農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度講解

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度 講解農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）講解定，并已于2008年1月1日起正式施行。它是依據(jù)中華 人民共共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法和中華人民共共和國會 計(jì)法精神，專門針對農(nóng)民專業(yè)合作社這一新型市場主體制 定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)程中的一件大 事。當(dāng)前，學(xué)習(xí)宣傳好農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試 行），是農(nóng)民專業(yè)合作社制度建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，是有效 提高合作社財(cái)務(wù)管理水平，推進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社依法規(guī)范發(fā) 展的一個重要抓手。因此，各級農(nóng)經(jīng)部門都要重視搞好培訓(xùn) 工作，強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，確保合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度順利實(shí)施。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）總共包括五個部分：一

2、、總則；主要明確了這項(xiàng)制度制定的目的、適用 范圍、會計(jì)人員要求、會計(jì)核算方法、會計(jì)期間、信息披露、 會計(jì)管理等內(nèi)容。二、會計(jì)核算的基本要求；主要明確了合 作社應(yīng)建立健全那些內(nèi)部控制制度；三、會計(jì)科目；主要明確了合作社日常會計(jì)核算需要用到的37個會計(jì)科目及其含義；四、會計(jì)報(bào)表；五、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)檔案。F面，我把五部分糅合成三個部分講：第一講，合作社會計(jì)中的第一、四、五部分的主要內(nèi)容。第二講，合作社內(nèi)部控1,制寸度（試行）由財(cái)政部制基礎(chǔ)，主要包括了制寸度（試行）制制度，主要包括了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度 （試行） 中的第二部分的主要內(nèi)容。第三講，會計(jì)核算。主要包括了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會

3、計(jì)制度（試行）中的第三部分的 主要內(nèi)容。重要意義沒有規(guī)矩，不成方圓。農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場主體，引導(dǎo)其健康運(yùn)行和有序發(fā)展，必須要組織好各項(xiàng)資金 活動，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映合作社生產(chǎn)運(yùn) 營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。通過合作社的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，規(guī)范 合作社財(cái)務(wù)會計(jì)活動，準(zhǔn)確核算合作社的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資 產(chǎn)狀況，對于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部管理，明晰合作社及 其成員的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保護(hù)合作社及其成員的合法權(quán)益，保護(hù) 與之相關(guān)的其他市場主體的合法權(quán)益，依法促進(jìn)合作社規(guī)范健康發(fā)展，建立公平有序的市場競爭機(jī)制都具有重要意義。步貫徹農(nóng)民專業(yè)合作社法，規(guī)范合作社管理和促進(jìn)合作 社發(fā)展壯大的必然要求，對于

4、加強(qiáng)合作社資產(chǎn)保值增值，增 加成員收入，都具有十分重要的意義和作用。二、合作社會計(jì)基礎(chǔ)知識會計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。合作社會計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，借助一系列專門的方法，連續(xù)、系統(tǒng)、完整、制寸度（試行）實(shí)施的Hlr寸度（試行）的出臺，是進(jìn)綜合地對合作社的資金活動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管 理活動。會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩個基本職能。核算的職能， 也稱為反映職能。它是指會計(jì)以貨幣為主要記量單位，通過 確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定對象的經(jīng)濟(jì) 活動進(jìn)行記賬，算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的 功能。監(jiān)督的職能，也稱控制職能，是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真

5、實(shí)性、合法性、 合理性的審查。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管理水平的高低，對 會計(jì)的職能具有決定性的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)又有 了決策、計(jì)劃、組織等職能。（一）會計(jì)假設(shè)。會計(jì)假設(shè)是會計(jì)核算的前提和基礎(chǔ)，它從時(shí)間、空間、手段和范圍四個方面對會計(jì)核算的對象進(jìn) 行了界定。合作社作為一個新型的市場主體，必須遵守企 業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 的四個會計(jì)假設(shè)：包括會計(jì)主體、 持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個假設(shè)。會計(jì)主體假設(shè)是 指合作社應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指合作社會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計(jì)分期假設(shè)是指合作社應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編

6、制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。農(nóng)民專應(yīng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。一個會計(jì)年度自公歷1日起至12月31日止。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位。（二）會計(jì)要素。會計(jì)要素是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化；它不僅是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的大 類項(xiàng)目，也是設(shè)置會計(jì)科目的依據(jù)。合作社會計(jì)要素劃分為 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和盈余。資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益，是財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu) 成要素，主要體現(xiàn)基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系；收入、費(fèi)用和盈余，是經(jīng) 營成果的動態(tài)反映，也是盈余分配表的構(gòu)成要素，主要體現(xiàn) 經(jīng)營中發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系。1、資產(chǎn)資產(chǎn)是有過去的交易或事項(xiàng)形成， 并由合作社擁有或控制

