個(gè)人所得稅法知識點(diǎn)精華總結(jié).

1、注冊會(huì)計(jì)師考試稅法個(gè)人所得稅法知識點(diǎn)精華總結(jié)企業(yè)所得稅和外資所得稅大家覺得最大的區(qū)別在哪里 ？沒錯(cuò),外資的更優(yōu)惠，稅 率更低,且存在很多地域性和行業(yè)性優(yōu)惠，并且比較的多。那么這兩個(gè)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的區(qū)別在哪里呢？這里先不回答，我將在我的總結(jié)里慢 慢滲透,希望大家能以比較的思想來學(xué)習(xí)這三章所得稅。最重要的是要把企業(yè)所得稅那一章一定學(xué)好,我再強(qiáng)調(diào)一次，希望大家能夠穩(wěn)扎穩(wěn)打，不要心急。畢竟,所得稅和流轉(zhuǎn)稅一樣，在共同點(diǎn)上學(xué)習(xí)不同點(diǎn)是最能應(yīng)付考試的，也是最能讓 自己理解的更透徹的，更是最能讓自己不斷找到稅法學(xué)習(xí)感覺的極佳方法。 我們認(rèn) 為,任何一門課程都應(yīng)該用 比較”的思想去學(xué) 習(xí)，不斷尋到區(qū)別

2、所在，慢慢的，也就 進(jìn)入狀態(tài)了。1、非居民性工資薪金來源地的問題。這里是個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容。首先要注意香港臺 灣澳門地區(qū)不 適用183天的這個(gè)規(guī)定，嚴(yán)格按照90天來考慮,注意是個(gè)隱藏考點(diǎn)。1在境內(nèi)居住未超過90天或183天（稅收協(xié)定國家或地區(qū)適用此天數(shù),以下同的, 僅對在境內(nèi)工作取得的境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的工資薪金所得納稅。即境內(nèi)工作取得的境 外企業(yè)支付部分是免稅的。注意這個(gè)免稅的理解，因?yàn)槠渌枪べY薪金所得要對在 境內(nèi)工作時(shí)取得所有收入 征稅的。2在境內(nèi)居住超過90天或183天,但未超過一年（即仍為非居民，或者說成無住所, 一個(gè)意思的,對在境內(nèi)工作取得工資薪金所得納稅，這里包括境內(nèi)境外企業(yè)支付都 要納稅；境

3、外工作時(shí)取得的工資不納稅。3在境內(nèi)居住滿一年（注意已經(jīng)成為居民性納稅人了未超過 5年的，境內(nèi)取得的 工資不用說,應(yīng)該納稅,臨時(shí)離境取得的境內(nèi)企業(yè)支付的部分納稅，境外企業(yè)支付的部 分“免稅”注意這里免稅的含義，因?yàn)樽鳛榫用裥约{稅人本來要承擔(dān)全球納稅義務(wù) 的,所以用的免稅這個(gè)詞。4企業(yè)高管問題。境內(nèi)企業(yè)的高管如果屬于以上1的情況,境外工作時(shí)取得的境內(nèi)企業(yè)支付的仍要納稅。如果屬于2的情況?？偨Y(jié)一下就是說境內(nèi)企業(yè)高管成員無論在境內(nèi)呆多久，境內(nèi)企業(yè)支付的工資一定要納稅，當(dāng)然境外企業(yè)支付的工資是 否納稅,按照上面的情況判斷就好了。以上是個(gè)人所得稅必考內(nèi)容，注意理解性記憶。2、居民性納稅人和非居民性納稅人問

4、題。外商企業(yè)所得稅中也有此問題，即 外國企業(yè)在境 內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所營業(yè)代理人的情況，僅對境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)，這種 情況叫做非居民性納稅 人。個(gè)人所得稅中，由于牽涉到個(gè)人，相對要定義的詳細(xì)些， 是為了更好的判斷是否為非居 民性納稅人,這個(gè)正是個(gè)人所得稅中的重點(diǎn)內(nèi)容。非 居民納稅人舉例：外國人,香港人，臺灣人,澳門人，外籍華人。這些人工作之余沒有理 由回到中國，即即便在中國有房子，但根已經(jīng)不在中國了。而中國國籍的人，即便在 國內(nèi)沒有房子了，但根還在中國，即便在國外呆了幾十年,也屬于居民性納稅人。 但 非居民可以轉(zhuǎn)化成居民性納稅人，只要滿足在中國境內(nèi) 居住滿一個(gè)納稅年度，注意 不是滿一年。比如從200

