(chǎn)成本貸:專項儲備一安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金）購置安生生產(chǎn)設(shè)備借:在建工程借:財務(wù)費用貸:未確認融資費用借:制造費用/管理費用貸:預(yù)付賬款/銀

8、行存款（進項稅額）5、接受捐贈借:固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅貸:營業(yè)外收入6、 盤盈得固定資產(chǎn)（作為前期得差錯借:固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整（不就是待處理財產(chǎn)損益）借:以前年度損益調(diào)整貸:盈余公積一法定盈余公積利潤分配一未分配利潤7、棄置費用得固定資產(chǎn)不同于清理費用購買：（進項稅額）10%90%計提利息：支付棄置費用：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用借:固定資產(chǎn)安生設(shè)備貸:在建工程借:專項儲備安全生產(chǎn)費累計折舊（全額一次計提折舊,今后不計提） 用于平常得費用化支出借:專項儲備安全生產(chǎn)費貸:銀行存款二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計折舊:先考慮折舊,再考慮減值

9、2、折舊得范圍包括: 當(dāng)月減少得固定資產(chǎn)不包括:/沒有竣工,但達到使用狀態(tài),暫估入賬,竣工后調(diào)賬,不調(diào)折舊 融資租入得固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出得固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置得固定資產(chǎn),記入管理費用 季節(jié)性得停用,大修理期間,記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用 高危行業(yè),安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊 當(dāng)月增加得固定資產(chǎn) 已提足折舊,仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報廢得固定資產(chǎn) 單獨入賬得土地 融資租出得固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入得固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊得方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總與法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借:生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其她業(yè)務(wù)

10、成本貸:累計折舊5、減值準備借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準備一旦計提,不得轉(zhuǎn)回,處置時可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計提折舊時,按減值后得賬面價值重新計提折舊6、后續(xù)支出 資本化支出:固定資產(chǎn)投入改造:換下舊零件（賬面價值）換上新零件工資完工借:在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸:固定資產(chǎn)借:營業(yè)外支出 貸:在建工程借:在建工程 貸:銀行存款借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬借:固定資產(chǎn) 貸:在建工程 費用化支出 車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 四、固定資產(chǎn)得減少1、盤虧:通過“待處理財產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時:借:待處理財產(chǎn)損益累計折舊銷售部門修理費用計入銷售費用經(jīng)批準:借:營業(yè)外支出其她應(yīng)收款

11、不符合資本化條件費用計入管理費用2、核算范圍經(jīng)營租賃方式，已出租得土地使用權(quán)經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出得房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不就是建筑物）空置得建筑物出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量） 生產(chǎn)經(jīng)營有得土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)得商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本7開發(fā)產(chǎn)品7存貨）企業(yè)出租給職工居住得宿舍（固定資產(chǎn)）企業(yè)自行經(jīng)營得旅社、酒店融資租出得房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款就是分期收回）經(jīng)營出租，融資出租得機器設(shè)備（不就是房地產(chǎn)）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量與出售

12、得作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) 二、相關(guān)業(yè)務(wù)得會計處理項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算 計提折舊、攤銷同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)2、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組 貸:待處理財產(chǎn)損益:通過“固定資產(chǎn)清理”轉(zhuǎn)入清理：借:固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)支付清理費用：借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬殘值、殘料收入：借:銀行存款原材料貸:固定資產(chǎn)清理支付相關(guān)稅費：借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交

13、增值稅應(yīng)交營業(yè)稅賠償收入：借:銀行存款其她應(yīng)收款貸:固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收支借:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入一、概念借:營業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)1、定義7投資:出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)不包括:計劃出租得房屋建筑物土地使用權(quán)經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租得房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認定得閑置得土地生產(chǎn)經(jīng)營用得房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）(11)投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）需進行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進行后續(xù)計量值進行后續(xù)計量外購時（成本+相關(guān)稅費）借:投資性房地產(chǎn)貸:銀行存款借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:銀行存款自建（達到預(yù)定使用狀態(tài)前得 必要