7、寸度（試行）中也明確規(guī)定，會計(jì)核算制的，預(yù)期會給合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。合作社的資產(chǎn) 按流動性分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和 無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)是指可以在一年（含一年）或超過 年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或好用的資產(chǎn)。一般包括現(xiàn)金、銀 行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括合作社的幼畜及 育肥畜、產(chǎn)畜及役畜、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。對外投資 是指合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，采用貨幣資金、實(shí)物 資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價(jià)證券方式向其它單位投入資 本的行為。 固定資產(chǎn)是指合作社的房屋、 建筑物、 機(jī)器、 設(shè) 備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年 以上、單位價(jià)值在50

8、0元以上的資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和 設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上 的，也可列為固定資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指合作社擁有的又沒有 實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等。2、負(fù)債負(fù)債是過去的交易、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)， 履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出合作社。負(fù)債按償還期限劃分為流 動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)的債 務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、 應(yīng)付剩余盈余等。長期負(fù)債是指償還期超過一年以上（不含年）的債務(wù)，包括長期借款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。3、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是合作社所有者在合作社享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。合

9、作社的所有者權(quán)益包括 股金、專項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。股 金是合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所 形成的。專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他 人捐贈形成的。資本公積是成員入社投入的，但不能構(gòu)成“股 金”的貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)。盈余公積是合作社按照章程規(guī) 定或成員大會決定，從當(dāng)年盈余中提取的具有專門用途的基 金。盈余分配是合作社留于以后年度分配的盈余。4、收入收入是合作社在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括經(jīng)營收 入和其他收入。經(jīng)營收入指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供 服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信

10、息服務(wù)等 活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租 賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。其他收入指農(nóng)民專業(yè)合作 社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、 存款利息收入等。5、費(fèi)用費(fèi)用是指合作社進(jìn)行生產(chǎn)、服務(wù)等經(jīng)營活動中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。合作社的費(fèi)用主要包括生產(chǎn)成本、經(jīng)營支出、管 理費(fèi)用和其他支出。6、盈余盈余是指合作社在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)成果，是合作社的收入減去支出后的余額。（三）借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方紀(jì)的意大利，到15世紀(jì)后逐漸完備，20世紀(jì)

11、初由日本傳入我國，目前成為我國法定的記賬法。貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意脫節(jié)，相等的金額進(jìn)行登記的記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于12世借貸記賬法的特點(diǎn)：1、以“借”、“貸”為記賬符號。借失去原有的含義，變成了純粹的記賬符號，分別作為帳戶的“左方”和“右方”，至于“借”、“貸”，哪方表示增加, 哪方表示減少，則取決于帳戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 借貸記賬法下， 不同類型的帳戶，其借貸兩方表示的含義不同，一般表示如F：資產(chǎn)、費(fèi)用（成本）類帳戶，借方代表增加數(shù)。負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類帳戶，借方代表減少數(shù)，貸方代表增加 數(shù)。2、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。借 貸記賬法要求每一筆經(jīng)

12、濟(jì)業(yè)務(wù)必須在一個或一個以上帳戶 的借方和另一個或一個以上帳戶的貸方進(jìn)行登記， 借貸雙方 的金額必須相等。 通過分析， 我們可以把所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概 括為以下四種類型：（1）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)增加，總額增加;（2）資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增 有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變；無 論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相同的金額記入有關(guān)的借方，同時(shí)記入有關(guān)帳戶的貸方。3、保持借貸平衡關(guān)系。這句話是指在采用借貸記賬法正確記錄的前提下，任一時(shí)刻 或同一時(shí)間段內(nèi)，所有賬戶的借方余額合計(jì)等于所有帳戶的 貸方余額合計(jì)。即:期初借方余額合計(jì)=期初貸方余額合計(jì)利用這種平衡關(guān)系， 就可以

13、檢查帳戶記錄是否正確，號,本期借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)提高會計(jì)核算的質(zhì)量。（四）會計(jì)憑證。會計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。會計(jì)憑證按填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、 接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價(jià)金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。所有會計(jì)憑證都要按規(guī)定手

14、續(xù)和時(shí)間送會計(jì)人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計(jì)憑證，應(yīng)要求修正和重填。無效、不合法和不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項(xiàng)、辦理財(cái)務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨(dú)填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時(shí)期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。（五）會計(jì)賬簿。所有依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社，應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)賬簿。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，總分類賬和各種必要的明細(xì)分類賬?，F(xiàn)金按有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后