5、3年2月2日到2004年2月2日均呆在 中國,也不算居民 性納稅人。納稅年度是指一年的1月1日至12月31日。還要注意臨時(shí)離 境的概 念,上例如果是從2003年1月30日至2004年1月30日均呆在中國,則仍屬于居民 性納稅人，因?yàn)榫惩鈺r(shí)間未超過30日。這里注意理解一下。還有種情況也叫臨時(shí)離境，即累計(jì)出境未超過90日，但這個(gè) 條件要在一次離境不超過30日的基礎(chǔ)上才能成立。比如 2003年1月1日至2004 年1月1日內(nèi)累計(jì)出境時(shí)間未超過90日,但1月份不在國內(nèi)，即1月份出境31日，屬于一次性離境超過30日，還是不屬于居民性納稅人。掌握了這些，才能繼續(xù)我們個(gè) 人所得稅的討論，因此一定要 注意臨時(shí)

6、離境的理解。 這里說的多了點(diǎn)，希望大家不 要覺得煩躁，因?yàn)槲覀€(gè)人覺得這里很重 要的。例1、某德國人從2003年1月20日至2004年1月20日均在中國境內(nèi)，此人由 于未在境內(nèi) 滿一個(gè)納稅年度，因此為非居民性納稅人。（X解答:1月1日至19日離境僅19天，屬于臨時(shí)離境范疇。因此仍為居民性納稅 人。例2某香港人在中國大陸從1999年5月至今均在境內(nèi)居住,則此人屬于在中 國境內(nèi)居住滿5年。（X解答:1999年肯定不能算做滿一年，只能從2000年開始計(jì)算，至2003年算居住滿 3年,2004年仍未滿一年，因此只能說居住滿3年。例3、某美國人2003年1月1日來中國工作，2004年3月回國，其中1月份去

7、 香港10日做演講，3月1日去澳門參加某剪彩活動(dòng)，4月1日回中國，5月10日去比 利時(shí)參加高層論壇，5月30日回中國，10月1日參加臺灣分公司的公司慶典活動(dòng)，在 臺灣呆了 29天。此美國人2003年1月1日至2004年1月1日在中國取得100萬 美元收入,在境外共取得50萬美元收入，則該美國人應(yīng)在中國就150萬美元交納個(gè)人所得稅。（X解答:3月份離境超過30日，雖然其他離境并未超過30日,累計(jì)也未超過90日, 但由于一次離境時(shí)間超過30日,只能是非居民性納稅人，僅對境內(nèi)取得收入納稅。3、工資薪金的幾個(gè)特殊情況問題。1年終獎(jiǎng)金等一次取得多月收入情況。單獨(dú)”作為一個(gè)月的工資納稅，如果取 得時(shí)的月份

8、 工資未超過800元,要合并減去費(fèi)用800元計(jì)算;如果取得時(shí)的月份工 資超過800元,則獎(jiǎng)金不再扣除費(fèi)用，直接按規(guī)定稅率計(jì)算，這里是 單獨(dú)”的含 義。2年薪制。分月先按月工資預(yù)交，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)平均到各月與每月的工資合并”計(jì)算個(gè)人所得稅后年終匯算清繳。注意這里是“合并”別按照1的方法 計(jì)算年終獎(jiǎng)了。注意這里和某些特殊行業(yè)的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅方法是一致 的,比如海上作業(yè)行業(yè)等。 不再熬述。3倍以上3解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入。超過去年的職工平均工資的 要征稅，注意這里不是超過自身去年工資總額的 3倍，這里注意和4退職費(fèi)區(qū)分一 下。這里只做定性 判斷就可以了。但退職費(fèi)要掌握計(jì)算。4

