會計基礎(chǔ)第十四講(第九章)

1、會計基礎(chǔ)第九章財產(chǎn)清查考情分析第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法 第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理 第一節(jié)財產(chǎn)清查概述一、概念和意義（一）概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項等財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。目的：賬實是否相符（二）意義（1）保證賬實相符，提高會計資料的準(zhǔn)確性；（2）切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。二、財產(chǎn)清查的種類共三類1、清查范圍全面清查局部清查2、清查時間定期清查不定期清查3、清查執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)部清查外部清查（一）按照財產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查（1）概念全面清查是指對所有

2、的財產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點和核對。（2）特點清查范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多，不宜經(jīng)常進(jìn)行。（3）全面清查的情況年終決算之前 ，為確保年終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確；單位合并、撤銷、改變原來隸屬關(guān)系或中外合資、國內(nèi)聯(lián)營以及股份制改制時；開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動時；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。2.局部清查（1）概念局部清查是指根據(jù)需要只對部分財產(chǎn)進(jìn)行盤點和核對。（2）特點清查范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性很強(qiáng)。（3）局部清查的情況現(xiàn)金，每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤點；銀行存款，每月至少要同銀行核對一次；存貨年內(nèi)輪流盤點或重點抽查，各種貴重物資、每月都應(yīng)清查盤點一次；債權(quán)債務(wù)，每年至

3、少要核對一至二次。（二）按財產(chǎn)清查的時間不同1.定期清查（1）概念定期清查是指按照預(yù)先計劃安排的時間 對財產(chǎn)進(jìn)行的盤點和核對。（2）時間定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時進(jìn)行的盤點和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實際需要來確定清查的對象和范圍。 （2）不定期清查的情況更換財產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員；發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時；上級主管、財政、稅務(wù)、銀行以及審計等部門，對本單位進(jìn)行臨時檢查。進(jìn)行臨時性的清產(chǎn)核資；（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1.

4、內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機(jī)關(guān)、司法部門、注冊會計師根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定或情況需要對本單位所進(jìn)行的財產(chǎn)清查。一般來講，進(jìn)行外部清查時應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。【例題·多選題】年終決算之前，為確保年終決算會計信息的真實和準(zhǔn)確，需要進(jìn)行的財產(chǎn)清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查正確答案AC【例題·多選題】下列需要進(jìn)行全面財產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前C.更換財產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員時D.單位財務(wù)科長調(diào)離時正

5、確答案AB【例題·多選題】進(jìn)行局部財產(chǎn)清查時，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點一次B.銀行存款每月至少同銀行核對一次C.貴重物品每月至少盤點一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對一至二次三、財產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以提高財產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時本著先清查數(shù)量、核對有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤存清單；（7）根據(jù)盤存清單，填制實物、往來賬項清查結(jié)果報告表。第二節(jié)財

6、產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查 庫存現(xiàn)金的清查是采用實地盤點法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。對庫存現(xiàn)金盤點時：1、出納人員必須在場，有關(guān)業(yè)務(wù)必須在庫存現(xiàn)金日記賬中全部登記完畢。2、一方面要注意賬實是否相符；3、另一方面還要檢查現(xiàn)金管理制度的遵守情況，如庫存現(xiàn)金有無超過其限額，有無白條抵庫、挪用舞弊等情況。盤點結(jié)束：根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對情況編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，并由盤點人員和出納員共同簽字或蓋章；“庫存現(xiàn)金盤點報告表”既是反映現(xiàn)金實存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。 （企業(yè)名稱） 庫存現(xiàn)金盤點報告表 年

7、 月 日實存現(xiàn)金賬存現(xiàn)金對比結(jié)果備注長款短款 盤點人簽章： 出納人員簽章：（二）銀行存款的清查（重要）1.清查方法銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單逐筆進(jìn)行核對，來查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。2.銀行存款清查賬實不符的原因一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無差錯的情況下，未達(dá)賬項的存在造成雙方銀行存款余額不一致。3.未達(dá)賬項未達(dá)賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項。（2）企

8、業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項。如果存在未達(dá)賬項，就應(yīng)該編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，據(jù)以調(diào)節(jié)雙方的賬面余額，確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。4.清查步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結(jié)算憑證的種類、號碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號“。（2）找出未達(dá)賬項（即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“的款項）。（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管

9、會計簽章后，呈報開戶銀行。凡有幾個銀行戶頭以及開設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。【例題·多選題】以下屬于銀行存款未達(dá)賬項的有（）。A.企業(yè)已收，銀行已收B.企業(yè)已付，銀行未付C.企業(yè)已收，銀行未收D.銀行已付，企業(yè)未付5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎(chǔ)，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數(shù)額。其計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款

10、銀行已付企業(yè)未付款 銀行對賬單存款余額+企業(yè)已收銀行未收款企業(yè)已付銀行未付款銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年 月 日 單位：元項 目金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付3100080001750+500銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付3600020001000+250調(diào)節(jié)后的存款余額36750調(diào)節(jié)后的存款余額36750主管會計：（簽章） 制表人：(簽章)例91（P225）【例題·計算分析題】收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單，余額為67 000元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項：（1）12月

11、27日，公司購買設(shè)備一臺，開出轉(zhuǎn)賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)； （2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司未收到收款通知； （3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費1 200元，公司尚未收到付款通知； （4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（6）12月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表正確答案銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行存款日記賬余額加：