15、順序進(jìn)行登記，一律采用訂 本賬?？偡诸愘~按照總賬科目設(shè)置，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行總 括分類登記；明細(xì)分類賬按明細(xì)科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 進(jìn)行明細(xì)分類登記。總分類賬可用訂本賬或活頁賬；明細(xì)分 類賬可用活頁賬或卡片賬。對于不能在日記賬和分類賬中記 錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿 進(jìn)行賬外登記。賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記 及時(shí)。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實(shí) 相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。啟用新賬，必須填 寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時(shí)整理，裝 訂成冊，歸檔保管。（六）會計(jì)報(bào)表。合作社應(yīng)按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）規(guī)定準(zhǔn)確

16、、及時(shí)、完整地編制會計(jì)報(bào)表， 向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置 備于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí) 限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表，盈余及盈余分配表和成員 權(quán)益變動表。 各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門， 應(yīng)對所轄地區(qū)報(bào)送的 三種報(bào)表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報(bào)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè) 部。（七）會計(jì)檔案合作社的會計(jì)檔案包括經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃及盈日記賬和銀行存款日記賬， 應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，責(zé)，做到完整無缺、存放有序、方便查找。（八）會計(jì)管理財(cái)政部門依照中華人民共和國會計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)

17、合作社法和有關(guān)法規(guī)政策，對合作社會計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。不具備條件的，也可本著民主，自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。合作社會計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。三、合作社的內(nèi)部控制制度 合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨、對外投資、固定 資產(chǎn)、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。（一）貨幣資金的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)貨幣資金管理， 建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位余分配方案，各種會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表、會計(jì)人員交接清單、會計(jì)檔案銷毀清單等。合作社要按照會計(jì)檔案管理辦法（財(cái)會字199832號）的規(guī)定，加強(qiáng)對會計(jì)檔案

18、的管理。建立會計(jì)檔案室（柜），實(shí)行統(tǒng)一管理，專人負(fù)責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對 貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社 取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬， 不準(zhǔn)以白條抵庫，不準(zhǔn)挪用， 不準(zhǔn)公款私存。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出 和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點(diǎn)核對 現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。（二）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)銷售業(yè)務(wù)管理， 明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程 序辦

19、理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān) 的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核 對工作。 合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)， 應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷 售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。（三）采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程 序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān) 的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核 對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、 驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對

20、采購 合同、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。（四）存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度 合作社要加強(qiáng)存貨管理，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時(shí)，保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫，填寫入庫單；出庫時(shí)，由保管員填寫出庫單， 主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)， 領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫單出庫。（五）對外投資的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對外投資業(yè) 務(wù)（包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷），應(yīng) 當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴(yán)禁任何個人擅自決定對外 投資或者改變成員大會的決策意見。 合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投 資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出

21、現(xiàn)重大決策失誤、未履 行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng) 追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相 應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資 方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件 資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱 等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。 合作社應(yīng)當(dāng) 加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其 他收益，均應(yīng)納入會計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。（六）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，建立人員崗位責(zé)任制。當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必 須進(jìn)行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤

22、虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查 明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià) 收入、過失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。（七）借款的內(nèi)部控制制度合作社要加強(qiáng)借款業(yè)務(wù)管理，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè) 務(wù)的全過程。合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和 審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè) 置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的 相互核對工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對借款合同等文件和憑證的 管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān) 督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正 和完善。四、合作社會計(jì)科

23、目及核算農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行） 規(guī)定了合作社使用的會計(jì)科目共37個，分為五類，資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。各合作社可根據(jù)自己的業(yè) 務(wù)特點(diǎn)，選擇自己適用的會計(jì)科目。（一）資產(chǎn)的核算合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。在核算時(shí)具體包括現(xiàn)金、 銀行存款、 應(yīng)收款、成員往來、產(chǎn)品物資、委托加工物資、委托代銷商 品、受托代購商品、受托代銷商品、對外投資、牲畜資產(chǎn)、林木資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、固定資產(chǎn)清理、 無形資產(chǎn)17個會計(jì)科目。1、貨幣資金的核算：包括現(xiàn)金和銀行存款兩個科目。