9、退職費(fèi)收入。這里和解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入是不同的概念。其實(shí)就是內(nèi)退”職工取得的收入。分月取得的，分月計(jì)算。這里主要是注意一次 性取得的，按照月工資平均 為各月計(jì)算,但不能超過6個(gè)月，如月工資為1000元，一次 性退職費(fèi)為5000元，則平均為5個(gè)月計(jì)算。一次性退職費(fèi)如果為12000元，還是只能 平均成6個(gè)月的工資，即按照2000元作為一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅。注意理 解。4、出租車問題。出租車司機(jī)擁有出租車所有權(quán)的，按照個(gè)人承包經(jīng)營所得即5 級稅率計(jì)算所得稅，不擁有所有權(quán)的，按照工資薪金所得即9級稅率計(jì)算所得稅,理解 記憶。5、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)問題。本來屬于企業(yè)，可卻適用個(gè)人所

10、得稅，的確是 個(gè)很特別的地方。但是其計(jì)算個(gè)人所得稅的理念與企業(yè)所得稅的計(jì)算卻是如此的 相似。有些小點(diǎn)又不 太相同，比如稅率的確定，捐贈(zèng)的扣除等。在這里做個(gè)比較性總1個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（合伙企業(yè)以下同以其生產(chǎn)經(jīng)營的全部所得征稅。企業(yè)所得稅 也是。但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資者（即老板取得的非生產(chǎn)經(jīng)營所得，比如股利,利息所 得，個(gè)人的勞 務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該按照各自相應(yīng)的稅率計(jì)算交納個(gè)人所得稅，這里一定要 注意稅率的確定問 題,個(gè)人所得稅中把收入分為11種正是和企業(yè)所得稅最大的區(qū)別 之一。2生產(chǎn)成本和費(fèi)用可按規(guī)定扣除。這里和企業(yè)所得稅是多么的相似。其相同點(diǎn)包括：可扣除“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”按照計(jì)稅工資總額17。5%,工資薪金按

11、照 計(jì)稅工資扣除。扣除相關(guān)合理費(fèi)用和成本，這里包括對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)均是可 以全額扣除的，資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的 三新”費(fèi)用,可以全額扣除。這 里也是一樣的。不同點(diǎn)包括：廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是整體不超過銷售收入2% 扣除，并可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。而企業(yè)所得稅中廣告一般按照 2%或者8%或者全額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下期，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是按照00 5%扣除，并且不能結(jié)轉(zhuǎn)下期。注意一下；投資者 (即老板的工資不 得稅前扣除，也就是說在計(jì)算計(jì)稅工資時(shí)不能將老板計(jì)入；投資者 家庭生活費(fèi)用和企業(yè)收入 劃分不清的，不能扣除，劃分的清的，投資者用企業(yè)收入支 付的生活費(fèi)用不得扣除；投資者家庭和企業(yè)共用的固

12、定資產(chǎn)，其折舊不能全額扣除， 應(yīng)由稅務(wù)部門確定的企業(yè)所占比例來扣 除，企業(yè)所得稅中不存在這種情況；公益救 濟(jì)性捐贈(zèng)，投資者公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不超過個(gè)人應(yīng) 納稅所得的30%的部分，可以扣除, 而企業(yè)所得稅中是不超過調(diào)整前應(yīng)納稅所得的 3%部分可以扣除。這里注意投資者應(yīng)納稅所得包含生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得和非生產(chǎn)經(jīng)營性應(yīng)納稅所得。6收入的次的判定。這里太重要了 ，我認(rèn)為除了判定居民性和非居民性納稅人外，這里是最重要的了。這里要注意1所得稅中僅有7個(gè)所得項(xiàng)目是按照次的規(guī)定 來征收的，因此不 包括另外4個(gè)項(xiàng)目：工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、 企事業(yè)單位承包生產(chǎn)經(jīng)營所 得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2按次征收的7個(gè)項(xiàng)

