應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)邊緣化的思考

1、應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)邊緣化的思考一、引言近年來，在審計(jì)署和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的大力推動下，我國的內(nèi)部審計(jì)工 作得到較大發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員配備也有了明顯增長， 但是，與我國組織 的總量相比還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，再加上內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，多數(shù)組織對內(nèi)部審計(jì)的 認(rèn)同度不高，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)處于“有力使不出”的尷尬局面。內(nèi)部審計(jì)是典 型的“責(zé)權(quán)利”不對等的工作。一方面，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)過量的責(zé)任，尤其是在已 審計(jì)的項(xiàng)目出現(xiàn)問題時，組織內(nèi)部通常會將責(zé)任歸咎于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用發(fā)揮不 強(qiáng)以及內(nèi)部審計(jì)人員能力不高的原因上。 另一方面，內(nèi)部審計(jì)無法有效改善審計(jì) 結(jié)果、發(fā)揮監(jiān)管職能，這是內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要困難。因此，當(dāng)內(nèi)

2、部審計(jì)人 員的能力和現(xiàn)有條件難以應(yīng)對各種困難時，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮將受到限制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的價值無法體現(xiàn)，在組織的地位就會逐漸“邊緣化”。二、“邊緣化”的原因分析（一）內(nèi)部審計(jì)模式過于保守內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既可以行使所有權(quán)監(jiān)督，隸屬于股東會及類似機(jī)構(gòu)；也可以 行使經(jīng)營監(jiān)督權(quán)，隸屬于董事會、總經(jīng)理等類似機(jī)構(gòu)或崗位（鄭石橋， 20XX。 不同的內(nèi)部審計(jì)模式各有利弊，適用情況也不同，這導(dǎo)致許多組織無行業(yè)標(biāo)桿可 借鑒。在經(jīng)驗(yàn)不充分的情況下，為了避免犯錯，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常會選擇更加保 守的姿態(tài)，減少新項(xiàng)目的開展。這雖然規(guī)避了一定的風(fēng)險，但也導(dǎo)致其無所作為， 在組織內(nèi)被邊緣化。（二）內(nèi)部審計(jì)人員視野不夠開闊受自

3、身地位所限，內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時，存在無法從戰(zhàn)略角度考慮問題的情況。即內(nèi)部審計(jì)人員只針對自身關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)實(shí)施審計(jì)，但在匯報(bào)審計(jì)結(jié)果時，管理層認(rèn)為多數(shù)問題并不重要或可以接受。 同樣的，在管理層關(guān)注的風(fēng) 險點(diǎn)，如果內(nèi)部審計(jì)沒有及時補(bǔ)位，也會使其權(quán)威性受到影響。與高層的步調(diào)不 一致會造成內(nèi)部審計(jì)得不到應(yīng)有的支持，甚至無法開展工作。（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與組織溝通不暢第2305號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則人際關(guān)系指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織管理層和相關(guān)人員、被審計(jì)單位和相關(guān)人員、組織內(nèi)部各職能部門和相關(guān) 人員進(jìn)行必要的溝通，保持良好的人際關(guān)系。溝通的缺失會在內(nèi)部審計(jì)人員與組 織內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間造成誤解，影

4、響審計(jì)效率和效果。當(dāng)良好的溝通持續(xù) 受阻時，審計(jì)結(jié)果的可用性降低。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為組織的業(yè)務(wù)活動、 內(nèi)部控制和 風(fēng)險管理的有效性和適當(dāng)性提供合理保證，如果該功能無法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)存在 的意義與價值便無從體現(xiàn)。（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管職能落實(shí)不到位在出具審計(jì)報(bào)告后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)跟蹤檢查被審計(jì)單位針對審計(jì)發(fā)現(xiàn) 的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，進(jìn)行相應(yīng)的審查和評價活動1。在后續(xù)審計(jì)階段，如果內(nèi)部審計(jì)人員未核實(shí)整改意見的落實(shí)情況，而直接采信被審計(jì)單 位的報(bào)告，那么被審計(jì)單位未真正整改時，便暴露出很大的風(fēng)險。當(dāng)問題反復(fù)出 現(xiàn)而無法改善時，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和可靠性就會受到質(zhì)疑， 失去原有的組織地 位。（五