24、(1)現(xiàn)金的核算為核算合作社的庫存現(xiàn)金應(yīng)設(shè)置本科目。合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金， 超過庫存現(xiàn)金限額 的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí) 入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存。收到現(xiàn) 金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等有 關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，“產(chǎn)品物資”等 有關(guān)科目，貸記本科目?，F(xiàn)金科目期末借方余額，反映合作 社實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。(2)銀行存款的核算為核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)應(yīng)設(shè)置本科目。 合作社將款項(xiàng)存入銀行、 信用社或其他金融 機(jī)構(gòu)時(shí)，

25、借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收入”、“現(xiàn) 金”等科目；提取和支出存款時(shí)，借記“經(jīng)營支出”、“固 定資產(chǎn)”等科目，貨記“銀行存款”科目。本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)的名稱設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。本科目期末借方余額，反映合作社實(shí)際存在銀行、信用 社或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。2、應(yīng)收款項(xiàng)的核算：包括應(yīng)收款和成員往來兩個科目。(1)應(yīng)收款的核算為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等，應(yīng)設(shè)置本科目。合作社發(fā)生“庫存現(xiàn)金”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”“銀 行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”。取得用暫付款

26、購得的產(chǎn) 品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貨記“應(yīng)收款” 對確實(shí)無法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷 時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)收款”。本科目應(yīng)按 應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核 算。本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫 付款項(xiàng)。例1:某合作社向肉聯(lián)廠出售產(chǎn)役畜10頭，計(jì)價(jià)8000元，款項(xiàng)尚未收回。分錄為:借：應(yīng)收款一肉聯(lián)廠8000貸：經(jīng)營收入8000例2:兩個月后，合作社收回此項(xiàng)欠款。分錄為:各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營收入借：銀行存款8000例3:某合作社以銀行存款預(yù)付某林廠蘋果樹苗款3000兀。分錄為:例4:當(dāng)合

27、作社到期運(yùn)回蘋果樹苗并栽植時(shí)，其分錄為:(2)成員往來的核算為核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置本科目。成員往來是一個雙重性質(zhì)的賬戶。 合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收 款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng) 時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“成員往來”。合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的服務(wù)費(fèi)，借記“成員往來”，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時(shí)，貸：應(yīng)收款8000借：應(yīng)收款一某林廠3000貸：銀行存款3000借：

28、林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木3000貸：應(yīng)收款一某林廠3000款項(xiàng)，借記“成員往來”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”。合作收到李秀交來蘋果10000斤，合同約定價(jià)款15000元。其按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”等科目， 貸記“成員往來”。本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì) 數(shù)反映成員欠合作社的款項(xiàng)總額， 即合作社的債權(quán)數(shù)； 期末 貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。 各明細(xì)科目 年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映； 年 末貸方

29、余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。例1:某蔬菜種植專業(yè)合作社為其成員王五提供生產(chǎn)周轉(zhuǎn)金1000元，雙方約定蔬菜收獲后歸還。其分錄為:貸：現(xiàn)金例2、合作社年末收回上述墊支款，款存銀行。其分錄為:例3:某棉花專業(yè)合作社為其成員張某購買優(yōu)質(zhì)棉花籽價(jià)款500元，收取服務(wù)費(fèi)20元。其分錄為:經(jīng)營收入20例4:某蘋果合作社為其成員李秀提供銷售蘋果服務(wù)，借：成員往來一王五10001000借：銀行存款1000貸：成員往來一王五1000借：成員往來一張某520貸：現(xiàn)金500托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品5個分錄為:3、存貨的核算:(1)存貨的范圍：存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、

30、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè) 產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委 托加工物資等。(2)存貨的計(jì)價(jià)原則：購入的物資按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理損耗等計(jì)價(jià)；受托代 購商品視同購入的物資計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn) 成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資 驗(yàn)收入庫時(shí)，按委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi) 用計(jì)價(jià)；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出 售受托代銷商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià) 格的差額計(jì)入經(jīng)營收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約 定價(jià)格的差額計(jì)入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)

31、用或出售的出庫存貨成本的確定，可法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。借：受托代銷商品15000貸：成員往來一李秀15000在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計(jì)價(jià)法”等方(3)存貨包括“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受科目。1產(chǎn)品物資的核算為核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資應(yīng)設(shè)置本科目。合作社購入并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的“應(yīng)付款”等。合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并 已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”，貸 記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。產(chǎn)品物資銷售 時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”等 科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時(shí)

32、按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”。產(chǎn)品物等科目，貸記“產(chǎn)品物資”。合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清 查盤點(diǎn)。盤虧和毀損產(chǎn)品物資， 經(jīng)審核批準(zhǔn)后， 按照責(zé)任人 和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~， 借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等 科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記“產(chǎn)品物資”。本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明 細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的 實(shí)際成本。例1:某合作社購入化肥10噸，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)100元，現(xiàn)運(yùn)回入庫，化肥計(jì)價(jià)2000元，款暫欠，其分錄為:價(jià)款，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“