12、銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付59 650（7 900+1 050）（1 200+3 600）銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付67 0005 0008 200調(diào)節(jié)后的存款余額63 800調(diào)節(jié)后的存款余額63 8006.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余

13、額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。二、實物資產(chǎn)實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實物資產(chǎn)的清查就是對實物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.常用的清查方法主要有實地盤點法和技術(shù)推算法。實地盤點法：在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場，逐一清點數(shù)量或用計量儀器（過磅、量尺）確定其實存數(shù)量的一種方法。 其適用的范圍較廣，在多數(shù)財產(chǎn)物資清查中都可以采用這種方法。技術(shù)推算法：又稱估推法，即對那些大量成堆，難以逐一點清的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法（量方、計尺）推算出實物資產(chǎn)實存數(shù)量的一種方法。例如：露天堆放的煤炭等。2.清查記錄：如實準(zhǔn)確地登記“盤存單”，并由盤點人員和

14、實物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P存單”是記錄盤點結(jié)果的書面證明，也是反映財產(chǎn)物資實存數(shù)的原始憑證。盤存單單位名稱： 盤點時間： 編號：財產(chǎn)類別： 存放地點：編號名稱計量單位數(shù)量單價金額備注 盤點人： 保管人： 為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實存賬存對比表。實存賬存對比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。實存賬存對比表單位名稱： 年 月 日編號類別及名稱計量單位單價實存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實存賬存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證

15、，“盤存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。三、往來款項的清查方法往來款項主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項和預(yù)收、預(yù)付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對。往來款項清查以后，將清查結(jié)果編制“往來款項清查報告單”，填列各項債權(quán)、債務(wù)的余額。對于有爭執(zhí)的款項以及無法收回的款項，應(yīng)在報告單上詳細(xì)列明情況，以便及時采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。【例題·多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。A.原材料B.預(yù)收賬款C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款【例題·多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.財產(chǎn)物資清查盤存單B.實存賬存對比表C.銀行存款余額調(diào)

16、節(jié)表D.庫存現(xiàn)金盤點報告表第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議； 對于一些合理的物資損耗等，只要在規(guī)定的損耗標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，會計人員可按照規(guī)定及時作出處理。 對于超出規(guī)定職權(quán)范圍，會計人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時報請單位負(fù)責(zé)人作出處理。 一般而言，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償；因管理不善原因造成的損失，就作為企業(yè)管理費用入賬；因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的多余、積壓物資，應(yīng)分別不同情況處理。屬于盲目采購或者盲目生產(chǎn)等原因造成的積壓，一方面積極利用或者改造出售，另一方

17、面要停止采購或生產(chǎn)。3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度； 4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。 對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)根據(jù)清查中取得的原始憑證填制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，及時調(diào)整賬面記錄 ，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：1.審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，

18、應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對外提供財務(wù)報表時，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一） 設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶（但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處

19、理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借余：待處理凈虧損貸余：待處理凈溢余借方：登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù)；貸方：登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。 【例題·單選題】關(guān)于“待處理財產(chǎn)損溢”科目，下列說法中不正確的是（ ）。A.該科目貸方登記財產(chǎn)物資盤盈的金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷額B.處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理的財產(chǎn)的凈收益C.該科目期末應(yīng)無余額D.該科目借方登記財產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額以及盤盈

20、的轉(zhuǎn)銷額（二）庫存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理1.盤盈審批前：庫存現(xiàn)金盤盈時，應(yīng)及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢審批后：對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤盈的金額 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢按需要支付或退還他人的金額 貸：其他應(yīng)付款按無法查明原因的金額 營業(yè)外收入 例92（P231）【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)查其中500元為應(yīng)付A單位的賬款，其余部分原因不明。正確答案（1）發(fā)生盤盈時，調(diào)賬使賬實相符：借：庫存現(xiàn)金800貸：待處理財產(chǎn)損溢800（2）查明原因

21、后，要結(jié)平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：待處理財產(chǎn)損溢800貸：其他應(yīng)付款A(yù)單位500營業(yè)外收入 3002.盤虧審批前：庫存現(xiàn)金盤虧時，應(yīng)及時辦理盤虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金審批后：對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后：按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~ 借：其他應(yīng)收款按管理不善等原因造成凈損失的金額 管理費用按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢例93（P232） 【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任，責(zé)任

22、人賠償400元，其余不明（此處原因不明，一般認(rèn)為是管理問題）。正確答案（1）發(fā)生盤虧時，調(diào)賬使賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢600貸：庫存現(xiàn)金600 （2）查明原因后，要結(jié)平待處理財產(chǎn)損溢科目：借：其他應(yīng)收款李麗400管理費用200貸：待處理財產(chǎn)損溢600（三）存貨清查賬務(wù)處理1.盤盈存貨盤盈時，應(yīng)及時辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實存數(shù)。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值:借：原材料庫存商品貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢對于盤盈的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用 例94（P233）2.盤虧審批前：存貨盤虧時，應(yīng)按盤虧的金額:借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料庫存商品材料、產(chǎn)成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。審批后：對于盤虧的存貨，應(yīng)及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~ 借：其他應(yīng)收款按管理不善等原因造成凈損失的金額 管理費用按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額 營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢例95 96（