企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形資產(chǎn)指引

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 無形資產(chǎn)指 南 一、基本要求（一）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和信息披露是非常重要的。 本準(zhǔn)則規(guī) 定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形 態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。從以上定義可以看出，無形資產(chǎn)主要具有如下特征：不具有實(shí)物形態(tài)； 屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；企業(yè)持有的目的只是為了使用； 在為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不 確定性。（二）企業(yè)應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 符合無形資產(chǎn)定義的項(xiàng)目并不一定就可以作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。某個(gè)項(xiàng)目要作為企業(yè)的 無形資產(chǎn)予以確認(rèn)， 首先應(yīng)符合無形資

2、產(chǎn)的定義， 其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 本準(zhǔn)則規(guī) 定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件是， 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 該資產(chǎn)的成本能夠可靠地予 以計(jì)量。（三）企業(yè)應(yīng)正確核算無形資產(chǎn)的減值 資產(chǎn)， 是指過去的交易、 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源， 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利 益。預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。 由此可以看出， 當(dāng)某項(xiàng)無形資產(chǎn)不能預(yù)期給 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 或帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響時(shí)， 企業(yè)應(yīng)考慮對該無形資產(chǎn)進(jìn)行 減值測試，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、說明（一）關(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。 企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理由相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

3、予以 規(guī)范。（二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒 有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。目前， 國際上對無形資產(chǎn)的界定不完全一致。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號 無形資產(chǎn) （下稱 “國際 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號”）規(guī)定，無形資產(chǎn)指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或?yàn)?管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號 商譽(yù)和 無形資產(chǎn)認(rèn)為，無形資產(chǎn)指不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)、企業(yè)可以控制的非金融性長期資產(chǎn)。美國 正在對無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行修訂， 所公布的征求意見稿認(rèn)為， 無形資產(chǎn)是指無實(shí)物形態(tài)的 非流動(dòng)資產(chǎn)（不包括金

4、融資產(chǎn)） ，包括商譽(yù)。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別， 表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽(yù)。 與美國征 求意見稿中的無形資產(chǎn)概念相比，我國的無形資產(chǎn)概念與之基本一致。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，主要是因?yàn)槠髽I(yè)合并準(zhǔn)則對商譽(yù)的會(huì) 計(jì)處理作出了規(guī)定。在我國，長期以來商譽(yù)就屬于無形資產(chǎn)的范疇，本準(zhǔn)則仍沿用這種做法。（三）關(guān)于無形資產(chǎn)的特征 無形資產(chǎn)具有如下特征：1.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) 無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)力、某項(xiàng)技術(shù)或某種獲取超額利潤的綜合能力。比如，土地使用權(quán)、 非專利技術(shù)、商譽(yù)等。雖然固定資產(chǎn)也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)

5、利益， 但在某些高新科技領(lǐng)域，無形資 產(chǎn)往往顯得更為重要。它沒有實(shí)物形態(tài)，卻有價(jià)值， 能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益， 或使企業(yè)獲取超額 收益。不具有實(shí)物形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體。比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在磁盤中。但 這并沒有改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。2.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn) 屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動(dòng)資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。無形資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的特 征，就在于它屬于非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)， 貨幣性資產(chǎn)也沒有實(shí)物形態(tài)，比如應(yīng) 收款項(xiàng)、銀行存款等也沒有實(shí)物形態(tài)。 因此， 僅僅以無實(shí)物形態(tài)將無形資產(chǎn)與其他

6、資產(chǎn)加以區(qū)分 是不夠的。 無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)， 主要是因?yàn)槠淠茉诔^企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng) 濟(jì)利益。 那些雖然具有無形資產(chǎn)的其他特性卻不能在超過一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)， 不 能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)核算。3.無形資產(chǎn)是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn) 企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的不是為了出售而是為了生產(chǎn)經(jīng)營，即利用無形資產(chǎn)來提供商品、 提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。軟件公司開發(fā)的、用于對外銷售的計(jì)算機(jī)軟件，對于購買方而言屬于無形資產(chǎn)，而對于開發(fā)商而言卻是存貨。無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式， 具體表現(xiàn)為銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得的收入、 讓渡無形資 產(chǎn)的使用權(quán)給他人取得的租金收入，