33、庫存現(xiàn)金”、“成員往來”資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”借：產(chǎn)品物資一化肥2100例2:某合作社收獲蘋果3萬千克入庫，在生產(chǎn)過程中費(fèi)500兀，其分錄為:支付分級，搬運(yùn)費(fèi)時(shí):借：生產(chǎn)成本500貸：現(xiàn)金500產(chǎn)品入庫時(shí):例3:某合作社將庫存蘋果出售，收存款55000元，其分錄為:同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本貸：產(chǎn)品物資一蘋果210002委托加工物資的核算 為核算合作社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本貸：現(xiàn)金100應(yīng)付款2000累計(jì)投入各種費(fèi)用25000元。用現(xiàn)金支付入庫分級，搬運(yùn)借：產(chǎn)品物資一蘋果25500貸：生產(chǎn)成本25500借：銀行存款55000貸：經(jīng)營收入55000借：經(jīng)營支出210

34、00借：產(chǎn)品物資一化肥2100應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借“委托加工物資”，貸記“產(chǎn)品物資”等科目 按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用（加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 等），借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科 目。加工完成驗(yàn)收入庫的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本 和剩余物資的實(shí)際成本，借“產(chǎn)品物資”等科目貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚 未加工完成物資的實(shí)際成本。例：某合作社將庫存蘋果20000千克，入庫成本費(fèi)用為8000元，送飲料廠加工飲料， 加工過程中用存款13000元支付加工及包裝費(fèi)。加工后收回飲料1500箱，現(xiàn)以成本價(jià)入庫。其

35、分錄為:產(chǎn)品出庫時(shí):貸：產(chǎn)品物資一蘋果8000支付包裝時(shí):借：委托加工物資13000貸：銀行存款13000加工完畢收回飲料入庫時(shí):貸：委托加工物資21000蘋果飲料以45000元被售出，貨款收到:借：銀行存款45000借：委托加工物資8000借：產(chǎn)品物資一飲料21000貸：經(jīng)營收入45000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:3委托代銷商品的核算 為核算合作社委托外單位銷售的各種商品的成本應(yīng)設(shè)置本科目。發(fā)給外單位銷售的商品時(shí)，按委托代銷商品的實(shí)際成本，借記本科目貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù) 費(fèi)等，借記“經(jīng)營支出”、 貸記“應(yīng)收款”； 同時(shí)按代銷商 品的實(shí)際成本

36、， 借“經(jīng)營支出”，貸記本科目收到代銷款 時(shí)，借記“銀行存款”；貸“應(yīng)收款”科目。本科目期末借 方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。斤，入庫成本費(fèi)用為9000元。收到代銷單位送來的代銷清費(fèi)1500元，貨款尚未收到，其分錄為:產(chǎn)品出庫時(shí):貸：產(chǎn)品物資9000借：經(jīng)營支出21000貸：產(chǎn)品物資飲料21000單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，例：某合作社委托外單位代銷本合作社的蘋果50000單，銷售收入15000元，雙方協(xié)議支付代銷單位手續(xù)借：委托代銷商品9000收到代銷清單時(shí):同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:貸：委托代銷商品9000按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi):收到代銷款時(shí)

37、:4受托代購商品的核算 為核算合作社接受委托代為采購商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本科目。合作社收到代購商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。合作社受 托采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將受 托代購商品交付給委托方時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借“庫存借：應(yīng)收款15000貨：經(jīng)營收入15000借：經(jīng)營支出9000借：經(jīng)營支出1500貸：應(yīng)收款1500借：銀行存款13500貸：應(yīng)收款13500代購商品收取手續(xù)費(fèi)

38、， 按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“成員往來”現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目 本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的 實(shí)際成本。例：某棉花合作社受成員張某委托為其采購優(yōu)質(zhì)棉花籽，合作社收到張某交來棉花籽款1000元。合作社購進(jìn)棉花籽價(jià)款800元，收取代購手續(xù)費(fèi)80元，同時(shí)將棉花籽和 剩余款交給成員張某。其分錄為:1合作社收到代購商品款時(shí):2采購商品時(shí):3交付商品時(shí):貸：受托代購商品8004收取手續(xù)費(fèi)，退還剩余款貸：經(jīng)營收入80庫存現(xiàn)金1205受托代銷商品的核算為核算合作社接受委托代銷商品的實(shí)際成本應(yīng)設(shè)置本借：庫存現(xiàn)金1000貸：成員往來1000借：受托代購商品800貸