5、）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與新環(huán)境不相適應(yīng)如今信息技術(shù)飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)在面對新環(huán)境時顯得力不從 心。以銀行業(yè)為例，目前多數(shù)銀行正在大力發(fā)展互聯(lián)金融業(yè)務(wù)， 傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù) 有時無從下手，在應(yīng)對信用和欺詐風(fēng)險上也存在局限性， 導(dǎo)致無法適應(yīng)公司治理 對內(nèi)部審計(jì)的要求。據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)藍(lán)皮書統(tǒng)計(jì)目前我國內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中傳 統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目占比仍然很高，雖然新興審計(jì)項(xiàng)目已得到開展，但所占比重不大，難 以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)順應(yīng)新環(huán)境所做出的改變。如果內(nèi)部審計(jì)難以滿足新需求， 其最終會被新環(huán)境所淘汰。（六）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展方向不明確內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向和管理導(dǎo)向階段，目前逐漸發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi) 部審計(jì)。在轉(zhuǎn)型過

6、程中，內(nèi)部審計(jì)的定位和目標(biāo)不斷變化。 風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì) 并不意味著忽視財(cái)務(wù)和管理職能，如果片面地強(qiáng)調(diào)風(fēng)險職能，會使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 的功能與風(fēng)險管理和內(nèi)部控制部門存在較多重合。 定位和目標(biāo)的模糊導(dǎo)致無法發(fā) 揮應(yīng)有作用。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被邊緣化后，組織內(nèi)第三道防線形同虛設(shè)，風(fēng)險管 理的有效性無法驗(yàn)證。當(dāng)風(fēng)險變成損失時，又會再次體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的無作為， 使 得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步被邊緣化，導(dǎo)致惡性循環(huán)。三、應(yīng)對“邊緣化”的措施如何避免邊緣化以及如何化解邊緣化困境，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要從內(nèi)部和外 部兩個方面著手。（一）明確自身職責(zé)，選擇合適發(fā)展模式國內(nèi)外許多機(jī)構(gòu)都對內(nèi)部審計(jì)作出了定義，但在實(shí)務(wù)中，不同組織所處的

7、 環(huán)境不同，面臨的風(fēng)險也不同，其他組織的經(jīng)驗(yàn)不一定適合本組織。 內(nèi)部審計(jì)人 員應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)組織的具體情況，參考各類指南，明確適合自身的角色以及責(zé)任。此外，根據(jù)有限風(fēng)險管理與控制的三道防線2,內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)第二道防線“風(fēng)險確認(rèn)”的職責(zé)。 不同防線的角色與責(zé)任不同，不能互相替代。即使審計(jì)的結(jié)果與職能部門自查的結(jié)果一致，內(nèi)部審計(jì)對業(yè)務(wù)活動的查錯 糾弊也是必不可少的。目前，財(cái)務(wù)審計(jì)職能越來越多地被外部審計(jì)所承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)正向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，融入組織管理的各個 方面，提升自身的組織地位。但是即便如此，內(nèi)部審計(jì)也不應(yīng)徹底拋棄財(cái)務(wù)審計(jì)， 而是在運(yùn)用外部審計(jì)成果及內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)

8、據(jù)的基礎(chǔ)上，憑借自身對組織的了解，發(fā)揮優(yōu)勢，合理開展審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）強(qiáng)化監(jiān)管職能，合理調(diào)整審計(jì)思路此處的“管理者”并非特指組織的管理者，而是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的上級主 管領(lǐng)導(dǎo)或部門。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會，那么管理者是審計(jì)委員會； 如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于首席執(zhí)行官， 那么管理者是首席執(zhí)行官。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)與管理者的關(guān)注點(diǎn)不同時，就會產(chǎn)生矛盾。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇的關(guān)注點(diǎn)不 重要，不僅會使審計(jì)的價值無法體現(xiàn)，也會使管理者輕視內(nèi)部審計(jì)的工作。因此， 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到換位思考，明確管理者真正關(guān)注的風(fēng)險點(diǎn)，避免因自身的 局限性導(dǎo)致審計(jì)效果無法達(dá)到要求。這不僅有助于制定契合組織目標(biāo)的審計(jì)計(jì)