7、 也可能表現(xiàn)為因?yàn)槭褂脽o形資產(chǎn)而改進(jìn)了生產(chǎn)工藝、 節(jié)約了 生產(chǎn)成本等。4.無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性 無形資產(chǎn)必須與企業(yè)的其他資產(chǎn)結(jié)合， 才能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。所指 “其他資產(chǎn) ”包括足夠的人 力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等。此外，無形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益 的能力還較多地受外界因素的影響， 比如相關(guān)新技術(shù)更新?lián)Q代的速度、 利用無形資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品 的市場接受程度等。 無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性， 要求在對無形資產(chǎn)進(jìn)行核 算時(shí)持更為謹(jǐn)慎的態(tài)度。（四）關(guān)于無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等

8、。1.專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有 的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。2.非專利技術(shù)非專利技術(shù)，也稱專有技術(shù)。它是指不為外界所知、 在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、 不享有法律 保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。 非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、 商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、 管理專有技術(shù) 等。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通 過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。 非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì) 性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。3.商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的

9、標(biāo)記。 商標(biāo)權(quán)指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的 名稱或圖案的權(quán)利。 商標(biāo)權(quán)包括獨(dú)占使用權(quán)和禁止權(quán)兩個(gè)方面。 獨(dú)占使用權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人在商 標(biāo)的注冊范圍內(nèi)獨(dú)家使用其商標(biāo)的權(quán)利； 禁止權(quán)指商標(biāo)權(quán)享有人排除和禁止他人對商標(biāo)獨(dú)占使用 權(quán)進(jìn)行侵犯的權(quán)利。4.著作權(quán)著作權(quán)又稱版權(quán)， 指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、 科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。 著作權(quán)包 括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利） 。前者指作品署名、發(fā)表作 品、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項(xiàng)權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、 修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影

10、片等方式使用作品以及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。5.土地使用權(quán) 土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。根據(jù)我 國土地管理法的規(guī)定， 我國土地實(shí)行公有制， 任何單位和個(gè)人不得侵占、 買賣或者以其他形式非 法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有以下幾種：行政劃撥取得、 外購取得、投資者投入取 得等。6.特許權(quán)特許權(quán)， 又稱經(jīng)營特許權(quán)、 專營權(quán)， 指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家 企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。前者一般是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許 企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、 電、郵電通訊

11、等專營權(quán)、 煙草專賣權(quán)等；后者指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，總店的名稱等。7.商譽(yù)生產(chǎn)經(jīng)營效益高， 或由于技術(shù)先進(jìn)、 掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。商譽(yù)與整個(gè)企業(yè)密切相關(guān)， 因而它不能單獨(dú)存在， 也不能與企業(yè)可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。 由 于有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià)，因此商譽(yù)的價(jià)值只有把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才 能按總額加以確定。商譽(yù)可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的。（五）關(guān)于無形資產(chǎn)的分類 無形資產(chǎn)可以采用多種方法來分類。通常按取得方式以及是否可以辨認(rèn)進(jìn)行分類。1.按取得方式的不同， 可以將無

12、形資產(chǎn)分為外部取得無形資產(chǎn)和內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)兩大類。 其中， 外部取得無形資產(chǎn)又可以細(xì)分為外購無形資產(chǎn)、 通過非貨幣交易換入無形資產(chǎn)、 投資者投入無形 資產(chǎn)、 通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)、 接受捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn)等；內(nèi)部自創(chuàng)無形資產(chǎn)指企業(yè)自行研 究與開發(fā)取得的無形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)制度在對無形資產(chǎn)計(jì)量作出規(guī)定時(shí)，采用的就是這種分類方法。2.按是否可以辨認(rèn)，可以將無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。判斷某項(xiàng)無形資 產(chǎn)是否可以辨認(rèn)對于該項(xiàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量非常重要。一般來說，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)可以單獨(dú)對外出租、出售、 交換， 而不須同時(shí)處置在同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)， 則說明該無形資產(chǎn)可以辨認(rèn)。 比

