注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-17

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-17( 總分： 99.00 ，做題時(shí)間： 90 分鐘 )一、綜合題(總題數(shù)：7，分?jǐn)?shù)：99.00)1.秋林股份有限公司為上市公司， 2015 年度發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1 月 1 日，秋林公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入甲公司同日發(fā)行的3 年期債券 10 萬(wàn)份，支付款項(xiàng) (包括交易費(fèi) 用)1000 萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1000 萬(wàn)元，票面年利率為 6%，甲公司于每年年初支付上一年度利息。10 月 1 日由于秋林公司急需一筆資金，將該債券的40%出售，取得價(jià)款 406 萬(wàn)元(不考慮交易費(fèi)用 )；12 月31 日，該批債券的市場(chǎng)價(jià)格為 610 萬(wàn)元。(2)1

2、月 10 日，秋林公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的普通股 1000 萬(wàn)股，每股買價(jià)為 5 元，另外支付 相關(guān)交易費(fèi)用 6 萬(wàn)元，準(zhǔn)備隨時(shí)出售以獲取價(jià)差。由于持股比例很小，秋林公司對(duì)乙公司不具有控制、共 同控制或重大影響。12 月 31 日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股 6 元。(3)4 月 1 日，秋林公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證 400 萬(wàn)份，成本 200 萬(wàn)元，每份認(rèn)股權(quán)證可于兩年后按 每股 8元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)丙公司增發(fā)的 1 股普通股。 12 月 31 日，該認(rèn)股權(quán)證的市場(chǎng)價(jià)格為每份 0.55 元。(4) 秋林公司于 2014 年 8 月 1 日購(gòu)入丁上市公司 2000 萬(wàn)股股票，成本 80

3、00 萬(wàn)元，對(duì)丁公司不具有控制、 共同控制或重大影響。 該股份自 2014 年 8 月起限售期為 3 年，秋林公司在取得該股份時(shí)未將其分類為公允 價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 2014 年 12 月 31 日該股票市場(chǎng)價(jià)格為 7800 萬(wàn)元； 2015 年 12 月 31 日的市場(chǎng)價(jià)格為6400 萬(wàn)元。秋林公司管理層判斷， 丁上市公司股票的公允價(jià)值發(fā)生了持續(xù)嚴(yán)重下跌。(5)1 月 1 日，取得 A 公司 40%殳權(quán)，成本為 3000 萬(wàn)元，投資時(shí) A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允值為 8000 萬(wàn)元(各 項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。秋林公司能夠?qū)?A 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策

4、施加重大影響。當(dāng)年度，A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1400 萬(wàn)元；秋林公司向 A 公司銷售商品產(chǎn)生利潤(rùn) 200 萬(wàn)元，至年末 A 公司尚未 將該商品對(duì)外銷售。要求：對(duì)秋林公司 2015 年上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ( 單位：萬(wàn)元 ) 。(分?jǐn)?shù)： 14.00 )(1) 秋林公司應(yīng)將購(gòu)入的甲公司債券分類為持有至到期投資。2015 年 1 月 1 日，秋林公司購(gòu)入債券時(shí)： 借：持有至到期投資成本 1000貸：銀行存款 10002015 年 10 月 1 日出售時(shí)：借：銀行存款 406貸：持有至到期投資成本(1000X40%) 400投資收益 6由于中途變現(xiàn)又不符合例外事項(xiàng)，應(yīng)將剩余債券轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)： 借

5、：可供出售金融資產(chǎn)成本 (406/40%X60%) 609 貸：持有至到期投資成本 600其他綜合收益 92015 年 12 月 31 日：應(yīng)收利息 =600X6%=36(萬(wàn)元 )借：應(yīng)收利息 36貸：投資收益 36 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 貸：其他綜合收益 (610-609) 1(2) 秋林公司應(yīng)將購(gòu)入的乙公司股票分類為交易性金融資產(chǎn)。2015 年 1 月 10 日購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 5000投資收益 6貸：銀行存款(1000X5+6) 50062015 年末： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (1000X6-5000) 1000(

