第八章產(chǎn)品成本核算(完整版)

1、第八章 產(chǎn)品成本核算本章考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容。 本章既可以客觀題的形式考查基本知識, 還經(jīng)常以計(jì)算分析 題的形式考查, 尤其是生產(chǎn)費(fèi)用各要素的歸集、 分配和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、 在產(chǎn)品之間的 歸集分配的相關(guān)知識。 本章近 3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、 多項(xiàng)選擇題、 判斷題和計(jì)算分 析題。從近 3年試題看,本章容易和第 9章結(jié)合考查計(jì)算分析題。 針對 2012年的考試,考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有:1. 間接費(fèi)用的分配;2. 輔助生產(chǎn)成本分配方法的特點(diǎn)及應(yīng)用;3. 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配方法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用。2012年教材本章沒有變化。第一節(jié) 成本核算概述一、成本核算的要

2、求(一 做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作(二 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限1.正確劃分收益性支出與資本性支出的界限;2.正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出的界限;3.正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限;4.正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限;5.正確劃分本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本的界限。(三根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法【例題 1·單選題】下列各項(xiàng)中,應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的是( 。 (2011年A .固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失B .支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C .預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D .基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提的折舊費(fèi)【答案】 D【解析】選項(xiàng) A 計(jì)入營業(yè)外支出;選項(xiàng) B 計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng) C 計(jì)入銷售

3、費(fèi)用;選項(xiàng) D計(jì)入生產(chǎn)成本。二、成本核算的一般程序 (了解 三、成本與費(fèi)用的關(guān)系 (了解 產(chǎn)品成本是對象化的費(fèi)用費(fèi)用涵蓋范圍寬 , 著重按會計(jì)期間進(jìn)行歸集 , 產(chǎn)品成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成 本是費(fèi)用總額的一部分, 只包括完工產(chǎn)品的費(fèi)用, 不包括期間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用。 第二節(jié) 成本核算對象和成本項(xiàng)目一、成本核算對象是指歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象,即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。 【提示】成本核算對象是成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置對象 二、成本項(xiàng)目根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求,企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目: 【提示】由于生產(chǎn)特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求不同,企業(yè)可根 據(jù)具體情況增

4、設(shè)或合并某些成本項(xiàng)目。第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配一、成本核算的賬戶設(shè)置 (一 “生產(chǎn)成本”賬戶在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“ 基本生產(chǎn)成本 ”、“ 輔助生產(chǎn)成本 ”等明細(xì)賬戶。 (二 “制造費(fèi)用”賬戶二、材料、燃料、動力、的歸集和分配直接成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,間接成本費(fèi)用分配計(jì)入。(一間接費(fèi)用的通用分配公式 間接費(fèi)用分配率 =各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)待分配的間接費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本 =分配率×該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)【教材例 8-1】假定甲公司生產(chǎn) A 、 B 兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料 4 400千克,每千克 20元。 本月投產(chǎn)的 A 產(chǎn)品為 200件, B 產(chǎn)品為 250件。 A 產(chǎn)品的材

5、料消耗定額為 15千克, B 產(chǎn)品的 材料消耗定額為 10千克。 【補(bǔ)充要求】(1以產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算 A 和 B 產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。 (2編制相關(guān)的會計(jì)分錄 【答案】 (1A 產(chǎn)品的材料定額消耗量 =200×15=3 000(千克 B 產(chǎn)品的材料定額消耗量 =250×10=2 500(千克 材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000+2 500 =0.8A 產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =3 000×0.8×20=48 000(元 B 產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用 =2 500×0.8×20=40 000

6、(元 A 、 B 產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì) =48 000+40 000=88 000(元 (2借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 48 000基本生產(chǎn)成本 B 產(chǎn)品 40 000貸:原材料 88 000 (二賬務(wù)處理借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A 產(chǎn)品 143 000基本生產(chǎn)成本(B 產(chǎn)品 127 000 輔助生產(chǎn)成本 15 000制造費(fèi)用 13 000 貸:原材料 298 000 三、職工薪酬的歸集和分配 (一分配【提示】利用通用的間接分配公式 【教材例 8-2】 乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn) A 、 B 兩種產(chǎn)品, 共支付生產(chǎn)工人職工薪酬 2 700萬元, 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配, A 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 5