13、如， 企業(yè)單獨(dú)購入的土地使用權(quán)就屬于可辨認(rèn)無 形資產(chǎn)。但也存在特殊情況，即，雖然企業(yè)將其出售還須處置同一獲利活動(dòng)中的其他資產(chǎn)， 該無 形資產(chǎn)仍可能是可辨認(rèn)的。 比如， 與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)。如果有其他單位希望單 獨(dú)購買企業(yè)的這項(xiàng)土地使用權(quán)，企業(yè)就須處置地上的附著物，但該土地使用權(quán)仍是可辨認(rèn)的。 企 業(yè)的無形資產(chǎn)中，除可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)外，剩下的商譽(yù)屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一） 無形資產(chǎn)確認(rèn) 無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企 業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)， 企業(yè)才能加以確認(rèn)

14、： （1） 該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 也就是說，某個(gè)項(xiàng) 目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項(xiàng)條件。1.符合無形資產(chǎn)的定義 作為無形資產(chǎn)核算的項(xiàng)目首先應(yīng)該符合無形資產(chǎn)的定義，即是企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。符合無形資產(chǎn)定義的重要表現(xiàn)之一， 就是企業(yè)能夠控制該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。 這雖是企業(yè)一般資產(chǎn)所具有的特征，但對于無形資產(chǎn)來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業(yè)有權(quán)獲得某 項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益， 同時(shí)又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益， 則說明企業(yè)控制

15、了該無形 資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益， 具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)， 或企業(yè)與他人簽訂了協(xié)議， 使得企業(yè)的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。比如， 企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取得專利權(quán)后， 在一定期限內(nèi)便擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)； 又比如企業(yè)與其他 企業(yè)簽訂合約受讓商標(biāo)權(quán)。由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)受讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。反之，如果沒有通過法定方式或合約方式認(rèn)如連鎖店分店使用商譽(yù)通常是指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、這種無形價(jià)值具定企業(yè)所擁有的控制權(quán)， 則說明相關(guān)的項(xiàng)目不符合無 形資產(chǎn)的定義。 比如， 某企業(yè)有一

16、支熟練的員工隊(duì)伍， 且能認(rèn)定通過進(jìn)一步的培訓(xùn)將會(huì)使員工的 技術(shù)更有長進(jìn)。在這種情況下，企業(yè)可以預(yù)期員工將會(huì)繼續(xù)把他們的技術(shù)貢獻(xiàn)給企業(yè)。但是， 企 業(yè)通常無法對因擁有一支熟練的員工隊(duì)伍以及對他們進(jìn)行過培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益實(shí) 施足夠的控制，因而不能認(rèn)為符合無形資產(chǎn)的定義。 出于類似的原因， 特定的管理或技術(shù)才能也 不大可能符合無形資產(chǎn)的定義，除非這些管理或技術(shù)才能的利用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟(jì)利 益，受到法定權(quán)利的保護(hù)。再比如，企業(yè)可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客 戶關(guān)系和信賴付出了努力， 從而期望這些客戶繼續(xù)與其進(jìn)行商業(yè)往來。 但是， 因?yàn)槿狈Ψǘ?quán)利 來保護(hù)或缺乏其他方

17、式來控制這種客戶關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴， 所以企業(yè)一般無法對這種客戶 關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)施足夠的控制， 從而不能認(rèn)為這些項(xiàng)目 （市場份額、 良好的客 戶關(guān)系和客戶信賴）符合無形資產(chǎn)的定義。2.產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 作為企業(yè)無形資產(chǎn)予以確認(rèn)的項(xiàng)目， 必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這項(xiàng)基本條件。 實(shí) 務(wù)中， 要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)， 需要實(shí)施職業(yè)判斷。 在實(shí)施這種判 斷時(shí)，需要考慮相關(guān)的因素。比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊(duì)伍、相關(guān)的硬 件設(shè)備、 相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然， 最為重要的是應(yīng)關(guān)注外界因素的影響