6、3) 秋林公司應(yīng)將購(gòu)入的認(rèn)股權(quán)證分類為可供出售金融資產(chǎn)4 月 1 日購(gòu)入時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 200 貸：銀行存款 20012 月 31 日，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 20 貸：其他綜合收益 (400X0.55-200) 20(4) 秋林公司應(yīng)將丁公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。2015 年 12 月 31 日，該股票發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 (8000-6400) 1600 貸：其他綜合收益 (8000-7800) 200可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1400(5)秋林公司持有 A 公司 40%殳權(quán)有重大影響，應(yīng)分類為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法

7、核算。1 月 1 日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 3000 貸：銀行存款 3000因秋林公司取得的 A 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為3200 萬(wàn)元(8000X40%),大于成本 3000 萬(wàn)元，應(yīng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 200貸：營(yíng)業(yè)外收入 (3200-3000) 20012 月 31 日，確認(rèn)權(quán)益：調(diào)整后 A 公司凈利潤(rùn)=1400-200=1200(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 480貸：投資收益 (1200X40%) 4802.甲公司 2015 年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1) 2015 年 6 月 10 日， 甲公司出售所持有子公司 ( 乙公司 ) 全

8、部 80%股權(quán)，所得價(jià)款為 4000 萬(wàn)元。 甲公司所 持有乙公司 80%股權(quán)系 2013 年 5 月 1 0 日從其母公司 (己公司)購(gòu)入，實(shí)際支付價(jià)款 2300 萬(wàn)元，合并日乙公 司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 3500 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3800 萬(wàn)元。(2) 2015 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有聯(lián)營(yíng)企業(yè) (丙公司)全部 40%股權(quán)，所得價(jià)款為 8000 萬(wàn)元。出售時(shí)， 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 7000 萬(wàn)元，其中，初始投資成本為 4400 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 1800 萬(wàn)元，其 他綜合收益為800 萬(wàn)元 ( 在處置時(shí)可轉(zhuǎn)入損益 ) 。(3) 2015 年 10 月 26 日，甲公

9、司出售持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5750 萬(wàn)元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為 5700 萬(wàn)元，其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為 300 萬(wàn)元。(4) 2015 年 12 月 1 日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為 12000 萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓的 賬面價(jià)值為 6600 萬(wàn)元，其中以前年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 1600 萬(wàn)元。上述辦公樓原由甲公司自用， 2013 年 12 月 1 日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為 2 年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為 5400 萬(wàn)元，累計(jì)折舊為 1400 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 5000 萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行

10、后續(xù) 計(jì)量。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(分?jǐn)?shù)： 14.00 )(1) 甲公司出售持有的乙公司全部股權(quán)。借：銀行存款 4000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 (3500X80%) 2800 投資收益 1200注：甲公司取得乙公司 80%股權(quán)時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為取得的被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 2800 萬(wàn)元。初始投資成本 2800 萬(wàn)元與支付價(jià)款 2300 萬(wàn)元的差額計(jì)入資本公積 (資本溢價(jià) ) ，在處置長(zhǎng) 期股權(quán)投資時(shí)不轉(zhuǎn)入投資收益。(2) 甲公司出售持有的丙公司股權(quán)。借：銀行存款 8000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 7000 投資收益 1000借：其他綜合收益 800貸：投資收益

11、800(3) 甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)。借：銀行存款 5750貸：可供出售金融資產(chǎn) 5700投資收益 50借：其他綜合收益 300 貸：投資收益 300(4) 甲公司出售投資性房地產(chǎn)。 借：銀行存款 12000貸：其他業(yè)務(wù)收入 12000借：其他業(yè)務(wù)成本 6600貸：投資性房地產(chǎn) 6600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1600貸：其他業(yè)務(wù)成本 1600借：其他綜合收益 1000貸：其他業(yè)務(wù)成本 1000注：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值 5000 萬(wàn)元入賬，公允價(jià)值 5000 萬(wàn)元大于 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 4000 萬(wàn)元(5400-1400) 之間的差額 1000 萬(wàn)元計(jì)入其他