39、：庫存現(xiàn)金800借：成員往來800借：成員往來200科目。合作社收到委托代銷商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià) 格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。合作社售出受 托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目， 如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合合作社給付委托方代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”等科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。本科目期末借方 余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實(shí)際成本。例：某合作社接受其成員張某委托為其代銷棉花，雙方協(xié)議約定價(jià)格為200

40、00元，合作社售出棉花，實(shí)際收到價(jià)款21000元，合作社按雙方協(xié)議價(jià)格20000元支付給張某。其分錄為:收到委托代銷商品時(shí):貸：成員往來一張某20000銷售商品時(shí):給付成員代銷商品款時(shí):同或協(xié)議約定的價(jià)格， 按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目借：受托代銷商品20000借：庫存現(xiàn)金21000貸：受托代銷商品20000經(jīng)營收入1000借：成員往來一張某200004、對外投資的核算(1)對外投資的計(jì)價(jià)以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的， 按照實(shí)際支付的款項(xiàng)計(jì)價(jià)。以實(shí)物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按 照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確

41、認(rèn)或合同、 協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、 合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入資本 公積。合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計(jì)入投 資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款 與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。(2)對外投資的核算為核算合作社持有的各種對外投資，合作社應(yīng)設(shè)置本科 目。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶， 借方登記對外投資的實(shí)際成本， 貸方登記收回或處置對外投資的是實(shí)際成本。期末余額在借 方，反映合作社對外投資實(shí)際成本。合作社本賬戶應(yīng)按對外 投資種類，設(shè)置股票投資、債券投資和其他投資等明細(xì)賬戶。合作社除需要設(shè)置“對外投資”科目外，還應(yīng)設(shè)置

42、“投資收貸：庫存現(xiàn)金20000益”賬戶，該賬戶是損益類賬戶， 貸方登記取得的投資收益， 借方登記產(chǎn)生的投資損失。年終，期末余額在貸方，反映合 作社的凈收益，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，期末 余額在借方，反映合作社的凈損失， 應(yīng)全部轉(zhuǎn)入“本年盈余” 賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后年無余額。例：合作社2008年1月1日購買三年期國債10000元， 年利率3%。購買國債時(shí):借：對外投資10000貸： 銀行存款10000到期收回國庫券本息:借：銀行存款10900(3)合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券 的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有

43、價(jià)證券要 由專人管理。5、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(1)合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)范圍包括牲畜資產(chǎn)和林木資產(chǎn)。(2)計(jì)價(jià)原則：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)。幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用，非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣 除預(yù)計(jì)殘殖后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷；預(yù)計(jì)殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng) 由責(zé)任人或保險(xiǎn)貸：對外投資10000投資收益900公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。（3）牲畜資產(chǎn)的核算為核算合作社購入或培育的牲畜的成本特設(shè)置本科目。

44、牲畜資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類，應(yīng)設(shè)兩個二級科 目。合作社購入幼畜及育肥畜時(shí)， 按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)， 借 記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”、“應(yīng)付款” 等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜）， 貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等。幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜 時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再計(jì)入本科目，借記“經(jīng) 營支出”，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后（原值的5%）的部分應(yīng)在其正常 生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”，貸 記本科目（產(chǎn)役畜）。幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時(shí)， 按

45、照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收款”，貸 記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照銷售牲畜的實(shí)際成本，借“經(jīng) 營支出”，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。例：某養(yǎng)殖合作社從種豬廠購回總價(jià)值為50000元的種豬和育肥仔豬，其中種豬價(jià)值30000元， 育肥仔豬價(jià)值20000元，以銀行存款支付40000元，余款暫欠。其分錄為:例2:某合作社生豬飼養(yǎng)在倉庫中領(lǐng)取飼料價(jià)值3000其分錄為:借：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜20000產(chǎn)役畜30000貸：銀行存款40000應(yīng)付款一種豬廠10000元，本月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資800元，現(xiàn)金支付水費(fèi)600元，借：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜4