18、， 比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、 新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品 的市場等。 總之， 在實(shí)施判斷時(shí)， 企業(yè)的管理部門應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因 素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。3.成本能夠可靠地計(jì)量 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。對于無形資產(chǎn)來說。這個(gè)條件顯得十分重要。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)符合無形資產(chǎn)的定義， 但自創(chuàng)商譽(yù)過程中發(fā)生的支出卻難以計(jì)量， 因而不能作為企 業(yè)的無形資產(chǎn)予以確認(rèn)。 又比如， 一些高新科技企業(yè)的科技人才， 假定其與企業(yè)簽訂了服務(wù)合同， 且合同規(guī)定其在一定期限內(nèi)不能為其他企業(yè)提供服務(wù)。 在這種情況下， 雖然這些科技人才的知識 在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠?/p>

19、業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益， 但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認(rèn)， 加之為形 成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量，從而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。（二）無形資產(chǎn)計(jì)量 會(huì)計(jì)制度按無形資產(chǎn)取得方式的不同，對無形資產(chǎn)成本的確定作了明確規(guī)定。1.外購無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 購入的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。 比如，某企業(yè)以100萬元外 購一項(xiàng)專利權(quán)， 同時(shí)還發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2萬元，那么該外購專利權(quán)的成本也即入賬價(jià)值為102萬元。相關(guān)的兩點(diǎn)說明：（1）在計(jì)算確定無形資產(chǎn)成本時(shí)不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在 這種情況下，應(yīng)按承擔(dān)的負(fù)債的總額入賬。比如，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，價(jià)

20、款200萬元，一年后付清款項(xiàng)。在這種情況下，甲公司應(yīng)按200萬元作為購入無形資產(chǎn)的成本，并以此金額入賬。這種處理方式與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他一些國家的做法有些不同，它們一般要求將200萬元進(jìn)行折現(xiàn)來確定該購入無形資產(chǎn)的成本。（2）對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價(jià)值相對比例確定。比如， 甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，價(jià)格及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)300萬元。 其中，專利權(quán)可以單獨(dú)辨認(rèn)， 但其與相關(guān)設(shè)備的價(jià)格沒有分別標(biāo)明。 在這種情況下， 應(yīng)考慮該專利權(quán)和 相關(guān)設(shè)備的公允價(jià)值的相對比例來分?jǐn)倢?shí)際支付的300萬元價(jià)款。假設(shè)該專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備公允 價(jià)值的相對比例為5：1，

21、那么專利權(quán)的成本應(yīng)為250萬元，而相關(guān)設(shè)備的成本應(yīng)為50萬元。采用公允價(jià)值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價(jià) 值是否較大為前提。如果相對價(jià)值較小，則無須單獨(dú)核算， 可以計(jì)入其他資產(chǎn)的成本， 視為其他 資產(chǎn)的組成部分核算； 反之，則需要單獨(dú)核算。 比如， 只是作為電腦必不可少的附件隨機(jī)購入的、 金額相對較小的軟件，就不必單獨(dú)核算；但如果是連同一組電腦購入、 金額也相對較大 （甚至占 主要部分） 的管理系統(tǒng)軟件， 則應(yīng)單獨(dú)核算。 與地上附著物一同購入的土地使用權(quán)也屬于類似的 情況。2.換入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)， 其入賬價(jià)值應(yīng)按

22、有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處 理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入 賬價(jià)值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元，相 關(guān)稅費(fèi)為1萬元，不涉及補(bǔ)價(jià)，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按21萬元入賬。（2）涉及補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：支付補(bǔ)價(jià)的， 換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)， 作為換 入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬元， 支付的補(bǔ)價(jià)為2萬元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬元，則換入無形資產(chǎn)應(yīng)按