12、綜合收益， 在處置投資性房地產(chǎn)時(shí) 應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。南海股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱“南海公司” )為了建造一條生產(chǎn)線， 于 2013 年 1 月 1 日專門從中國(guó)銀行借入 8000 萬(wàn)元借款，借款期限為 2 年半，年利率為 6%，利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外 商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司 簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為 16000 萬(wàn)元。(1)2013 年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1 月 1 日，生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款 3000 萬(wàn)元。2 月 1 日，用銀行存款向甲公司

13、支付工程進(jìn)度款： 3000 萬(wàn)元。4 月 1 日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無(wú)法及時(shí)供貨，工程被迫停工。7 月 1 日，工程重新開(kāi)工。8 月 1 日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款 6000 萬(wàn)元。11 月 20 日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于 12 月 31 日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。南海公司于 12 月 31 日支付價(jià)款 4000 萬(wàn)元。假設(shè)南海公司沒(méi)有其他借款，該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計(jì)。(2) 假定 2014 年、 2015 年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

14、12014 年 1 月 31 日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39 萬(wàn)元。南海公司對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 473.39 萬(wàn)元。22014 年 12 月 31 日，由于國(guó)家對(duì)該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級(jí)上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大 限制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì)，其可收回金額為 14000 萬(wàn) 元。32015 年 1 月 1 日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。42015 年 6 月末，中國(guó)銀行的該筆貸款到期，南海公司因財(cái)務(wù)狀況不佳，無(wú)力償還貸款。7 月

15、1 日，南海公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)；但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況，同意延期一個(gè)季度還款，同時(shí)將本金減少500 萬(wàn)元，延期期間不計(jì)利息。南海公司同意了中國(guó)銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。2015 年 6 月末貸款到期時(shí)，該筆貸款本金 8000 萬(wàn)元，利息已按季歸還。52015 年9月 5日， 南海公司為維護(hù)信譽(yù)， 積極籌措資金， 將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司， 取 得價(jià)款 12710萬(wàn)元。9 月 20 日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)， 價(jià)款已收存銀行。 似定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。 9 月末

16、，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，南海公司歸還了中國(guó)銀行的貸款本息。要求：（分?jǐn)?shù)： 15.00 ）（1）. 確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間，并說(shuō)明理由。資本化起點(diǎn)為 2013 年 1 月 1 日，資本化終點(diǎn)為 2013 年 12 月 31 日，其中： 4 月 1 日至 6 月 30 日的三個(gè)月 期間應(yīng)暫停資本化。理由是：2013 年 1 月 1 日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為 使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2013 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化；4 月 1 日至 6 月 30 日符合暫停資本化的兩

17、個(gè)條件：發(fā)生非正常中斷，且連續(xù)中斷3個(gè)月 （ 含） 以上。（2）. 按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。資本化期間為 2013 年 1 月 1 日12 月 31 日，4 月 1 日至 6 月 30 日暫停資本化，計(jì)算利息資本化金額： 第一季度：利息費(fèi)用=8000X6% 12X3=120（萬(wàn)元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120貸：銀行存款 120第二季度：利息費(fèi)用=8000X6% 12X3=120（萬(wàn)元），第二季度利息全部費(fèi)用化借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120貸：銀行存款 120 第三季度：利息費(fèi)用=8000X6% 12X3=120（萬(wàn)元），資本化期

18、間的專門借款利息可以全部資本化： 借：在建工程 120貸：銀行存款 120第四季度：利息費(fèi)用=8000X6% 12X3=120（萬(wàn)元），資本化期間的專門借款利息可以全部資本化：借：在建工程 120貸：銀行存款 120（3）. 分析南海公司 2014 年年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 如需計(jì)提， 計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 的金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。1由于固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象，需要對(duì)可收回金額進(jìn)行測(cè)試，如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。22013 年年末，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為16474.39 萬(wàn)元，2014 年計(jì)提折舊額= （16473.