46、400貸：產(chǎn)品物資一飼料3000應(yīng)付工資800現(xiàn)金6003:某奶牛飼養(yǎng)合作社在2007年12月份共支付飼料價(jià)值6000元，現(xiàn)金支付水電費(fèi)800元，當(dāng)月應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資1800元。其分錄為:借：經(jīng)營支出8600貸：現(xiàn)金800應(yīng)付工資1800購買費(fèi)用20000元。分錄為:例5:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的幼豬成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜，賬面匯分?jǐn)偝杀镜挠?jì)算及會計(jì)分錄為:例6:某養(yǎng)殖合作社出售奶牛兩頭，收價(jià)款24000元，款存銀行，出售奶牛的賬面價(jià)值16000元。其分錄為:出售時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):產(chǎn)品物資一飼料6000例4:某養(yǎng)殖合作社飼養(yǎng)的20頭幼牛成齡轉(zhuǎn)為役畜，在飼養(yǎng)過程中共發(fā)生費(fèi)用35000元，其中飼養(yǎng)費(fèi)用15000元，

47、借：牲畜資產(chǎn)一產(chǎn)役畜35000貸：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜35000集成本共計(jì)30000元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn)5年，轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜后每年每年應(yīng)攤銷的金額=30000X(1-5%)+5=5700元每月應(yīng)攤銷的金額=5700+12=475借：經(jīng)營支出475貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜475借：銀行存款24000貸：經(jīng)營收入24000例7:某養(yǎng)殖合作社因病死亡育肥豬兩頭，其賬面價(jià)值借：經(jīng)營支出16000貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜16000300兀。分錄為:借：其他支出貸：牲畜資產(chǎn)一幼畜及育肥畜300（4）林木資產(chǎn)的核算為核算合作社購入或營造的林木成本特設(shè)置本科目。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類。本科目應(yīng)設(shè)置兩個 級科目。合作社購

48、入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借 本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的 培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不品物資”等科目。經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后 的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng) 營支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用， 借記本科 目 （非經(jīng)濟(jì)林木） ，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科 目。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)

49、生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目 借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資 等科目。按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，林木采伐出售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷300再計(jì)入本科目，借記“經(jīng)營支出”，貸記“應(yīng)付工資”“產(chǎn)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目，購社購入或營造林木的賬面余額。以存款支付。其分錄為:兀。分錄為:貸：現(xiàn)金例3:合作社培植投產(chǎn)前的蘋果園時(shí)，領(lǐng)取庫存農(nóng)藥及化肥500元，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用300元。其分錄為:現(xiàn)金例4:某蘋果合作社的蘋果樹進(jìn)入投產(chǎn)期后使用庫存化肥2000元，農(nóng)藥1200元，用現(xiàn)金支付灌溉費(fèi)2400元，售收入，借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”、目，貸記“經(jīng)營收入”；同時(shí)，按照出售林木

50、的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸本科目。林木死亡毀損發(fā)生的凈損益，記入“其他收支”。本科目期末借方余額，反映合作例1:某合作社購入棗樹苗2萬棵，計(jì)價(jià)20000元，借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木20000貸：銀行存款20000例2:合作社栽植棗樹時(shí)，用現(xiàn)金支付人工費(fèi)用5000借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木50005000借：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木800貸：產(chǎn)品物資500300借：經(jīng)營支出8600應(yīng)付工資3000元。其分錄為:農(nóng)藥1200例5:某合作社的蘋果園在投產(chǎn)前累計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)48000元，現(xiàn)進(jìn)入投產(chǎn)期，預(yù)計(jì)可正常生產(chǎn)15年，計(jì)算 每年應(yīng)攤銷成本額，并做賬務(wù)處理。其分錄為:1應(yīng)攤銷成本額的計(jì)算每年應(yīng)攤銷

51、成本額=48000X(1-5%)+15=30402做當(dāng)年賬務(wù)處理時(shí):貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木3040例6:某合作社將所屬某個蘋果園出售給成員李某，雙方協(xié)議價(jià)55000元，李某以銀行存款支付48000元，余7000元暫欠，出售果園的攤余成本為53000元。其分錄為:出售時(shí):結(jié)轉(zhuǎn)成本:貸：現(xiàn)金2400應(yīng)付工資3000產(chǎn)品物資一化肥2000借：經(jīng)營支出3040借：銀行存款48000成員往來一李某7000貸：經(jīng)營收入55000貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木53000借：經(jīng)營支出53000例7:合作社梨園因凍害死亡梨樹10棵，其賬面攤余價(jià)值為150兀。分錄為:借：其他支出6、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)核算包括固定資產(chǎn)

52、、在建工程、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理4個會計(jì)科目。合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確 定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的， 按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交 納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi) 或改裝費(fèi)。2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按 同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈的舊 固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值計(jì) 價(jià)。4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造