14、支出）借:投資性房地產(chǎn)貸:在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:在建工程（一般企業(yè)）開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營出租 得租金收入借:銀行存款其她應(yīng)收款貸:其她業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準備借:資產(chǎn)減值損失貸:投資性房地產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價值上升不作分錄借:投資性房地產(chǎn)一公允價值變動貸:公允價值變動損益（理論上得收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴重下跌時要考慮減值準備借:公允價值變動

15、損益貸:投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（理論上得虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算1轉(zhuǎn)入借:投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)（原值）2繼續(xù)投入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬3完工借:投資性房地產(chǎn)不通過“在建工程”科目核算1轉(zhuǎn)入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（or借方）2繼續(xù)投入借:投資性房地產(chǎn)一在建貸:銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬3完工借:投資性房地產(chǎn)一成本貸:投資性房地產(chǎn)一在建項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費用化后續(xù)支

16、出借:其她業(yè)務(wù)成本貸:銀行存款同左處置時（出售時）1收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入2結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其她業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊1收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入2結(jié)轉(zhuǎn)成本借:其她業(yè)務(wù)成本貸:投資性房地產(chǎn)一成本投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（or借方）3結(jié)轉(zhuǎn)理論上得收益借:公允價值變動損益貸:其她業(yè)務(wù)成本4結(jié)轉(zhuǎn)理論上得虧損借:其她業(yè)務(wù)成本貸:公允價值變動損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性 房地產(chǎn)（公允價值賬面價值T資本公積一其她 資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其她業(yè) 務(wù)成本借:資本公積一其她資本公積貸:其她業(yè)務(wù)成本四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公

17、允價值模式 公允價值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 開發(fā)產(chǎn)品固7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)備注:同一企業(yè)只能采用一種模式成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式成本模式7公允價值模式公允價值賬面價值（盈）公允價值V賬面價值（虧）,公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式,屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值得差異應(yīng)調(diào)整留存收益 借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備r貸:投資性房地產(chǎn)（賬面原值）丿 盈余公積一法定盈余公積（10%） 利潤分配一未分配利潤借:投資性房地產(chǎn)一一成本投資性房地產(chǎn)累計折舊

18、投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準備 盈余公積一法定盈余公積 利潤分配一未分配利潤 貸:投資性房地產(chǎn)（賬面原值）賬面價值(90%)(10%)(90%)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸:固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn)=投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)*投資性房地產(chǎn)成本模式I公允價值模式成本模式投（成本模式）7固借:固定資產(chǎn)固7投（公允模式）借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸:固定資產(chǎn)公允價值變動損

19、益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）資本公積一其她資本公積（盈利）無7投（公允模式）借:投資性房地產(chǎn)一成本（公允價）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益（虧損）貸:無形資產(chǎn)資本公積一其她資本公積（盈利）無7投（成本）存7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)（賬面價值）存貨跌價準備貸:開發(fā)產(chǎn)品（無對轉(zhuǎn)）投（公允模式）7無借:無形資產(chǎn)公允價值變動損益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本 公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利） 投（成本）7無 投（成本模式）7存借:開發(fā)產(chǎn)品（賬面價值）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)存7投（公允模式）

20、借:投資性房地產(chǎn)一成本存貨跌價準備公允價值變動損益（虧損）貸:開發(fā)產(chǎn)品資本公積一其她資本公積（盈利）投（公允模式）7存借:開發(fā)產(chǎn)品公允價值變動損益（虧損）貸:投資性房地產(chǎn)一成本公允價值變動（or借方）公允價值變動損益（盈利）公允價值模式非投資性房地產(chǎn)7公允價值模式投資性房地產(chǎn)賬面價值公允價值時，計入公允價值變動損益賬面價值V公允價值時，計入資本公積一其她資本公積 成本”得貸方公允價值模式7非投資性房地產(chǎn)盈虧均計入“公允價值變動損益”固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）7成本模式下得投資性房地產(chǎn)無7投（成本模式）借:投資性房地產(chǎn)公允價值模式成本模式投（成本模式）7無借:無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸:無形資