23、23萬元入賬。收到補(bǔ)價(jià)的，換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值二換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換岀資產(chǎn)公允價(jià)值）X換岀資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 比如，甲企業(yè)以其非現(xiàn)金資產(chǎn)換入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，換岀的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于20萬元，公允價(jià)值為20萬元，收到補(bǔ)價(jià)2萬元，相關(guān)稅費(fèi)為1萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值按以下 方法計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值二20（2/20）X20+1=19（萬元）。如果換入無形資產(chǎn)時(shí)， 還同時(shí)換入其他資產(chǎn)， 則該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 應(yīng)按其公允價(jià)值占換入 資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，乘以換岀資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和來確定。比如，甲

24、企業(yè)以若干項(xiàng)資產(chǎn)換入包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的一組資產(chǎn)，換岀的資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為1000萬元，換入無形資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為2：5，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，則換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)按如下公式計(jì)算確定：換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（1000+2）X（2/5）=400.8（萬元）3.投資者投入無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 投資者投入的無形資產(chǎn)， 應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值； 但企業(yè)為首次 發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)， 應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。也就是說，企業(yè)在確定通過投資獲得的無形資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)區(qū)分以下情況來處理：（1）一般情況下，企業(yè)接受投資獲得的無形資

25、產(chǎn)（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者 投入的無形資產(chǎn)） ，其成本由投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。比如，A公司為甲、乙兩個(gè)股東共同投資設(shè)立的股份有限公司。經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的 另一個(gè)投資者丙要求加入A公司。經(jīng)協(xié)商， 甲、乙同意丙以一項(xiàng)非專利技術(shù)投入，三方確認(rèn)該非 專利技術(shù)的價(jià)值是100萬元。在這個(gè)例子中，A公司在接受丙投入的非專利技術(shù)時(shí)，應(yīng)按100萬 元入賬。又比如，B公司為一家上市公司，今年擬增發(fā)新股。甲企業(yè)為其老股東，經(jīng)與B公司協(xié)商，擬以一項(xiàng)專利權(quán)抵繳新購股款。雙方確認(rèn)，甲企業(yè)用于抵繳股款的專利權(quán)價(jià)值為200萬元，等于所購 股款。在這個(gè)例子中，B公司在接受甲公司投入的專利權(quán)時(shí)，應(yīng)按2

26、00萬元入賬。（2）對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時(shí)股票沒有明確的市 價(jià)，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價(jià)值入賬。這也說明，如果投資者投入的無 形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)將其入賬。4.債務(wù)重組取得無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理規(guī)定確 定。通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)的情況， 通常產(chǎn)生于債務(wù)人以無形資產(chǎn)償債。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，債權(quán)人企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬；如發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)， 應(yīng)考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。比如，如果企業(yè)債權(quán)的賬面

27、價(jià)值（即扣除減值準(zhǔn)備后的余額）為120萬元，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按122萬元入賬。債務(wù)重組交易涉及補(bǔ)價(jià)的， 應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理： 收到補(bǔ)價(jià)的， 無形資產(chǎn)的成本按債權(quán)的賬 面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額確定； 支付補(bǔ)價(jià)的， 按債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支 付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)確定。5.接受捐贈(zèng)取得無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。比如，甲公 司接受外單位捐贈(zèng)的一套計(jì)算機(jī)管理軟件，捐贈(zèng)方所捐軟件系外購的，價(jià)款100萬元；捐贈(zèng)過程 中，發(fā)生相關(guān)稅

28、費(fèi)3萬元。在這個(gè)例子中，甲公司應(yīng)按103萬元將接受捐贈(zèng)的該軟件入賬。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； 同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該受贈(zèng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。比如，企業(yè)接受別人捐贈(zèng)獲得某專利權(quán)，但捐贈(zèng)方未提供有關(guān)其價(jià)值的憑據(jù)；在技術(shù)市場上， 與該專利權(quán)相類似的專利權(quán)的價(jià)格為100萬元，按專業(yè)人士估計(jì)，該專利權(quán)的價(jià)值為90萬元。假 定沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，則企業(yè)應(yīng)將該專利權(quán)按90萬元入賬。值得注意的是，無形資產(chǎn)的惟一性決定了同類或類似無形資產(chǎn)的缺乏，以及

