股權(quán)投資管理（幻燈片）

1、股權(quán)投資管理股權(quán)投資管理 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 第一部分第一部分 股權(quán)投資概述股權(quán)投資概述 第二部分第二部分 長期股權(quán)投資管理長期股權(quán)投資管理 第三部分第三部分 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理 第四部分第四部分 子公司管理子公司管理第一部分第一部分 股權(quán)投資概述股權(quán)投資概述一、股權(quán)投資分類一、股權(quán)投資分類二、股權(quán)投資重要概念二、股權(quán)投資重要概念三、股權(quán)投資新舊制度對比三、股權(quán)投資新舊制度對比 一、一、股權(quán)投資分類股權(quán)投資分類（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的股權(quán)投資當(dāng)期損益的股權(quán)投資（二）可供出售股權(quán)投資（二）可供出售股權(quán)投資（三）長期股權(quán)投資（

2、三）長期股權(quán)投資 對子公司投資對子公司投資 對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資 其他長期股權(quán)投資（不具有共同控制或重大影響且在活躍其他長期股權(quán)投資（不具有共同控制或重大影響且在活躍 市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量）市場沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量） 二、股權(quán)投資重要概念二、股權(quán)投資重要概念 對子公司投資對子公司投資：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資。 對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資：能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。 對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資：能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資。二、股權(quán)投資重要概念二、股權(quán)投資重要概念 控制控制：有權(quán)決定

3、一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 共同控制共同控制：由投資雙方或若干方共同決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。 重大影響重大影響：對企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)力，但不具備控制或共同控制的能力。金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照持有期限分類按照持有期限分類短期投資短期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 按照持有目的和意圖分類按照持有目的和意圖分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益股權(quán)投資股權(quán)投資可供出售股權(quán)投資可供出售股權(quán)投資 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 三、股權(quán)投資新舊制度對比三、股權(quán)投資新舊制度對比分類方法分類方法金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企

4、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法成本法 對被投資單位無控制、無對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響共同控制且無重大影響1.1.能夠?qū)嵤┛刂颇軌驅(qū)嵤┛刂?.2.不具有共同控制或重不具有共同控制或重大影響，且活躍市場無大影響，且活躍市場無報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)權(quán)益法權(quán)益法 對被投資單位對被投資單位具有控制具有控制、共同控制或重大影響共同控制或重大影響具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影響響三、股權(quán)投資新舊制度對比三、股權(quán)投資新舊制度對比成本法和權(quán)益法金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對子公司投資對子公司投資權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法對對合營企業(yè)、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資聯(lián)營企業(yè)投資權(quán)益法

5、權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法其他股權(quán)投資其他股權(quán)投資成本法成本法根據(jù)公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，而根據(jù)公允價(jià)值是否能可靠計(jì)量，而分別按成本或公允價(jià)值計(jì)量分別按成本或公允價(jià)值計(jì)量三、股權(quán)投資新舊制度對比三、股權(quán)投資新舊制度對比成本法和權(quán)益法金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額（一）對股權(quán)投資差額的表述（一）對股權(quán)投資差額的表述初始投資成本初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額所有者權(quán)益份額之間的差額之間的差額（二）對股權(quán)投資差額的處理方式（二）對股權(quán)投資差額的處理方式初始投資成本與應(yīng)享有被投資初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

6、價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之之間份額的差額間份額的差額不論是借方差額還是貸方差額，均不論是借方差額還是貸方差額，均按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益僅當(dāng)初始投資成本小于可辨認(rèn)僅當(dāng)初始投資成本小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)（即貸凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)（即貸方差額），才核算差額，且差方差額），才核算差額，且差額全部計(jì)入當(dāng)期損益，不攤銷。額全部計(jì)入當(dāng)期損益，不攤銷。三、股權(quán)投資新舊制度對比三、股權(quán)投資新舊制度對比股權(quán)投資差額第二部分第二部分 長期股權(quán)投資管理長期股權(quán)投資管理一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量三、小結(jié)：成本

7、法和權(quán)益法對比三、小結(jié)：成本法和權(quán)益法對比 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成的長期股企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資權(quán)投資非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并形成的長期企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資股權(quán)投資以以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金方式取得的長期股方式取得的長期股權(quán)投資權(quán)投資以以發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期取得的長期股權(quán)投資股權(quán)投資投資者投入投資者投入的長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資通過通過非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換取得的取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資通過通過債務(wù)重組債務(wù)重組取得的長期股權(quán)取得的長期