19、39-473.39） /10=1600 （ 萬(wàn)元） ， 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為 14873.39 （16473.39-1600）萬(wàn)元；固定資產(chǎn)可收回金額為 14000 萬(wàn)元，因此，可收回金額小于賬面價(jià)值，應(yīng) 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。3計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額 =14873.39-14000=873.39（ 萬(wàn)元） 借：資產(chǎn)減值損失 873.39貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39（4）. 計(jì)算 2015 年 7 月 1 日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額，并對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。南海公司重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 =8000-500=7500（ 萬(wàn)元） 債務(wù)重組利得 =重組時(shí)債務(wù)賬面

20、余額 -重組后債務(wù)的入賬價(jià)值 =8000-7500=500( 萬(wàn)元 ) 借：長(zhǎng)期借款 8000貸：長(zhǎng)期借款債務(wù)重組 7500 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500(5). 計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益，并進(jìn)行賬務(wù)處理。1計(jì)算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值：2015 年 1 9 月應(yīng)計(jì)提折舊額 =(14000-473.39)/9X(9/12)=1127.22( 萬(wàn)元)2015 年 9 月 30 日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額 =原價(jià) 16473.39- 累計(jì)折舊 2727.22(1600+1127.22)- 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39=12872.78( 萬(wàn)元)。2轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損 =生產(chǎn)線賬面凈額 -轉(zhuǎn)讓

21、價(jià)款 =1287278-12710=162.78( 萬(wàn)元)。借：固定資產(chǎn)清理 12872.78累計(jì)折舊 2727.22固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39貸：固定資產(chǎn) 16473.39借：銀行存款 12710營(yíng)業(yè)外支出 162.78貸：固定資產(chǎn)清理 12872.78 解析 本題以固定資產(chǎn)核算為主線，將借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組等知識(shí)點(diǎn) 聯(lián)系起來(lái)：固定資產(chǎn)建造過(guò)程中，如果有專門借款，則專門借款利息應(yīng)按要求資本化；固定資產(chǎn)建造完成 后，應(yīng)計(jì)提折舊，而后進(jìn)行減值測(cè)試，如發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提固定資產(chǎn)減值后，應(yīng)重新計(jì)算折 舊額；在無(wú)法歸還專門借款時(shí)，簽訂債務(wù)重組協(xié)議，延期還款，其后用處置固定資產(chǎn)所得價(jià)款

22、歸還借款。 整個(gè)過(guò)程環(huán)環(huán)緊扣，將眾多知識(shí)點(diǎn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。3.A 公司對(duì) B 公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，有關(guān)資料如下：(1) A 公司于 2015 年 1 月 1 日用廠房投資于 B 公司，取得 B 公司 30%勺股權(quán)，對(duì) B 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策具有重 大影響，采用權(quán)益法核算。投出廠房的賬面原價(jià)為 3000 萬(wàn)元，已提折舊 500 萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 該廠房在投資日勺公允價(jià)值為 3200 萬(wàn)元，假設(shè)該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定勺按公允價(jià)值計(jì)量勺條件。取得投資時(shí) B 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值 20000 萬(wàn)元， 負(fù)債公允價(jià)值 8000 萬(wàn)元， 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)勺公允價(jià)值為 12000萬(wàn)元。取得