7、00小時(shí), B 產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 400小時(shí)。 【補(bǔ)充要求】(1按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算 A 、 B 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬。 (2編制相關(guān)的會計(jì)分錄 【答案】 (1生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=2 700÷(500+400=3 A 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=500×3=1 500(萬元 B 產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=400×3=1 200(萬元(2借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A 產(chǎn)品 1 500基本生產(chǎn)成本(B 產(chǎn)品 1 200貸:應(yīng)付職工薪酬 2 700【例題 2·單選題】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品, 2009年 12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資 70 000元,福利費(fèi) 10 00

8、0元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配,其中甲產(chǎn)品 的生產(chǎn)工時(shí)為 1 200小時(shí),乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為 800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工 費(fèi)為( 元。(2010年A . 28 000 B. 32 000 C. 42 000 D. 48 000 【答案】 D【解析】該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi) =1 200×(80 000/(1 200+800 =48 000(元。四、制造費(fèi)用的歸集和分配 (一分配通用公式的運(yùn)用制造費(fèi)用分配率 =制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 =該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率【提示】分配制造費(fèi)用的方法很

9、多,通常采用的方法有:生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工 人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn) 工人工資等職工薪酬之和 比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。 分配方法一經(jīng)確認(rèn), 不得隨意變 更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明?！咎崾尽坎捎冒茨甓扔?jì)劃分配率分配法特別適用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。【例題 3·計(jì)算分析題】 某生產(chǎn)車間生產(chǎn) A 和 B 兩種產(chǎn)品, 該車間共發(fā)生制造費(fèi)用 200 000元,生產(chǎn) A 產(chǎn)品的工時(shí)為 4 000小時(shí),生產(chǎn) B 產(chǎn)品工時(shí)為 6 000小時(shí)。若按工時(shí)比例分 配制造費(fèi)用,確定 A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為多少元。【答案

10、】應(yīng)計(jì)入 A 產(chǎn)品的制造費(fèi)用 =200 000/(4 000+6 000 ×4 000=80 000(元應(yīng)計(jì)入 B 產(chǎn)品的制造費(fèi)用 =200 000/(4 000+6 000 ×6 000=120 000(元 (二賬務(wù)處理借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(A 產(chǎn)品 80 000基本生產(chǎn)成本(B 產(chǎn)品 120 000貸:制造費(fèi)用 200 000五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。 輔助生產(chǎn)成本是指輔助生 產(chǎn)車間發(fā)生的成本。(一 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。(二 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及

11、賬務(wù)處理1.直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 6 7 【教材例 8-3】 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。 20×9年 5月在分配 輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前,機(jī)修車間費(fèi)用 1 200萬元,按修理工時(shí)分配費(fèi)用,提供修理工時(shí) 500小時(shí), 其中, 供電車間 20小時(shí),其他車間耗用工時(shí)見表 8 4; 供電車間發(fā)生費(fèi)用 2 400萬元,按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用,提供供電電度數(shù) 20萬度,其中,機(jī)修車間耗用 4萬度,其 他車間電度數(shù)見表 8 4. 該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。 8 9表 8 4 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法 數(shù)量單位:小時(shí)、萬度根據(jù)上表,編制下列會

12、計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用第一車間 21 000 000 第二車間 9 000 000 管理費(fèi)用 4 000 000 銷售費(fèi)用 2 000 000 貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 000 000 供電車間 24 000 0004萬度 10【教材例 8-4】仍以【教材例 8-3】為例,其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表 8-5所示。 11 (1交互分配:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000供電車間 480 000貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 480 000供電車間 4 800 000(2對外分配:借:制造費(fèi)用第一車間 21 270 000第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 3 820 000銷售費(fèi)用 1

13、910 000貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 320 000供電車間 19 680 0003.按計(jì)劃成本分配法 【教材例 8-5】仍以【教材例 8-3】為例,假定機(jī)修車間每修理工時(shí)耗費(fèi) 2.5元,供電車 間每萬度電耗費(fèi) 118元。輔助生產(chǎn)分配如表 8-6所示。機(jī)修車間的實(shí)際成本 =1 200+472=1 672(萬元12 13供電車間的實(shí)際成本 =2 400+50=2 450(萬元表 8-6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法 數(shù)量單位:小時(shí)、 萬度 根據(jù)上表,編制下列會計(jì)分錄:(1按計(jì)劃成本分配:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 720 000供電車間 500 000制造費(fèi)用第一車間 18 12