9、劃，也有助于協(xié)助管理者進(jìn)行治理，實(shí)現(xiàn)組織價值增值。但是，模擬管理者的思 維，不意味著內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立思考被完全取代，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)特性本身就是其價值的體現(xiàn)方式之一。（三）加強(qiáng)組織內(nèi)溝通，提高決策參與度日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與營運(yùn)部門建立和諧的溝通關(guān)系，一方面 可以及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存或潛在的風(fēng)險；另一方面可以使內(nèi)部審計(jì)人員對業(yè)務(wù)部門的處 境感同身受，從而為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立良好的形象，間接提高開展業(yè)務(wù)時的效率。 此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與管理層和董事會的溝通，提高自身在決策活動中的參與程度，這么做的意義不是讓內(nèi)部審計(jì)人員直接參與決策， 而是使其了解決 策過程，理解管理者做出決策的考慮因素，從

10、而更好地輔助管理者實(shí)現(xiàn)組織治理 目標(biāo)。（四）改進(jìn)工作方法，確保整改問題落實(shí)到位審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定中指出，單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)問題整改機(jī)制，明確被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人。 在實(shí)際操作中， 無論管理層選擇接受風(fēng)險或者要求被審計(jì)對象進(jìn)行整改，內(nèi)部審計(jì)人機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行跟進(jìn)，通過具體的方法對處理情況進(jìn)行驗(yàn)證， 避免被審 計(jì)單位僅做“表面功夫”，確保問題得到處理。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)盡量避 免提出具體的建議，如果被審計(jì)對象的整改達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)， 那么可在此基礎(chǔ)上提出 更加嚴(yán)格的要求。(五) 合理運(yùn)用外部資源，促進(jìn)內(nèi)部資源充分利用當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的資源或技術(shù)

11、難以完成審計(jì)任務(wù)時，可以在組織內(nèi)部 和外部尋求幫助。組織可利用的外部資源通常指外部專家，合理運(yùn)用外部資源可以解決審計(jì)力量不足等問題。內(nèi)部審計(jì)人員不可能是每個方面的專家，在面對新 的技術(shù)或新的監(jiān)管要求時可能并不擅長，尋求外部資源的協(xié)助是降低未知風(fēng)險和 節(jié)約時間成本的有效方法。組織可利用的內(nèi)部資源通常指組織內(nèi)其他未參與該審 計(jì)項(xiàng)目的成員。首先，與其他部門共同開展審計(jì)可以使他們更加了解內(nèi)部審計(jì)機(jī) 構(gòu)的工作，從而建立良好的關(guān)系，降低以后項(xiàng)目中溝通的困難。其次，內(nèi)部審計(jì) 人員的專業(yè)背景與其他部門人員存在差異， 工作上的互助可以避免各自的思維定 式，形成互補(bǔ)。但是，對內(nèi)外部資源的利用不是全部依賴其工作，在

12、合作過程中，不能弱化自身在每個項(xiàng)目中所起的關(guān)鍵作用。(六) 提供充足保障，樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。從根本上說，內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)的權(quán)威性來源于上級主管部門在組織內(nèi)的地位，該部門能為內(nèi)部審計(jì)提供多少保障，內(nèi)部審計(jì)的工作就會得到多少支持。此外，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政策支持也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工作的保障之一，審計(jì)整改意見的提出有法可依，也從側(cè)面提高了內(nèi)部審計(jì)工作的可信度和權(quán)威性。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)邊緣化對于組織的影響不容忽視，無論是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身，還是主管部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都應(yīng)對該 問題引起重視，在邊緣化跡象出現(xiàn)的早期解決問題，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi) 評價監(jiān)督作用得到實(shí)現(xiàn)，為組織的發(fā)展保駕護(hù)航。參考文獻(xiàn)：鄭石橋內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制：理論框架和例證分析J.會計(jì)之 友,20XX,(8):127-133.馮均科內(nèi)部審計(jì)發(fā)展：邊緣化還是回歸?J.審計(jì)研究,20XX,(2):52-57. 周慶西.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新J.中國內(nèi)部審計(jì)，20XX,(3)