23、投資時(shí)，B 公司的無(wú)形資產(chǎn)(土地)公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元，按 50 年攤銷。除此 以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值沒(méi)有差異。(2) B 公司 2015 年 5 月分配 2014 年利潤(rùn)，對(duì)投資者分配利潤(rùn)共計(jì) 400 萬(wàn)元。(3) B 公司 2015 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2010 萬(wàn)元，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的 10K，提取法定盈余公積。假設(shè)本年度投資企 業(yè)與被投資企業(yè)之間沒(méi)有內(nèi)部交易。(4) 2016 年 6 月分配 2015 年利潤(rùn) 500 萬(wàn)元。(5) 2016 年 4 月 8 日，B 公司將其成本為 800 萬(wàn)元的商品以 1000 萬(wàn)元的價(jià)格出售給 A 公司，A 公

24、司將取得 的商品作為存貨。至 2016 年資產(chǎn)負(fù)債表日，A 公司仍未對(duì)外出售該存貨。2016 年 B 公司發(fā)生虧損 1290 萬(wàn)元；2016 年 B 公司由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加其他綜合收益200 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。要求：編制 A 公司 2015 年和 2016 年與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(假定長(zhǎng)期股權(quán)投資未發(fā)生減值 )o(分?jǐn)?shù)： 14.00 )A 公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：(1) 投資時(shí)：1確定初始投資成本： 借：固定資產(chǎn)清理 2500 累計(jì)折舊 500貸：固定資產(chǎn) 3000借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(投資成本)3200 貸： 固定資產(chǎn)清理 2500 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資

25、產(chǎn)利得 (3200-2500)700 調(diào)整初始投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(投資成本)400貸：營(yíng)業(yè)外收入 (12000X30%-3200) 400(2)2015 年 5 月分配利潤(rùn)借：應(yīng)收股利 (400X30%) 120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(投資成本)120借：銀行存款 120貸：應(yīng)收股利 120(3) 2015 年 B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)， A 公司確認(rèn)投資收益：先調(diào)整 B 公司的凈利潤(rùn)=2010-(1000+50-500 - 50)=2010-10=2000(萬(wàn)元)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(損益調(diào)整)600貸：投資收益 (2000X30%) 600(4) 2016

26、 年 6 月 B 公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利 (500X30%) 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(損益調(diào)整)150借：銀行存款 150貸：應(yīng)收股利 150(5) 2016 年 B 公司虧損 1500 萬(wàn)元，A 公司確認(rèn)投資損失：調(diào)整 B 公司的凈利潤(rùn)=-1290-(1000+50-500+50)-200=-1500( 萬(wàn)元)借：投資收益 (1500X30%) 450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(損益調(diào)整)450調(diào)整 B 公司其他綜合收益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 B 公司(其他綜合收益)(200X30%) 60 貸：其他綜合收益 604.甲股份有限公司 (以下簡(jiǎn)稱甲公司 )2013

27、 年至 2016 年自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1) 2013 年 1 月開(kāi)始，研究和開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新工藝， 2013 年 1 至 4 月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用 100 萬(wàn)元；2013 年 5 月初，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開(kāi)發(fā)成功，以后發(fā)生的支出滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn) 標(biāo)準(zhǔn)。 5 月至 6 月發(fā)生材料人工等各項(xiàng)支出 2000 萬(wàn)元。 2013 年 7 月初，該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，采用直線法攤銷該無(wú)形資產(chǎn)。(2) 2013 年 12 月 31 日對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000 萬(wàn)元，公允價(jià)值減

28、去處置費(fèi)用后的金額為 900 萬(wàn)元。(3) 2014 年 1 月 1 日以該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)乙公司投資， 占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元。2014 年 1 月 1 日，乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000 萬(wàn)元，乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于公允價(jià)值 50 萬(wàn)元，其他資產(chǎn)、 負(fù)債賬面價(jià)值均與公允價(jià)值相等，固定資產(chǎn)按 5 年計(jì)提折舊。2014 年 3 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2013 年度的現(xiàn)金股利 200 萬(wàn)元，并于 20 1 4 年 4 月 26 日實(shí)際發(fā)放。(4) 2014 年度， 乙公司