29、相關(guān)市場不夠活躍。因此，在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)價(jià)值憑據(jù)的情況下， 往往要借助于對其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算來 確定其入賬價(jià)值。6.自創(chuàng)開發(fā)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)， 其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊資、 律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。 比如， 研究與開發(fā)人員的工資 和福利、 所用設(shè)備的折舊、 外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。 發(fā)生的這些費(fèi)用往往難以根據(jù)某個(gè)特定 的項(xiàng)目進(jìn)行歸集；此外，隨著企業(yè)間技術(shù)競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項(xiàng)目是否很可能成功， 是否將來很可能為企

30、業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益， 在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。 因此， 會(huì)計(jì)制度明確要求企業(yè)在自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；而依法申請取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、 律師費(fèi)等費(fèi)用， 則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn) 的成本，并依此入賬。比如， 某企業(yè)自行開發(fā)成功一套計(jì)算機(jī)管理軟件， 并依法申請了專利。 為此發(fā)生了注冊費(fèi)和律師 費(fèi)等4萬元。在這個(gè)例子中，企業(yè)應(yīng)將申請取得的專利按4萬元入賬。需要說明的是： （1）無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。 （2）我國會(huì)計(jì)制度對研究與開發(fā)費(fèi)用規(guī)定的處理原則，與相關(guān)國際會(huì)計(jì)

31、準(zhǔn)則有所不同。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為， 研究與開發(fā)應(yīng)予區(qū)分； 相應(yīng)地， 研究費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益， 開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合一定條件時(shí)予以資本化。（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出， 是指無形資產(chǎn)入賬后， 為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益 而發(fā)生的支出， 比如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。 由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠?yàn)?企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（四）無形資產(chǎn)攤銷 無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤鋪開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無形 資產(chǎn)成本即為入賬價(jià)值。至于攤鋪開始月份、 攤銷方法和攤銷年限，會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 無形資產(chǎn)的 成本應(yīng)自取得當(dāng)

32、月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期攤銷。 也就是說， 無形資產(chǎn)攤銷的開始月份為取得當(dāng) 月，攤銷方法為直線法，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。比如，某無形資產(chǎn)是2001年3月取得的，預(yù)計(jì)使用年限為3年（沒有超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限），則其成本應(yīng)從3月份開始在3年內(nèi)平均攤銷。值得注意的是：1.無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。比如，甲企業(yè)支付1000萬元有償取得某公路10年期的經(jīng)營權(quán)， 則該企業(yè)應(yīng)在10年內(nèi)將10年期的經(jīng)營權(quán)成本（假定經(jīng)營權(quán)入賬時(shí)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)）1000萬元平均攤銷。這其中的理由在于，雖然10年后，該公路的經(jīng)營權(quán)仍有相當(dāng)大的價(jià)值，但對于 甲企業(yè)來說，它獲得的只是該公路10

33、年期的經(jīng)營權(quán)；之后，如果甲企業(yè)仍希望繼續(xù)擁有該公路 的經(jīng)營權(quán)， 則須支付另外的款項(xiàng)。 支付一定的款項(xiàng)后， 它可以有償擁有另一個(gè)時(shí)間段該公路的經(jīng) 營權(quán)。2.理論上講， 無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟(jì)利益的方式； 或者說， 應(yīng)反 映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式。 因而無形資產(chǎn)的攤銷方法可以有多種，比如直線法、 加速折舊法或其他方法（比如對公路經(jīng)營權(quán)采用車流量法） 。會(huì)計(jì)制度為簡化會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì) 信息的可比性，只規(guī)定采用直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷。3.通常情況下，無形資產(chǎn)成本應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)攤銷。在確定無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)， 企業(yè)應(yīng)注意考慮多種因素。 比如， 企業(yè)對該無