14、0 000第二車間 7 720 000管理費(fèi)用 3 360 000銷售費(fèi)用 1 680 000貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 500 000供電車間 23 600 000(2再將輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用:借:管理費(fèi)用 5 120 000貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 220 000供電車間 900 0004. 順序分配法(梯形分配法 14 【例題 4·判斷題】采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,其特點(diǎn)是收益少的先分配,收 益多的后分配, 先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。 ( (2011年【答案】【解析】按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用,受益少的先分配,受益多

15、的后分 配,先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。【教材例 8-6】仍以【教材例 8-3】為例,由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用(1 200÷500×20=48少于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用(2 400÷20×4=480 ,因此,供電車間應(yīng)先分配費(fèi) 用。具體見表 8-7。 15表 8-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(順序分配法數(shù)量單位:小時(shí)、萬度 20×9年 5月 金額單位:萬元 根據(jù)上表,編制下列會計(jì)分錄:(1分配供電費(fèi)用:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000制造費(fèi)用第一車間 10 800 000第二車間 4 800 000管理費(fèi)用 2

16、 400 000銷售費(fèi)用 1 200 000貸:輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000(2分配修理費(fèi)用:借:制造費(fèi)用第一車間 10 500 000第二車間 4 200 000管理費(fèi)用 1 400 000銷售費(fèi)用 700 000貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 0004. 順序分配法(梯形分配法續(xù)【教材例 8-6】 仍以 【教材例 8-3】為例, 由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用 (1 200÷500×20=48少于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用(2 400÷20×4=480 ,因此,供電車間應(yīng)先分配費(fèi) 用。具體見表 8-7。 表 8-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(

17、順序分配法數(shù)量單位:小時(shí)、萬度 根據(jù)上表,編制下列會計(jì)分錄:(1分配供電費(fèi)用:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000制造費(fèi)用第一車間 10 800 000第二車間 4 800 000管理費(fèi)用 2 400 000銷售費(fèi)用 1 200 000貸:輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000 (2分配修理費(fèi)用:借:制造費(fèi)用第一車間 10 500 000 第二車間 4 200 000 管理費(fèi)用 1 400 000 銷售費(fèi)用 700 000 貸:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 000 5. 代數(shù)分配法先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理, 計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本, 然后根據(jù)各受益單位 耗用的數(shù)量和單

18、位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。按此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。 【教材例 8-7】仍以【教材例 8-3】為例,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表 8-8。 假設(shè) X=每小時(shí)修理成本 Y=每萬度電耗用成本 設(shè)立聯(lián)立方程如下: (1 1200+4Y=500X (2 2400+20X=20Y 解得:X 3.39 Y 123.39表 8-8 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法 數(shù)量單位:小時(shí)、 萬度輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 輔助生產(chǎn)成本供電車間 原待分配費(fèi)用+ 分配轉(zhuǎn)入 4萬度×Y 電分配轉(zhuǎn)出 500工時(shí)×X 機(jī)原待分配費(fèi)用+ 分配轉(zhuǎn)入 20工時(shí)×X 機(jī)分配轉(zhuǎn)出 20萬度×Y 電120

19、0+4 Y電 =500 X機(jī)2400+20 X機(jī) =20 Y電 根據(jù)上表,編制下列會計(jì)分錄:借:輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 935 500供電車間 677 000制造費(fèi)用第一車間 21 266 100第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 3 822 500銷售費(fèi)用 1 911 300貸:輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 16 935 400供電車間 24 677 400【提示】由于小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)的關(guān)系,表中數(shù)據(jù)可能存在差異?！纠} 5·計(jì)算分析題】甲公司設(shè)有運(yùn)輸和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間。運(yùn)輸車間的成本按 運(yùn)輸公里比例分配,修理車間的成本按修理工時(shí)比例分配。該公司 2007年 2月有關(guān)輔助生 產(chǎn)成本

20、資料如下:(1運(yùn)輸車間本月共發(fā)生成本 22 500元,提供運(yùn)輸勞務(wù) 5 000公里;修理車間本月共 發(fā)生成本 240 000元,提供修理勞務(wù) 640工時(shí)。(2運(yùn)輸車間耗用修理車間勞務(wù) 40工時(shí),修理車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 500公里。(3基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 2 550公里,耗用修理車間勞務(wù) 320工時(shí); 行政管理部門耗用運(yùn)輸車間勞務(wù) 1 950公里,耗用修理車間勞務(wù) 280工時(shí)。 要求:采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表(不需列出計(jì)算過程 。 21 編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄。(“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用元表示(2補(bǔ)充:采用