29、實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1190 萬(wàn)元。2015 年 5 月 2 日，乙公司宣告發(fā)放 2014 年度的現(xiàn)金股利 300 萬(wàn)元，并于 2015 年 5 月 20 日實(shí)際發(fā)放。(5) 2015 年度，乙公司發(fā)生凈虧損610 萬(wàn)元。(6) 2015 年 12 月 31 日，甲公司預(yù)計(jì)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860 萬(wàn)元，如轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用的凈額為 900 萬(wàn)元。(7) 2016 年 6 月，乙公司購(gòu)買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值增加200 萬(wàn)元(假設(shè)不考慮所得稅影響 ) 。(8) 2016 年 7 月 3 日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議， 將其所持有乙公司的 30%的股權(quán)

30、全部與丁公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行置換，股權(quán)及固定資產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200 萬(wàn)元，折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值 900 萬(wàn)元。 要求 （1）編制研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中及達(dá)到使用狀態(tài)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并作出2013 年 12 月 31 日無(wú)形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2） 編制甲公司 2013 年至 2016 年長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目； 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ） 。（分?jǐn)?shù)： 14.00 ）（1）2013 年 5 月 1 日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支 100貸：應(yīng)付職工薪酬等 100 期末，應(yīng)將費(fèi)用化

31、的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 100貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支 1002013 年 5 月 1 日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出資本化支 2000貸：應(yīng)付職工薪酬等 20002013 年 7 月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 2000貸：研發(fā)支出資本化支 2000（2） 計(jì)算 2013 年 12 月 31 日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額。（2000/10）X（6/12）=100（萬(wàn)元）編制 2013 年 12 月 31 日攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷 100貸：累計(jì)攤銷 100計(jì)算 2013 年 12 月 3

32、1 日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額 -累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額 =2000-100=1900（ 萬(wàn)元） 該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未 來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000 萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =1900-1000=900（ 萬(wàn)元 ） 。會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 900貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 （ 投資成本 ） 1000累計(jì)攤銷 100無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000 注意：不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。份額=3000X30%=

33、900，成本 1000 大于份額 900。借：應(yīng)收股利 （200X30%） 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 （ 投資成本 ） 60借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60（4）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額調(diào)整減少折舊 50/5=10（ 萬(wàn)元） ，調(diào)整后凈利潤(rùn) =1190+10=1200（萬(wàn)元），確 認(rèn)投資收益=1200X30%=360（萬(wàn)元）。借 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（ 損益調(diào)整 ）360貸 ：投資收益 360借 ：應(yīng)收股利 (300X30%) 90貸 ：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（ 損益調(diào)整 ）90借：銀行存款 90貸 ：應(yīng)收股利 90(5)調(diào)整后凈利潤(rùn)=-610+10=-600(萬(wàn)元)，確認(rèn)投資收益=-

34、600X30%=-180(萬(wàn)元)。借：投資收益 180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 損益調(diào)整 ) 180(6)此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值 =(1000-60)+(360-90-180)=1030( 萬(wàn)元 ) ，長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的凈額，該長(zhǎng)期股權(quán)投資可 收回金額為900 萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 1030-900=130( 萬(wàn)元 ) 。借：資產(chǎn)減值損失 130 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 其他綜合收益 ) (200X30%) 60貸：其他綜合收益 60(8)借：固定資產(chǎn) 900長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 13

35、0投資收益 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 投資成本 ) 940長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 損益調(diào)整 ) (360-90-180) 90長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 ( 其他綜合收益 ) 60借：其他綜合收益 60貸：投資收益 60東方海洋股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東方海洋公司)為上海證券交易所上市的從事產(chǎn)品制造的公司。20132014 年末有關(guān)資產(chǎn)減值的情況如下：(1) 2013 年 12 月 31 日庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為 1000 萬(wàn)元和 500 萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0 萬(wàn)元和 100 萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品， 預(yù)計(jì)丙