8、股權(quán)投資投資一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量長期股權(quán)投資取得方式長期股權(quán)投資取得方式非同一控制非同一控制母公司母公司MM子公司子公司A A子公司子公司B B母公司母公司MM母公司母公司N N子公司子公司A A子公司子公司B B合并合并合并合并企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資t同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資t非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制同一控制 一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并非

9、同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本的確定方法按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定按照合并成本（包括付出的資產(chǎn)對價(jià)和相關(guān)直接費(fèi)用）確定差額的確定方法被合并方所有者權(quán)益份額-合并對價(jià)的賬面價(jià)值合并對價(jià)的公允價(jià)值-合并對價(jià)的賬面價(jià)值差額的處理計(jì)入資本公積計(jì)入營業(yè)外收入例例1 1：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 A A公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為公司以一項(xiàng)賬面價(jià)值為10001000萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為13001300萬元的固萬元的固定資產(chǎn)收購定資產(chǎn)收購B B公司全部股份，支付資產(chǎn)評估費(fèi)用公司全部股份，支付資產(chǎn)評估費(fèi)用5050萬元，合并萬元，合并日日B B公司的賬面所有者權(quán)益為

10、公司的賬面所有者權(quán)益為800800萬元。萬元。一、長期股權(quán)投資初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并初始投資成本800萬元1350萬元投資成本與支付對價(jià)的差額-200萬元800-1000300萬元1350-1000-50差額的處理借記資本公積貸記營業(yè)外收入成本法成本法定義：指投資按成本計(jì)價(jià)的方法適用范圍： 對子公司投資 其他長期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法定義：根據(jù)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法適用范圍： 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法成本法 核算方法：

11、核算方法：1.1.初始投資成本初始投資成本 按初始投資成本計(jì)價(jià)。按初始投資成本計(jì)價(jià)。除除追加或收回投資追加或收回投資外外，不不調(diào)整投資成本。調(diào)整投資成本。2.2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) 宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn)投資收益宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，確認(rèn)投資收益。 分派股票股利，不做帳務(wù)處理，表外登記。分派股票股利，不做帳務(wù)處理，表外登記。3.3.被投資單位發(fā)生凈損益及除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，不做處被投資單位發(fā)生凈損益及除凈損益外的所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)，不做處理理. .二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法 1.1.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整 初始成本初

12、始成本 應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借方差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本借方差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本 初始成本初始成本 應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額67506750萬元（萬元（2250022500* *3030），借方差額，不調(diào)整），借方差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本90009000萬元萬元假設(shè)（假設(shè)（2 2）：取得投資時(shí)）：取得投資時(shí)B B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值3600036000萬元萬元初始投資成本初始投資成本90009000萬元萬元 應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1

13、080010800萬元萬元（3600036000* *3030），貸方差額，調(diào)整），貸方差額，調(diào)整長期股權(quán)投資成本長期股權(quán)投資成本90009000萬元萬元+1800+1800萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入18001800萬元萬元二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法 2.2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) 按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值二、長期股權(quán)投資

14、后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法2.2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) 確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)凈損益份額時(shí)，在賬面凈利潤的基礎(chǔ)確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)凈損益份額時(shí)，在賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮的調(diào)整因素：上，應(yīng)考慮的調(diào)整因素： 1.1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的規(guī)則對被投資企會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的，按投資企業(yè)的規(guī)則對被投資企業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整業(yè)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2.2.以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷額的調(diào)整以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊攤銷額的調(diào)整 3.3.不具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整不具重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

15、權(quán)益法權(quán)益法2.2.投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn) 針對上述事項(xiàng)對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)針對上述事項(xiàng)對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目不予調(diào)整，符合下列考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目不予調(diào)整，符合下列條件的可不作調(diào)整：條件的可不作調(diào)整： （1 1）無法合理取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值）無法合理取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 （2 2）可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，差額不具重要性）可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，差額不具重要性 （3 3）其他原因?qū)е聼o法取得相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整）其他原因?qū)е聼o法取得相關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、