21、交互分配法(對外分配的分配率保留 4位小數(shù)要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表(交互分配法 編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄。(“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用元表示(3補(bǔ)充:采用計(jì)劃分配率分配法,運(yùn)輸服務(wù)的計(jì)劃分配率為 5元 /公里,修理服務(wù)的 計(jì)劃分配率 350元 /小時(shí)。要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表(計(jì)劃分配法 22 編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)差異的分錄。(“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目,答案中的金額單位用元表示【答案】(1 借:制造費(fèi)用 140 750管理費(fèi)用 121 750貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 22 500修理 240 000

22、23 對內(nèi)分配:借:輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 2 250修理 15 000貸:輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 15 000修理 2 250對外分配借:制造費(fèi)用 141 175管理費(fèi)用 121 325貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 35 250修理 227 250 24 借:輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 14 000修理 2 500制造費(fèi)用 124 750管理費(fèi)用 107 750貸:生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 25 000修理 224 000借:管理費(fèi)用 30 000貸:輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 11 500修理 18 500六、廢品損失和停工損失的核算(一廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本, 以

23、及可修復(fù) 廢品的修復(fù)費(fèi)用,扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失?！咎崾尽?不需要返修、 可降價(jià)出售的不合格品; 入庫后保管不善而損壞的損失; 實(shí)行“三 包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。1. 不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本,可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算,也可按廢品所耗定額費(fèi) 用計(jì)算。2. 可修復(fù)廢品損失25 26【教材例 8-8】 某工廠費(fèi)用分配表中列示 A 產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為:直接材料 2 000元,直接人工 1 000元,制造費(fèi)用 1 500元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)價(jià)。 有關(guān)資料如下:不可修復(fù)廢品 5件, 每件直接材料 定額 100元,每件定

24、額工時(shí)為 20小時(shí),每小時(shí)直接人工 5元、制造費(fèi)用 6元?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計(jì)價(jià) 200元, 并作為輔助材料入庫; 應(yīng)當(dāng)過失人賠 款 150元。廢品凈額損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。要求:(1計(jì)算不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本。 (2計(jì)算廢品凈損失。 (3編制相關(guān)會計(jì)分錄。 【答案】(1不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本 =5×100+5×20×5+5×20×6=1 600(元 (2廢品凈損失 =2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750(元 (3相關(guān)會計(jì)分錄如下: 結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本:借:廢品損失 A 產(chǎn)品 4 500 貸

25、:原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 制造費(fèi)用 1 500 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本:借:廢品損失 A 產(chǎn)品 1 600 貸:基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 1 600 殘料入庫:借:原材料 200 貸:廢品損失 A 產(chǎn)品 200 過失人賠償:借:其他應(yīng)收款 150 貸:廢品損失 A 產(chǎn)品 150 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失:借:基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 5 750 貸:廢品損失 A 產(chǎn)品 5 750 27【例題 6·單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批,該批廢品 的成本構(gòu)成為:直接材料 3 200元,直接人工 4 000元,制造費(fèi)用 2 000元。廢品殘料計(jì)價(jià) 500元已回收入

26、庫,應(yīng)收過失人賠償款 1 000元。假定不考慮其他因素,該批廢品的凈損失 為( 元。 (2011年A . 7 700 B. 8 700 C. 9 200 D. 10 700 【答案】 A【解析】廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,以 及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用, 扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。 所以該批廢品 的凈損失 =3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700(元 。 (二停工損失的核算1、不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè):不設(shè)立“停工損失”科目,直接反映在“制造費(fèi)用”或“營業(yè)外支出”等科目中。輔 助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。2、單獨(dú)

27、核算停工損失的企業(yè):應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目,在成本項(xiàng)目中增設(shè)”停工損失“項(xiàng)目?！纠} 7·單選題】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè),對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失,應(yīng) 轉(zhuǎn)入( A. 生產(chǎn)成本 B.其他應(yīng)收款 C. 營業(yè)外支出 D.制造費(fèi)用 【答案】 C【解析】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè),對于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出 科目的借方,應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分最終轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本“科目的借方。 第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括正在車間 加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還