21、產(chǎn)一土地使用權(quán)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn) -投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準備貸:投資性房地產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備-無形資產(chǎn)存貨投資性房地產(chǎn)存貨投（公允模式）7固借:固定資產(chǎn)公允價值變動損益（盈利）成本模式成本模式（房產(chǎn)）備注：，處置時將“資本公積一其她資本公積”轉(zhuǎn)入“其她業(yè)務(wù)投資性房地產(chǎn)開始自用，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、 提供勞務(wù)或者 經(jīng)營管理得日期。作為存貨得房地產(chǎn)，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)得租賃期開始日。自用建筑物停止自用，改為出租，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。自用土地使用權(quán)停止自用，

22、改用于賺取租金或資本增值，在此情況下，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于賺取租金或資本增值得日期。企業(yè)房地產(chǎn)將用于經(jīng)營出租得房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨，在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用地對外銷售得日期。公允價值變動損益：持有期間公允價值得上升 持有期間公允價值得下跌 處置公允模式投資性房地產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)理論上得盈虧一、概念1、定義：企業(yè)擁有或控制得、能以貨幣計量得、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益得沒有實物形態(tài)得、可辨認得非貨幣性長期 資產(chǎn)2、特征:擁有或控制，能夠帶來經(jīng)濟利益不具有實物形態(tài)，區(qū)別于存貨、固定資產(chǎn)可辯論，區(qū)別

23、于商譽1能單獨分離出來，用于出售、轉(zhuǎn)讓、出租、交換等2合同性得權(quán)利，其她法定權(quán)利能單獨獲取 非貨幣性長期資產(chǎn)3、內(nèi)容:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)不包括:商譽、土地所有權(quán)、客戶關(guān)系、人力資源、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生得品牌、4、分類：從內(nèi)涵上分：一對一得轉(zhuǎn)入，不存在盈虧開發(fā)產(chǎn)品一成本模式下得投資性房地產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入減值準備3、轉(zhuǎn)換日得確定非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)，計入公允價值變動損益（虧損）公允模式下得投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，無論盈虧均計入公允價值變動損益第六章形資產(chǎn)報刊名、刊頭、客戶名單廣義:凡就是瞧不見，摸不著、銀行存款、應(yīng)收得款項、

24、狹義:專利權(quán)、非專利技術(shù)、就是否可辯論得：可辯論得：無形資產(chǎn)不可辯論得：商譽使用壽命就是否確定：使用壽命有限得無形資產(chǎn) 使用壽命不確定得無形資產(chǎn)5、使用壽命考慮得因素：商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、需攤銷、減值測試，不攤銷，但要減值測試長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽等 土地使用權(quán)運用該資產(chǎn)生產(chǎn)得產(chǎn)品通常得壽命周期、可獲得得類似資產(chǎn)使用壽命得信息 技術(shù)、工藝等方面得現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展得估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)得產(chǎn)品或提供得服務(wù)得市場需求情況；現(xiàn)在或潛在得競爭者預(yù)期將采取得行動； 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益得能力預(yù)期得維護支出、以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出得能力 對該資產(chǎn)得控制期限,以及對該資產(chǎn)使用得法律或類似

25、限制; 與企業(yè)持有得其她資產(chǎn)使用壽命得關(guān)聯(lián)性等。如何確定: 不要超過合同期限或法律規(guī)定得年限。無法合理確認期限得,作使用壽命不確定得無形資產(chǎn)。 無合同也沒有法定期限得,進行綜合判斷。二、無形資產(chǎn)得增加業(yè)務(wù)1、外購 一次性付款購入 入賬成本=買價+相關(guān)稅費+達到預(yù)定使用狀態(tài)發(fā)生得專業(yè)服務(wù)費、測試費用 不包括：a、引入后得廣告宣傳費b、企業(yè)發(fā)生得管理費用C、其她得間接費用d達到預(yù)定狀態(tài)后發(fā)生得費用 借:無形資產(chǎn)貸：銀行存款 分期付款方式購入（分n年）借：無形資產(chǎn) （現(xiàn)值） 未確認融資費用 （差額填列） 貸：長期應(yīng)付款 （后期付款） 銀行存款 （當(dāng)期付款）借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用 未確認融資費