53、、擴(kuò)建的，按原有固 定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。(1)固定資產(chǎn)賬務(wù)處理:外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理150貸：林木資產(chǎn)一經(jīng)濟(jì)林木150購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金，借記本科目，貸記“銀行 存款”等科目，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工 程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記 本科目，貸記“在建工程”科目。例1:合作社以存款3000元購買水泵一臺，用現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)350元。其分錄為:買水泵時(shí):借：在建工程一水泵3000

54、貸：銀行存款3000支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)時(shí):貸：現(xiàn)金350交付使用時(shí):貸：在建工程一水泵3350例2:合作社購買電腦一臺，用銀行存款支付價(jià)款5000兀。其分錄為:貸：銀行存款5000自制、自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)借：在建工程350借：固定資產(chǎn)一水泵3350借：固定資產(chǎn)5000的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”項(xiàng)目。例：合作社建辦公室3間，用銀行存款購各種材料價(jià)值30000元，用現(xiàn)金支付工人工資6000元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，現(xiàn)建成投入使用。其分錄為:支付費(fèi)用時(shí):交付使用時(shí):3接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額

55、加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。例：合作社收到市科委捐贈的全新電腦一臺，價(jià)值6000兀。其分錄為:4因出售、報(bào)廢或毀損減少固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠 償?shù)慕痤~， 借“應(yīng)借：在建工程40000貸：銀行存款30000現(xiàn)金10000借：固定資產(chǎn)一辦公室40000貸：在建工程40000借：固定資產(chǎn)一電腦6000貸：專項(xiàng)基金6000收款”、“成員住來”等，按已提折舊，價(jià)1000元?？钜咽铡＾D(zhuǎn)入清理時(shí):2000支付清理費(fèi)用:收到固定資產(chǎn)價(jià)款時(shí) 借：現(xiàn)金貸：固定資產(chǎn)清理1000結(jié)轉(zhuǎn)凈損失

56、:貸：固定資產(chǎn)清理4005累計(jì)折舊的賬務(wù)處理 為核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊特設(shè)置本科目。生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成 本”科目，貸記借記“累計(jì)折舊”，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)例：合作社出售農(nóng)用車一臺，賬面價(jià)3000元，已提折舊2000元，出售時(shí)，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)400元，雙方協(xié)議借：固定資產(chǎn)清理1000貸：固定資產(chǎn)3000借：固定資產(chǎn)清理400貸：現(xiàn)金4001000借：其他支出400本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借 記“管理費(fèi)用”，貸記本科目。本科目的期末貸方余額，反 映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取

57、 固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意 變動。合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提 足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增 加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起 計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照 提折舊，從下月或下季度起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后， 不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)， 也不再補(bǔ)提折舊。6在建工程的賬務(wù)處理 本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施、建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購入不需要安裝的固定 資產(chǎn)，不通過本科目核算

58、。7、無形資產(chǎn)的核算為核算合作社持有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)，非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值特設(shè)置本科目。合作社現(xiàn)在主要是商標(biāo) 權(quán)，按法律程序申請取得的商標(biāo)權(quán)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注 冊費(fèi)等實(shí)際支出，借記無形資產(chǎn)一商標(biāo)權(quán)，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映合 作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值。（二）負(fù)債的核算合作社的負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余 盈余等。1、短期借款的核算為核算合作社從銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)

59、，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下的各種借款特設(shè)置本科目。 合作社借入各種短期借款時(shí)， 借“庫存現(xiàn)金”、 “銀行 存款”， 貸記“短期借款”。發(fā)生的短期借款利息支出，直 接計(jì)入當(dāng)期損益，借“其他支出”，貸“庫存現(xiàn)金”、“銀 行存款”等科目。歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫 存現(xiàn)金”、“銀行存款”。例：合作社從信用社借入半年期借款3000元，存入該社備用。借：銀行存款3000貸：短期借款30002、應(yīng)付款的核算為核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)特設(shè)置本科目。包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等 應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息。合作社發(fā)生應(yīng)付及暫收貸本科目。合作社償還款項(xiàng)時(shí)

60、，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn) 金”、“銀行存款”。例：某合作社購進(jìn)棗樹苗款2500元，款未付。3、應(yīng)付工資的核算為核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額特設(shè)本科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算，合作余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資 額。例：合作社按照工資標(biāo)準(zhǔn)， 提取管理人員工資2000元。其分錄為:貸：應(yīng)付工資2000款項(xiàng)時(shí)，借“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”，借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木2500貸：應(yīng)付款2500社支付給臨時(shí)人員的報(bào)酬，不通過本科目核算。提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、