28、需繼續(xù)加工的半成品兩部分。【提示】對外銷售的自制半成品,屬于完工產(chǎn)品,驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。 二、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配 有兩類方法:一是“倒擠法” ,即先確定月末在產(chǎn)品成本,再用待分配費(fèi)用減月末在產(chǎn)品成 本得出完工產(chǎn)品的成本;二是“分配法” ,即將待分配費(fèi)用按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在 產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。(二分配方法(六種 28 29 【例題 8·單選題】企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時(shí),最適宜將 產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配的方法是( 。 (2011年A. 定額比例法 B.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法C. 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 D.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)

29、算法【答案】 D【解析】月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大時(shí),采用在產(chǎn)品按固定成本計(jì) 算法?！窘滩睦?8-12】承【教材例 8-11】某公司 C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 3 000個(gè),在產(chǎn)品數(shù) 量 400個(gè);在產(chǎn)品單位定額成本為:直接材料 400元,直接人工 100元,制造費(fèi)用 150元。 C 產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì) 1 360 000元,直接人工成本 640 000元,制造費(fèi)用 960 000元,按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計(jì)算結(jié)果如表 8-9所示 根據(jù) C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下:借:庫存商品 C 產(chǎn)品 2 700 000貸

30、:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 700 000(二分配方法(六種2. 分配法3031 分配率=月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) 待分配的費(fèi)用 + 統(tǒng)一公式本月完工產(chǎn)品成本 =分配率×完工產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)月末在產(chǎn)品成本=分配率×月末在產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn) (1約當(dāng)產(chǎn)量法 32 33約當(dāng)產(chǎn)量法分配舉例【教材例 8-9】某公司的 A 產(chǎn)品本月完工 370臺, 在產(chǎn)品 100臺, 平均完工程度為 30%, 發(fā)生 生產(chǎn)成本合計(jì)為 800 000元。分配結(jié)果如下:單位成本(分配率 =800 000÷(370+100×30% =2 000(元 /臺完工產(chǎn)品成本 =370×

31、2 000=740 000(元在產(chǎn)品成本 =100×30%×2 000=60 000(元【教材例 8-10】某公司 B 產(chǎn)品單位工時(shí)定額 400小時(shí),經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工 時(shí)定額為:第一道工序 160小時(shí),第二道工序 240小時(shí)。為簡化核算,假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品 完工程度平均為 50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下:第一道工序:(160×50%÷400×100%=20%第二道工序:(160+240×50%÷400×100%=70% 34【教材例 8-11】某公司 C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品數(shù)量 3 000個(gè),在產(chǎn)品

32、數(shù)量 400個(gè),完工程 度按平均 50%計(jì)算;材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次投入,其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。 C 產(chǎn)品本 月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì) 1 360 000元,直接人工成本 640 000元,制造 費(fèi)用 960 000元。C 產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下:由于材料在開始生產(chǎn)時(shí) 一次投入 ,因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分 配,不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。(1直接材料成本的分配 :完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1 360 000÷(3 000+400×3 000=1 200 000(元 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1 360 000÷(3 000

33、+400×400=160 000(元 直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配,在產(chǎn)品 400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量 200個(gè)(400×50% 。(2直接人工成本的分配:完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640 000÷(3 000+200×3 000=600 000(元 在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640 000÷(3 000+200×200=40 000(元(3制造費(fèi)用的分配:完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =960 000÷(3 000+200×3 000=900 000(元在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =960 000&#

34、247;(3 000+200×200=60 000(元通過以上按約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算的結(jié)果,可以匯總 C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 C 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元C 產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本 =160 000+40 000+60 000=260 000(元根據(jù) C 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下:借:庫存商品 C 產(chǎn)品 2 700 000貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 700 000【例題 9單選題】甲產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成,采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法將直接人工成本 在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

35、甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的直接人工成本總計(jì) 23 200元。本月完工產(chǎn)品 200件;月末第一工序在產(chǎn)品 20件,完成全部工序的 40%;第二 工序在產(chǎn)品 40件,完成全部工序的 60%。月末在產(chǎn)品的直接人工成本為(元。 (2011年A . 2 400 B. 3 200 C. 6 000 D. 20 000【答案】 B【解析】在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量 =20×40%+40×60%=32(件 ;單位成本 =23 200/(200+32 =100(元 /件 ;月末在產(chǎn)品成本 =32×100=3 200(元 ?！纠} 10計(jì)算分析題】 某企業(yè) A 產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。 A