16、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法3.3.超額虧損的確認(rèn)順序超額虧損的確認(rèn)順序 首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 其次，若長期股權(quán)投資賬面價(jià)值已減記至零，考慮是否有其次，若長期股權(quán)投資賬面價(jià)值已減記至零，考慮是否有“其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目（如長期應(yīng)收款、貸款、優(yōu)先股等）（如長期應(yīng)收款、貸款、優(yōu)先股等）”，若有，則減記長，若有，則減記長期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值。期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值。 最后，經(jīng)過上述處理，仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，確最后，經(jīng)過上述處理，仍需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并

17、計(jì)入當(dāng)期投資損失。認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期投資損失。二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量例例3 3：超額虧損的確認(rèn)順序：超額虧損的確認(rèn)順序甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。的股權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施加重大影響。2004年該年該項(xiàng)投資賬面價(jià)值項(xiàng)投資賬面價(jià)值6000萬元。萬元。假設(shè)（假設(shè)（1）：）：2005年乙企業(yè)發(fā)生虧損年乙企業(yè)發(fā)生虧損9000萬元萬元甲應(yīng)確認(rèn)投資損失甲應(yīng)確認(rèn)投資損失3600萬元（萬元（9000*40）長期股權(quán)投資賬面價(jià)值長期股權(quán)投資賬面價(jià)值2400萬元（萬元（6000-3600）假設(shè)（假設(shè)（2）：）：2005年乙企業(yè)發(fā)生虧損年乙企業(yè)發(fā)生

18、虧損18000萬元萬元甲按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為甲按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失為7200萬元（萬元（18000*40），但投資），但投資賬面價(jià)值僅為賬面價(jià)值僅為6000萬元，若甲賬面上沒有對乙的長期應(yīng)收款，則僅確萬元，若甲賬面上沒有對乙的長期應(yīng)收款，則僅確認(rèn)認(rèn)6000萬元投資損失；若甲賬面上有對乙的長期應(yīng)收款，則需進(jìn)一步萬元投資損失；若甲賬面上有對乙的長期應(yīng)收款，則需進(jìn)一步確認(rèn)投資損失，賬務(wù)處理為：確認(rèn)投資損失，賬務(wù)處理為： 借：投資收益借：投資收益 6000萬元萬元 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 6000萬元萬元 借：投資收益借：投資收益 1200萬元萬元 貸：長期應(yīng)收

19、款貸：長期應(yīng)收款 1200萬元萬元二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法4.4.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量例例4 4：被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) A A企業(yè)持有企業(yè)持有B B企業(yè)企業(yè)3030的股份，能夠?qū)Φ墓煞?，能夠?qū) B企業(yè)施加重大影

20、響。當(dāng)期企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期B B企業(yè)企業(yè)因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為因持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為18001800萬元，當(dāng)期凈損益萬元，當(dāng)期凈損益96009600萬元。萬元。A A企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 28802880萬元（萬元（96009600* *3030） 貸：投資收益貸：投資收益 28802880萬元萬元借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 540540萬元（萬元（18001800* *3030） 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本

21、公積 540540萬元萬元成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，不構(gòu)成控制的，由成本法改按權(quán)由成本法改按權(quán)益法核算。益法核算。因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，可靠計(jì)量的，由權(quán)益法改按由權(quán)益法改按成本法核算成本法核算.二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)

22、投資后續(xù)計(jì)量二、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量處置長期股權(quán)投資時(shí)：處置長期股權(quán)投資時(shí)： 1.1.賬面價(jià)值與出售所得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。賬面價(jià)值與出售所得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2.2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積的金額，按處置比例相應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。額，按處置比例相應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。三、小結(jié)：成本法和權(quán)益法對比三、小結(jié)：成本法和權(quán)益法對比成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法適用范圍適用范圍子公司、其他長期股權(quán)投資合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)初始投資初始投資成本成本除追加、收回投資、計(jì)提減值準(zhǔn)備外，投資賬面價(jià)值保持不變。要判斷是否存在股權(quán)投資差額，存在貸方差額的

23、，需調(diào)整初始投資成本，并將股權(quán)投資貸方差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資損益的投資損益的確認(rèn)方法確認(rèn)方法宣告分紅時(shí)確認(rèn) 按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)凈損益的份額確認(rèn)除凈損益以除凈損益以外所有者權(quán)外所有者權(quán)益的其他變益的其他變動(dòng)的調(diào)整動(dòng)的調(diào)整不作處理按持股比例相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積第三部分第三部分 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟一：步驟一：判