34、形資產(chǎn)的預(yù)期使用情況、 根據(jù)該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn) 品的壽命周期、 相關(guān)技術(shù)和工藝的發(fā)展情況、 與該無形資產(chǎn)相配套的其他資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。 但是， 預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的， 會(huì)計(jì)制度要求按 如下原則確定攤銷年限：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限。 比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的產(chǎn)品商標(biāo)，協(xié)議期為3年；相關(guān)的法律對所涉及的 產(chǎn)品商標(biāo)有效年限沒有明確規(guī)定。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)有償獲得的特許權(quán)（商標(biāo)使用權(quán)） 的成 本的攤銷期不應(yīng)超過3年。（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年

35、限。 比如，甲企業(yè)自行開發(fā)并依法取得一項(xiàng)專利權(quán)。按有關(guān)法律規(guī)定，該專利權(quán)的有效年限不超過5年。在這個(gè)例子中，專利權(quán)成本的攤銷期不應(yīng)超過5年。（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二 者之中較短者。比如，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂協(xié)議使用乙企業(yè)的品牌，協(xié)議期為4年；其次，該品牌受法律保護(hù)的期限為7年（假定已過1年）。也就是說，甲企業(yè)使用的該品牌，合同規(guī)定的受益年限為4年，法律規(guī)定的有效年限為6年（對甲企業(yè)來說只剩下6年）。在這個(gè)例子中，甲企業(yè)應(yīng)在不超過4年的期限內(nèi)將獲得該品牌發(fā)生的成本加以攤銷。（4）如合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限

36、不應(yīng)超過10年。比如，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限。 在這 種情況下，擁有商譽(yù)的企業(yè)應(yīng)將商譽(yù)在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。4.無形資產(chǎn)攤銷年限一經(jīng)確定， 不能隨意變更。 因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤銷年限的， 應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；否則，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。（五）無形資產(chǎn)減值 如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（攤余成本），則說明無形 資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額。1.檢查賬面價(jià)值 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一

37、次。其中， “定期”通常指每隔1年、 半年或3個(gè)月。 對于不同的企業(yè)，所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對外披露的時(shí) 間間隔規(guī)定可能存在差異，因此會(huì)計(jì)制度沒有確切地規(guī)定企業(yè)應(yīng)何時(shí)檢查無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是， 無論是股份有限公司還是其他類型的企業(yè)， 都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn) 行檢查。在檢查時(shí)， 如果發(fā)現(xiàn)以下情況， 則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)， 并將該無形資產(chǎn)的賬面 價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；（3）其他足以表明該無形資

38、產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。2.確定可收回金額會(huì)計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者： （1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和 其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。比如，20X1年末甲企業(yè)在對外購專利權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)市場上已存在類似專利技 術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，從而對甲企業(yè)產(chǎn)品的銷售造成重大不利影響。當(dāng)時(shí)，該專利權(quán)的攤余價(jià)值為6000萬元，剩余攤銷年限為5年。按20X1年末的技術(shù)市場的行情，如果甲企業(yè)將該專利權(quán)予 以出售，則在扣除發(fā)生的律師費(fèi)和其

39、他相關(guān)稅費(fèi)后，可以獲得5000萬元。但是，如果甲企業(yè)打算持續(xù)利用該專利權(quán)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)， 則在未來5年內(nèi)預(yù)計(jì)可以獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元（假定使用年限結(jié)束時(shí)處置收益為零） 。在這個(gè)例子中，該專利權(quán)的可收回金額應(yīng)是5000萬元。3.計(jì)提減值準(zhǔn)備如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額， 則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 沿用以上 資料。假定甲企業(yè)所擁有專利權(quán)在20X1年的減值準(zhǔn)備期初余額為零，那么在20X1年末甲企 業(yè)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為1000萬元（賬面價(jià)值6000萬元超過可收回金額5000萬元的部分。 ）4.已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)的價(jià)值受許多因素的影響。比如，乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商