36、產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為 1100 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙原材料以外的 總成本為300 萬(wàn)元， 預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為 55 萬(wàn)元。 丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同 的占 80%，合同價(jià)格總額為 900 萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為 350 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相 關(guān)稅費(fèi)總額為 18 萬(wàn)元。(2) 2013 年 1 月 1 日，東方海洋公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券 10000 張，每張面值 100 元，票面利率為 3%，每年 1 月 1 日支付上年度利息。購(gòu)入時(shí)每張支付款項(xiàng) 97 元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 2200 元，劃 分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券時(shí)

37、的市場(chǎng)利率為4%。2013 年 12 月 31 日，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該公司債券的公允價(jià)值下降為每張70 元，甲公司預(yù)計(jì)，如果乙公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。2014 年 1 月 1 日收到債券利息 30000 元。2014 年，乙公司采取措施使財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。 2014 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值上升到每張 90 元。(3) 東方海洋公司擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(A、B、C 三條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2013 年年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 400 萬(wàn)元、 400 萬(wàn)元、 500 萬(wàn)元和 600 萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線的使 用壽命分

38、別為 5 年、 10 年和 15 年。由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈， 同類產(chǎn)品更為價(jià)廉物美， 從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷， 開(kāi)工嚴(yán)重不足， 產(chǎn)能大大過(guò)剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。2013 年年末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過(guò)計(jì)算其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 確定資產(chǎn)的可收回金額。 假定公司的增量借款利率為15%，公司認(rèn)為 15%是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)減值測(cè)試過(guò)程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合 理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使

39、用壽命加權(quán)平均計(jì)算的 賬面價(jià)值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示：公司將于 2015 年更新三條生產(chǎn)線的齒輪系統(tǒng)，預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支岀分別 50 萬(wàn)元、40 萬(wàn)元、60 萬(wàn)元，這一支出將降低生產(chǎn)線油耗、提高使用效率等，因此將提高資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng) 績(jī)效。公司財(cái)務(wù)人員在預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線的未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)產(chǎn)生了爭(zhēng)議，爭(zhēng)論內(nèi)容如下：1第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮2015 年進(jìn)行生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的現(xiàn)金流岀，因?yàn)樵擁?xiàng)更新改良了資產(chǎn)的使用績(jī)效；按照這種觀點(diǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量15%勺折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算的現(xiàn)值為分別 560 萬(wàn)元、580 萬(wàn)元和 680 萬(wàn)元。2第二種觀點(diǎn)認(rèn)為在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)考慮2

40、015 年的更新改造支出，因?yàn)樵陬A(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)。按照這種觀點(diǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量15%勺勺折現(xiàn)系數(shù)計(jì)算的現(xiàn)值分別為 460 萬(wàn)元、480 萬(wàn)元和 580 萬(wàn)元。要求：（分?jǐn)?shù)：14.00 ）（1）.計(jì)算東方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（分?jǐn)?shù)：3.50 ）2013 年度 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：1丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值 =350-18=332（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額 =（500-332）-100=68（萬(wàn)元）。2丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本 =1000+300=1300（萬(wàn)元），丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)區(qū)分有合同與否：有合同部

41、分：900-55X80%=856（萬(wàn)元）;無(wú)合同部分：（1100-55）X20%=209（萬(wàn)元），分別與其成本 1300X80%=1040（萬(wàn)元） 和 1300X20%=260（萬(wàn)元）比較，均發(fā)生減值，因此應(yīng)計(jì)算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應(yīng)區(qū)分：有合同部分：900-55X80%-300X80%=616（萬(wàn)元）；無(wú)合同部分：（1100-55-300）X20%=149（萬(wàn)元）。乙原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=（1000X80%-616）-0+（1000X20%-149）-0=235（萬(wàn)元）。32013 年末甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =235+68=303（萬(wàn)元）（2）.計(jì)算東