13、目中,特許權(quán) 使用費(fèi)所得，利息所得，偶然所得,其他所得均好理解。關(guān)鍵問題就在剩余的三個(gè)項(xiàng)目更多內(nèi)容回復(fù)可見：(1以下內(nèi)容需要回復(fù)才能看到勞務(wù)報(bào)酬所得次的規(guī)定一個(gè)月內(nèi)連續(xù)取得同一事項(xiàng)的收入的，按照一個(gè)月的收入為一次。 教材上舉的 那個(gè)例子很好理解，我再另外舉幾個(gè)例子，一定要注意同一事項(xiàng)”連續(xù)取得收入。例1、某人5月份在高校演講，舉行了 5次演講，每次收入為1000萬。則此人勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅為1000*5(1-20% *20%,這里一定要加總，不能按每次演講的收入計(jì)算, 因?yàn)閷儆谕皇马?xiàng)連續(xù)取得收入。例2、某人5月份在高校演講5次,每次取得1000元收入。設(shè)計(jì)高校某教學(xué)樓取得設(shè)計(jì)收入2000

14、0元。貝U當(dāng)月此人的勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)為1000*5(1-20% *20%+20000(1-20% *20%,對比例1例2應(yīng)該能找到點(diǎn)感覺了吧，所以勞務(wù)報(bào)酬中的同一事項(xiàng)的理解很重要。(2稿酬收入次的規(guī)定這里我認(rèn)為比勞務(wù)報(bào)酬次的規(guī)定要好理解，關(guān)鍵只要掌握教材的那幾點(diǎn)就好 了。再版的收入單獨(dú) 計(jì)算；追加印刷的視同一次收入加總計(jì)算；連載的視同一次收 入加總計(jì)算；先連載再出版再連載，作為三次收入分別計(jì)算；分次支付稿酬的，加總計(jì) 算。掌握這個(gè)理念就ok 了。這里特別注意一 下追加的問題和再版的問題。(3財(cái)產(chǎn)租賃所得次的規(guī)定沒什么說的，分月計(jì)算就好了，只是這里注意一下個(gè)人租賃房產(chǎn)時(shí)，可以扣除800元的維修費(fèi)的

15、 問題,先扣除維修費(fèi)還是先扣除基本費(fèi)用 800是個(gè)有爭議的問題, 一般會(huì)回避掉，按照先扣除維修算就好了，和教材中的不違背。7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得問題。股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收。個(gè)人取得的量化資產(chǎn)僅在轉(zhuǎn)讓時(shí)按照收入減除取得成本計(jì)算交納個(gè)人所得稅。個(gè)人出售居住5年以上的家庭唯一住房的免稅，個(gè)人出售房產(chǎn)后1年內(nèi)復(fù)購房的，按照購房與售房的價(jià)格比例退稅, 當(dāng)然如果購房比售房價(jià)格高，可以全額退稅。但是這里注意已經(jīng)不是第一次購房了 ， 所以契稅不能免了。拿出來提示一下。8、企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得。所得歸個(gè)人所有的，僅上交一定金額的保證金的， 按照5級稅率計(jì)算，所得實(shí)際不歸個(gè)人支配，而是固定取得收入的，按照9級即工資薪

16、金所稅的，按照規(guī)定交納個(gè)人所得稅。這里得計(jì)算。這里比較 好理解。9、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。已經(jīng)交納了農(nóng)業(yè)稅，牧 業(yè)稅的，免征個(gè)人所得稅了，沒有交納此稍微注意一下。取得生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收入, 稅，這里是在作題時(shí)需要特別注意的地方。按照此收入相應(yīng)稅率計(jì)算個(gè)人所得10、境外已納稅額扣除問題。所得稅中的特殊情況，三個(gè)所得稅中均存在這么個(gè)問題，兩個(gè)企業(yè) 所得稅是相同的，但 個(gè)人所得稅和兩個(gè)企業(yè)所得稅就有區(qū)別了。 主要區(qū)別在于兩個(gè)企業(yè)所得稅遵循的 是分國不分項(xiàng)”，而個(gè)人所得稅遵循的是 既分國又分項(xiàng)”。為什么會(huì)出現(xiàn)這種問題 呢？因?yàn)?個(gè)人所得稅中不同項(xiàng)目有不同的稅率。這就導(dǎo)致不僅要分國計(jì)算，還要 分項(xiàng)計(jì)算扣