40、根據(jù)擁有的專利技術(shù)生產(chǎn)的營養(yǎng)品， 隨著人們對其價(jià)值進(jìn)一步認(rèn)可或競爭者的相關(guān)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題等，出現(xiàn)旺銷現(xiàn)象。 相應(yīng)地， 乙營養(yǎng)品生產(chǎn)商所擁有的專利技術(shù)也將升值。 相反的情況也可能出現(xiàn)。 比如， 乙營養(yǎng)品受到消費(fèi)者 投訴，消費(fèi)者協(xié)會(huì)的調(diào)查結(jié)論不利于該企業(yè)。由此說明， 以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象， 可能已經(jīng)全部消失或部分消失。 會(huì)計(jì)制度規(guī) 定，只有在這種情況出現(xiàn)時(shí)， 企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時(shí)，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。比如，20X1年末甲企業(yè)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為50萬元；20X2年度，表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象已全部消失。為此，甲企

41、業(yè)擬將已確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限在 內(nèi)。（六）無形資產(chǎn)處置和報(bào)廢1.無形資產(chǎn)出售 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng) 將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 出售無形資產(chǎn)所得不符合 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額核算和反映。 比如，企業(yè)出售其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，攤余價(jià)值50萬元，相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬元，出售所得價(jià) 款40萬元。 為此， 甲企業(yè)應(yīng)將5萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失 （攤余價(jià)值50萬元-相關(guān)減值準(zhǔn)備5萬元-所得價(jià)款40萬元）。2.無形資產(chǎn)出租 無形資產(chǎn)出租是指企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使

42、用權(quán)讓渡給他人， 并收取租金。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 收入的規(guī)定， 這類交易屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，因而相關(guān)所得應(yīng)作為收入核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 收入的規(guī)定， 無形資產(chǎn)的出租收入應(yīng)在符合以下條件時(shí)予以確認(rèn)：（1）與出租交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （2）租金收入的金額能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)，租金收 入應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定計(jì)算確定。 為確保收入與費(fèi)用相配比， 在確認(rèn)租金收入的同時(shí)， 還應(yīng)確認(rèn) 相關(guān)費(fèi)用。3.無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益， 從而不再符合無形資產(chǎn)的定義， 則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 企 業(yè)在判斷無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下跡象加以判斷： （1）該無形

43、資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； （2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。比如， 甲企業(yè)的某項(xiàng)無形資產(chǎn)的法定有效年限已過，且借以生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有市場。 這種情況出現(xiàn)時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)立即轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)。4.特殊考慮 土地使用權(quán)是一項(xiàng)特殊的無形資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時(shí)， 應(yīng)將相關(guān)的土地使 用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。會(huì)計(jì)制度發(fā)布以前，較多的企業(yè)是區(qū)分開發(fā)的房地產(chǎn)屬于自用還是對外銷售來進(jìn)行土地使用權(quán)會(huì) 計(jì)核算。如為自用，則土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算， 在土地開發(fā)后也不結(jié)轉(zhuǎn)； 如為商品房 開發(fā)

44、，則土地使用權(quán)不作為無形資產(chǎn)核算，而是在取得時(shí)直接通過 “在建工程 ”科目核算。 會(huì)計(jì)制度改變了以上這種做法， 統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)應(yīng)將土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算， 待實(shí)際開發(fā)時(shí) 一次性地將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到房地產(chǎn)開發(fā)成本。值得說明的是， 如果企業(yè)的土地使用權(quán)原先未入賬， 應(yīng)先按交納的土地出讓金將該土地使用權(quán)確 認(rèn)為無形資產(chǎn)；之后，再將該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本。（七）銜接辦法會(huì)計(jì)制度規(guī)定， 對于會(huì)計(jì)制度施行之日以前取得的無形資產(chǎn)， 除減值的提取應(yīng)追溯調(diào)整外， 其余 不作追溯調(diào)整。會(huì)計(jì)制度自2001年1月1日起施行，在此之后發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中包括對無形資產(chǎn)減值、攤銷和后續(xù)支出等問題。對于2001年1月1日以 前取得的無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度只要求企業(yè)就無形