42、方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2014 年 12 月 31 日轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。（分?jǐn)?shù)：3.50 ）12013 年度 12 月 31 日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失。2013 年 12 月 31 日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失前，該債券的攤余成本=97.22+97.22X4%-100X3%=97.22+3.8888-3=98.1088（萬(wàn)元）。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 =98.1088-1X70=28.1088（萬(wàn)元）22014 年 1 月 1 日，該債券的攤余成本 =98.1088-28.1088=70（萬(wàn)元）。資產(chǎn)減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本

43、=700000+700000X4%-1000000X3%=70+2.8-3（元）=69.8（萬(wàn)元）2014 年 12 月 31 日，該債券的公允價(jià)值=90（萬(wàn)元）應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額=90-69.8=20.2（萬(wàn)元）（3）.分析說(shuō)明該公司如何選擇折現(xiàn)率和在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)哪種觀點(diǎn)應(yīng)予以采納？并通過(guò)填寫下表分別計(jì)算此觀點(diǎn)下總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。項(xiàng)目A 生產(chǎn)線 B 生產(chǎn)線 C 生產(chǎn)線 合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值各資產(chǎn)組剩余使用壽命各資產(chǎn)組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟?各資產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值可收回

44、金額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額各資產(chǎn)組減值額分配 給總部資產(chǎn)的數(shù)額資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額（分?jǐn)?shù)：3.50 ）該公司應(yīng)選擇 15%乍折現(xiàn)率，這是因?yàn)檎郜F(xiàn)率的選擇應(yīng)能夠反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的 稅前利率。該公司選擇的折現(xiàn)率15%是稅前利率，是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率，且已經(jīng)考慮有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)的影響。在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)采納第二種觀點(diǎn)。理由：企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金 流量時(shí)應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)考慮與該資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，因此，盡管 2015 年該生產(chǎn)線將進(jìn)行更新從而改良資產(chǎn)績(jī)效，提高資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量， 但在 2013 年年末對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)不應(yīng)將其包括在內(nèi)

45、。首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組；其次，比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價(jià)值，最后，將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如下表：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目A 生產(chǎn)線 B 生產(chǎn)線C 生產(chǎn)線合計(jì)資產(chǎn)組賬面價(jià)值4005006001500各資產(chǎn)組剩余使用壽命51015各資產(chǎn)組按使用壽命計(jì)算的權(quán)重123各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值400100018003200總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?2.5%31.25%56.25%100%總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟?各資產(chǎn)組的金額50125225400包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值 部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值4506258251900可收回金額4604805801

46、520應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額0145245390各資產(chǎn)組減值額分配0145X125/625245X225/82595.82給總部資產(chǎn)的數(shù)額=29=66.82資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額0145-29=116245-66.82=178.18294.18（4）.編制計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（單位：萬(wàn)元）（分?jǐn)?shù)：3.50）有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1借：資產(chǎn)減值損失 303貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3032借：資產(chǎn)減值損失 28.1088貸：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)28.10883借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)20.2貸：資產(chǎn)減值損失 20.24借：資產(chǎn)減值損失 390貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總部資產(chǎn) ( 辦

47、公樓 ) 95.82 B 生產(chǎn)線 116C 生產(chǎn)線 178.185. 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。 2015 年有關(guān)職工薪酬資料如下：(1) 甲公司 1 2 月發(fā)生生產(chǎn)工人工資 150 萬(wàn)元(其中包括病假工資 0.8 萬(wàn)元，為非累計(jì)帶薪缺勤福利 )，車間管理人員工資 5 萬(wàn)元，公司管理人員工資1 0 萬(wàn)元，研發(fā)人員工資 9 萬(wàn)元，共計(jì) 174 萬(wàn)元。(2) 甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。 12 月甲公司繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為 18 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為 0.6 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為 1.2 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入研發(fā)支出的金額為 1.08 萬(wàn)元，共計(jì) 20.88 萬(wàn)元。該離職 后福利屬于設(shè)定提存計(jì)劃。(3) 甲公司本年度開(kāi)始實(shí)行累積帶薪年假制度。該制度規(guī)定：每個(gè)職工每年可