17、除限額。其他 沒什么不一樣的了，反正未扣除完的以后 5年內(nèi)均可扣 除。11、代付稅款的問題。這個(gè)問題只有在題目中強(qiáng)調(diào)了企業(yè)為個(gè)人代扣了稅款 時(shí)，才進(jìn)行由不含稅 到含稅的換算，僅牽涉到勞務(wù)報(bào)酬所得，工資薪金所得是不 用考慮的。而且題目中如果沒有明確 說明已代扣稅款也是不用考慮的，這點(diǎn)在做題時(shí)一定要注意。主要是個(gè)計(jì)算方法問題，建議教材中的那個(gè)表的稅率千萬別記，記也記不住，反正我是記不住的。實(shí)際上是個(gè)逆運(yùn)算的問題，明白了計(jì)算方 法，還是能很快得到答案的。 舉個(gè)例子，某企業(yè)支付給個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 10000元， 并且其相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。計(jì)算應(yīng) 納個(gè)人所得稅。解答：個(gè)人取得的 為不含稅收入，因此不

18、能直接計(jì) 算個(gè)人所得稅，設(shè)個(gè)人所得稅為x，含稅收 入即 如果不代扣代繳時(shí)支付的收入的為 10000+x，根據(jù)相關(guān)稅率公式，可得以下等式：（10000+x）（ 1-20%）*20%=x x=1600/0.84=1904.76 元，注意由于勞務(wù)報(bào)酬有個(gè)加成征收的問題，因此在計(jì) 算完后要看看10000+1904。76=11904。是否符 合上式用的稅率。76驗(yàn)證后發(fā)現(xiàn)稅率使用無問題,因此得到答案。再舉個(gè)例子，上例中企業(yè)支付給個(gè)人 50000元不含稅報(bào)酬, 計(jì)算個(gè)人所得稅。解答：同上例，設(shè)個(gè)人所得稅為x，含稅收入為（50000+x）， 這里有個(gè)確定稅率到底應(yīng)該用 30%還是40%計(jì)算的問題，建議先估計(jì)

19、一下，如果估計(jì)不出來，先拿一個(gè)算了之后驗(yàn)證一下就知道了。假設(shè)稅率適用30%，則得到以下等式：（50000+x）*（ 1-20%） *30%-2000 （當(dāng)然這個(gè)地方 的速算扣除數(shù)建議定要記：）=x，計(jì)算得到x=13157.89元，驗(yàn)證一下，（50000+13157.89 *（1-20%） =50526.31元50000元，很明顯，稅率用錯(cuò)了（因?yàn)榘凑?0%的稅率計(jì) 算的所得稅肯定比按照40%計(jì)算的所得稅要少，按照40%計(jì)算后肯定也要超過50000）應(yīng)該用40%的稅率，再用40%計(jì)算一遍就得到了答案。12、納稅申報(bào)和期限問題。注意一下多處取得工資個(gè)人肯定是要自行申報(bào)匯總交納的。個(gè)體工商 戶和個(gè)人

20、申報(bào)期限一致， 但存在一個(gè)年末3個(gè)月內(nèi)匯算清繳的問題。 承包經(jīng)營收入納稅分一次性 取得或分次取得的情況，一次性取得的，取得后的30日內(nèi)，注意這個(gè)時(shí)候是30日，比較特別；分次取得的，取得后7日內(nèi)預(yù)交，年度終了 3個(gè)月 內(nèi)匯算清繳，這里和個(gè)體工商戶一致。境外取 得收入的個(gè)人，如果境外是按年征 收的，境外年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅，如果境外是按次征 收的，應(yīng)在次年1月1日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。注意一下和企業(yè)所得稅的比較。有個(gè)地方是 是企業(yè)合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)在 60日內(nèi)辦理匯算清繳， 伙企業(yè)匯算清繳的是個(gè)人所得稅而已，其時(shí)限是一樣的。兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的個(gè)人所得稅交納情形， 后年度終了在總企業(yè)匯算清繳。13、稅收優(yōu)惠問題樣的，凡只是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合這里還要注意個(gè)人投資各自企業(yè)應(yīng)先預(yù)繳，然個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠相比兩個(gè)企業(yè)所得稅還是比較少的，也比較簡單，由于主要稅種已總結(jié)完 畢，這里僅就一些重點(diǎn)問