淺論基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計流程圖

1、可編輯淺談基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計流程【摘要】基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計是會計師事 務(wù)所近年增長迅速的審計業(yè)務(wù)之一，與傳統(tǒng)財務(wù)報表審計相 比，在審計目的、審計程序等方面具有獨特性，對審計人員 的專業(yè)綜合素質(zhì)提出了較高的要求。20162016 年，財政部發(fā)布了基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法、基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則等一系列基本建設(shè)項目財務(wù)法規(guī)，本文針對新規(guī)要 求，探討了審計人員實施基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的 步驟及重點等內(nèi)容。【關(guān)鍵詞】基本建設(shè)項目 竣工財務(wù)決算審計程序?qū)?計效率隨著我國改革開放的深入， 工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的迅速發(fā)展， 特別是十六大后城鎮(zhèn)化的發(fā)展進(jìn)程的加快，各類城鎮(zhèn)保障性 住

2、宅及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政府性投資項目的數(shù)量與規(guī)模達(dá)到 了一個高峰。2012016 6年，財政部先后出臺了基本建設(shè)財務(wù)規(guī) 則、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法 等法規(guī)，重點規(guī)范建設(shè)工程的財務(wù)管理、成本控制以及竣工財務(wù)決 算。會計師事務(wù)所作為獨立審計機(jī)構(gòu)，接受委托執(zhí)行工程竣 工財務(wù)決算審計是會計師事務(wù)所近年來迅速增長的審計業(yè) 務(wù)?；窘ㄔO(shè)項目竣工決算審計的目的，是確保建設(shè)資金的 使用合法、合理，防止高估冒算，促進(jìn)建設(shè)單位節(jié)約資金，為評價建設(shè)資金的使用績效提供依據(jù)。為達(dá)到這一審計目 的，深入了可編輯解基建項目竣工財務(wù)決算審計程序及審計重點，對會計師事務(wù)所審計人員有著重要意義。一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)

3、決算審計程序（一） 接受委托后的初步工作通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情 況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決 算審計的條件，以及存在重大 ？? ?題的可能性。（二） 取得決算資料并審查其完整性包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整 批復(fù)、造價審核報告、審價定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣 工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等 會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。（三） 對項目建設(shè)程序的審計一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。 二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項是否進(jìn)行了招投標(biāo)。三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。（四） 對基

4、本建設(shè)財務(wù)管理情況的審計一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、 內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。二是對基本建設(shè)項目是否嚴(yán)格實行單獨核算，且將核算 情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬 外賬、多套賬等違反會計法的情況。可編輯三是建設(shè)項目的預(yù)算管理情況，項目資金預(yù)算的編制項 目是否合規(guī)， 核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項目概（預(yù)） 算執(zhí)行。四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期 清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi) 編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。（五）對會計資料的審計1.1.檢查會計科目設(shè)置情況

5、。如，項目的建設(shè)成本是否分 別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支 出、其他投資支出進(jìn)行核算；2 2審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證 能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不 低 15%15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支 內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。3 3審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期 掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的 情況。4 4檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范5 5審查工程款的結(jié)算情

6、況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行 合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定 預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的 5%5%?？删庉?.6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依 法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否 符合國家規(guī)定和合同約定；是否?？顚Ｓ茫欠翊嬖跀D占、 挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮 執(zhí)行分析性程序。7 7審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實尚未 完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否 合理。8 8審查資產(chǎn)交付情況。（1 1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交 付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)

7、進(jìn)行 調(diào)整。（2 2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為 待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處 理。（3 3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根 據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑 物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比 例不低于 50%50% ;工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其 移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行 抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。9.9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在 歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核 實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料

8、盤虧 情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真 實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金?？删庉嫸?、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計20162016 年，財政部頒布了基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則（財政部令第 8181 號）、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法 （財建20165032016503 號）、以及基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定（財建20165042016504 號），自 20162016 年 9 9 月 1 1 日起開始正式施行。 已實施十余年的基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定 （財建20023942002394 號） 同時廢止。本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī) 定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解

9、新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：（一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合 格后 3 3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管 理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財產(chǎn)物資 清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否 完整，包括可研報告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、 財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財 務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則（財政部令第 8181 號）明確規(guī)定了 不得列

10、入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的 支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有 取得合規(guī)發(fā)票、可編輯沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單 位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未 經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項目達(dá)到驗收條件之日起3 3 個月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)擔(dān)的支出。審計人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī) 發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存 在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程 結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這 一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計

11、人員對此類沒 有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項目建設(shè)成本。審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達(dá)到驗收條件之 日起 3 3個月后發(fā)生的開支?；窘ㄔO(shè)財務(wù)規(guī)則規(guī)定，項 目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項目竣工驗收后3 3 個月內(nèi)完成。嚴(yán)格對支出時間的審計，有利于預(yù)防基本建設(shè)項目的工 程價款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運行。（三） 業(yè)務(wù)招待費的開支比例財建20165042016504 號文規(guī)定，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項 目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%5%，而已廢止的財建20023942002394 號文規(guī)定的比例是 10%10%。顯然， 國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)

12、致和嚴(yán)密，審 計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公可編輯務(wù)接待管理規(guī)定、黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例等規(guī) 定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。審計人員還應(yīng)關(guān)注財建20165042016504 號文對建設(shè)管理費（原 “建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié) 約反對浪費條例為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費開支的合理合法 性。應(yīng)注意的是，財建20165042016504 號文修改了建設(shè)管理費的總 額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級 費率，如工程總概算 10001000 萬元以下級的建管費費率，從原 來的 1.5%1.5%提高到 2%2

13、%。（四） 代建管理費的列支財建20165042016504 號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原 則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能 高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標(biāo)的代 建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審 核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是 否超過了允許列支的控制限額。（五）尾工工程和結(jié)余資金基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則對尾工工程作出了規(guī)定，并修改 了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人 員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性， 以及預(yù)留投資比例是否在 批準(zhǔn)的項目概 （預(yù)）算總投資的5%5%

14、以內(nèi)；對政府投資的非可編輯經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣 工驗收合格后 3 3 個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項目 竣工財務(wù)決算審計涉及的？丫料和程序繁雜，審計周期也比較 長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風(fēng) 險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作：（一）做好業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險評估在承接審計項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面 評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備 審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng) 的工程知識等。（二） 做好審計工作計劃根據(jù)對建設(shè)單位和建設(shè)項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行 時間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充 足的討論和交流。（三） 做好與建設(shè)單位的溝通與協(xié)調(diào)基本建設(shè)工程項目的實施具有綜合性、復(fù)雜性的特點， 竣工財務(wù)決算的真實性、完整性、合理合法性與建設(shè)單位的 項目管理息息相關(guān)。要做好財務(wù)決算審計，有效地執(zhí)行審計 程序，需要取得建設(shè)單位的理解和配合，如，及時獲取審計 所需的各