26、用余額在填報表時,應(yīng)作為長期應(yīng)付款得減項來填列2、接受投資、投資者投入借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 資本公積資本溢價3、接受捐贈借:無形資產(chǎn)貸:營業(yè)外收入4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并取得5、自行研究開發(fā)研究階段:費用化計入“研發(fā)支出費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入管理費用開發(fā)階段:資本化,記入“研發(fā)支出資本化支出”研發(fā)成本后再轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)費用化,記入“研發(fā)支出費用化支出”期末轉(zhuǎn)入管理費用 無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段,全部費用化資本化條件: 技術(shù)上得可行性 完成得意圖 一定要有有用性 有足夠得技術(shù)、 財務(wù)與其她資源 支 出可靠計量資本化成本包括: 材料 勞務(wù)成本 注冊費 開發(fā)過程中使用得其她專利

27、權(quán)、 特許權(quán)得攤銷 資本化得 借款利息不包括: 銷售費用、管理費用2達到預(yù)定使用前發(fā)生得無效得與初始運作得損失（沉沒成本）3運行得培訓(xùn)支出 已計入當(dāng)期損益得支出 三、無形資產(chǎn)在使用期間6、土地房7固 地7無 分不開得7固 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于對外出售得含土地使用權(quán)得商品房 用于出租或增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 支付土地出讓金方式取得土地使用權(quán)外購建筑物開發(fā)產(chǎn)品7投資性房地產(chǎn)7無形資產(chǎn)1、累計攤銷 定義:使用壽命有限得無形資產(chǎn)在使用過程中逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品得成本或當(dāng)期損益中得那一部分價值 攤銷得范圍 包括:使用壽命有限得、當(dāng)月增加得進行攤銷不包括:使用壽命不能確定得、當(dāng)月減少得不進行攤銷 無形資產(chǎn)得攤銷方法

28、按無形資產(chǎn)得經(jīng)濟利益得預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷，一經(jīng)確認，未來期間不得變更。有加速法、產(chǎn)量法，直線法 凈殘值，不再一定就是零 分錄:借:管理費用/制造費用/其她業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷2、減值:使用壽命有限得與使用壽命不確定得無形資產(chǎn)，在期末應(yīng)進行減值測試賬面價值可收回金額時，發(fā)生減值（先計提攤銷，再考慮減值）借:資產(chǎn)減值損失 貸:無形資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置報廢時可以轉(zhuǎn)銷。發(fā)生減值后，應(yīng)按減值后得賬面價值、使用期限、攤銷方法計提攤銷3、出租（不包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）除土地使用權(quán)以外得無形資產(chǎn)得使用權(quán)得出租 租金收入借:銀行存款貸:其她業(yè)務(wù)收入 稅金借:營業(yè)稅金有附加貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅

29、攤銷借:其她業(yè)務(wù)成本貸:累計攤銷 減值借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準備四、無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)1、出售借:累計攤銷/銀行存款無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出貸:無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入一、相關(guān)概念1、貨幣性資產(chǎn):將來給企業(yè)帶來得經(jīng)濟利益固定或者可以確定（肯定數(shù)）包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款、其她貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其她應(yīng)收款、準備持有至到期得債券投資2、非貨幣資產(chǎn):存貨（原材料、庫存商品）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、不準備持有至到 期得債券投資（交易性金融資產(chǎn)、3、資產(chǎn)交換以錢易物7貨幣性資產(chǎn)交換以物易物7非貨幣性資產(chǎn)交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換得有,同“累計折舊”2、報廢借:累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 貸:無形資產(chǎn)第七章貨幣性資產(chǎn)交換可供出售得金融資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)，屬于正常買賣，貨幣性資產(chǎn)25%:，不涉及貨幣資產(chǎn)或者涉及得貨幣性資產(chǎn)很少（25%）:（非互惠轉(zhuǎn)讓） 以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東（實物股利） 政府無償