36、 產(chǎn)品耗用的原材料在開 始生產(chǎn)時(shí)一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。 20×7年 2月與 A 產(chǎn)品有關(guān)的資料如下:(1本月完工產(chǎn)成品 1 300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度為:第一道工序 500件,本工 序在產(chǎn)品完工程度相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的 30%;第二道工序 200件,本工序在產(chǎn)品完工程度 相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的 80%,見表一。(2產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料,見表二。 表二:產(chǎn)品成本計(jì)算單有關(guān)資料:35 要求:(1編制本月 A 產(chǎn)品各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表。各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表20×7年 2月 (2編制本月 A 產(chǎn)品的成本計(jì)算單。產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位:元

37、 (3編制完工 A 產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄。(除特別說明,答案中的金額單位用元表示 。 (2007年考題36 37【答案】 (1各工序約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表20×7年 2月 (2產(chǎn)品成本計(jì)算單 單位:元 月末在產(chǎn)品成本中直接人工 =128 800÷(310+ 1300×310=24 800(元 月末在產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用 =32 200÷(310+1 300×310=6 200(元 。(3借:庫存商品 A 產(chǎn)品 188 500貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 188 5002. 分配法 【教材例 8-13】某公司 D 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量 300個(gè),在產(chǎn)品數(shù)量 40

38、個(gè);單位產(chǎn)品 定額消耗為:材料 400千克 /個(gè), 100小時(shí) /個(gè)。 單位在產(chǎn)品材料定額 400千克,工時(shí)定額 50小時(shí)。有關(guān)成本資料如表 8-10所示。要求按定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。 38 39 按完工產(chǎn)品定額與在產(chǎn)品定額各占總額的比例分配成本:(1完工產(chǎn)品直接材料定額消耗 =400×300=120 000(千克完工產(chǎn)品直接人工定額消耗 =100×300=30 000(小時(shí)完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =100×3000=30 000(小時(shí)(2在產(chǎn)品直接材料定額消耗 =400×40=16 000(千克在產(chǎn)品直接人工定額消耗 =50

39、5;40=2 000(小時(shí)在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗 =50×40=2 000(小時(shí)(3計(jì)算定額比例:在產(chǎn)品直接材料定額消耗比例 =16 000÷(120 000+16 000×100% 11.76%在產(chǎn)品直接人工定額消耗比例 =2 000÷(30 000+2 000×100% 6.25%在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例 =2 000÷(30 000+2 000×100% 6.25%完工產(chǎn)品直接材料定額消耗比例 =120 000÷(120 000+16 000×100% 88.24% 完工產(chǎn)品直接人工定額消耗比例

40、=30 000÷(30 000+2 000×100% 93.75%完工產(chǎn)品制造費(fèi)用定額消耗比例 =30 000÷(30 000+2 000×100% 93.75%分配成本:完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1 360 000×88.24%=1 200 064(元在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本 =1 360 000×11.76%=159 936(元完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640 000×93.75%=600 000(元在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本 =640 000×6.25%=40 000(元完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用

41、 =960 000×93.75%=900 000(元在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 =960 000×6.25%=60 000(元通過以上按定額比例法分配計(jì)算的結(jié)果,可以匯總 D 產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。 D 產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元D 產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本 =159 936+40 000+60 000=259 936(元 根據(jù) D 產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄如下:借:庫存商品 D 產(chǎn)品 2 700 064貸:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 700 06440 41【例題 11·多選

42、題】采用定額比例法分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用,應(yīng)具備的條件有 ( 。(2010年A. 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大 B.各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大 C. 消耗定額或成本定額比較穩(wěn)定 D.消耗定額或成本定額波動較大 【答案】 AC【解析】定額比例法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,但各月末在產(chǎn)品 數(shù)量變動較大的產(chǎn)品?！纠} 12·計(jì)算分析題】 1. 某企業(yè)單步驟連續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該 企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2010年 12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下:本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本 31 500元、 直接人工定額成本 1

43、9 600元、 定額制造費(fèi)用 16 800元; 月末在產(chǎn)品直接材料定額成本 4 500元、直接人工定額成本 2 800元、定額制造費(fèi)用 2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見“產(chǎn)品成本 明細(xì)賬” 。產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品 2010年 12月 單位:元要求:(1計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用。 (2填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空欄目的金額。 (3編制甲產(chǎn)品完工入庫的會計(jì)分錄。 (答案中的金額單位用元表示 (2011年【答案】 (1直接材料定額成本分配率 =36 000/(31 500+4 500 =1直接人工定額成本分配率 =24 640/(19 600+2 80