24、定是否出現(xiàn)減值跡象判定是否出現(xiàn)減值跡象步驟二：步驟二：減值測試減值測試步驟三：步驟三：計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備步驟一：判定是否出現(xiàn)減值跡象步驟一：判定是否出現(xiàn)減值跡象第九條第九條 存在下列跡象的，表明股權(quán)投資可能發(fā)生了減值：存在下列跡象的，表明股權(quán)投資可能發(fā)生了減值：（一）該項(xiàng)投資的（一）該項(xiàng)投資的公允價(jià)值發(fā)生大幅度下跌公允價(jià)值發(fā)生大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移而預(yù)計(jì)的下跌；的推移而預(yù)計(jì)的下跌；（二）該項(xiàng)投資的公允價(jià)值發(fā)生下降，并且在綜合考慮各種相關(guān)因素（二）該項(xiàng)投資的公允價(jià)值發(fā)生下降，并且在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時(shí)性的下降趨

25、勢屬于非暫時(shí)性的；（三）被投資單位發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)投資無法在活躍市場繼續(xù)（三）被投資單位發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該項(xiàng)投資無法在活躍市場繼續(xù)交易；交易；（四）被投資單位所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場或者法律環(huán)境在當(dāng)期或者（四）被投資單位所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場或者法律環(huán)境在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大不利變化，對被投資單位產(chǎn)生不利影響，可能導(dǎo)致將在近期發(fā)生重大不利變化，對被投資單位產(chǎn)生不利影響，可能導(dǎo)致無法收回投資成本；無法收回投資成本；（五）被投資單位發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（五）被投資單位發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（六）內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明被投資單位的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低（六）內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明被投資單位的經(jīng)濟(jì)績效已

26、經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如被投資單位實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者于預(yù)期，如被投資單位實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；高于）預(yù)計(jì)金額等；（七）其他表明股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。（七）其他表明股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟二：減值測試步驟二：減值測試 1. 1.估算可收回金額估算可收回金額 2. 2.比較可收回金額與賬面價(jià)值比較可收回金額與賬面價(jià)值 3. 3.編制估算報(bào)告，并上報(bào)總行審批編制估算報(bào)告，并上報(bào)總行審批一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、

27、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 1.估算可收回金額估算可收回金額投資類型可收回金額估算方法子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)銷售凈價(jià)其他長期股權(quán)投資使用價(jià)值可供出售股權(quán)投資公允價(jià)值一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 2.比較可收回金額與賬面價(jià)值比較可收回金額與賬面價(jià)值投資類型投資類型賬面價(jià)值賬面價(jià)值成本法核算賬面價(jià)值長期股權(quán)投資成本-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備權(quán)益法核算賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資成本（含差額）長期股權(quán)投資損益調(diào)整長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)-長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備可供出售股權(quán)投資賬面價(jià)值=可供出售股權(quán)投資成本可供出售股權(quán)投資價(jià)

28、值調(diào)整可供出售股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟步驟二二：減值測試減值測試 3.編制估算報(bào)告并報(bào)經(jīng)審批編制估算報(bào)告并報(bào)經(jīng)審批估算報(bào)告基本要素：估算報(bào)告基本要素： 基本情況、減值判斷依據(jù)、減值原因、責(zé)任認(rèn)定、基本情況、減值判斷依據(jù)、減值原因、責(zé)任認(rèn)定、 減值測試過程及結(jié)果減值測試過程及結(jié)果審批流程：審批流程： 各級(jí)行計(jì)財(cái)部各級(jí)行計(jì)財(cái)部 減值審核小組減值審核小組 上級(jí)行上級(jí)行 總行總行一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程步驟步驟三三：計(jì)提減值準(zhǔn)備：計(jì)提減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資：按估算的減值損失（賬面價(jià)值和可收回金額的差長期股權(quán)投資：按估

29、算的減值損失（賬面價(jià)值和可收回金額的差額）計(jì)提額）計(jì)提 可供出售股權(quán)投資：除按估算的減值損失計(jì)提外，還應(yīng)將計(jì)入資可供出售股權(quán)投資：除按估算的減值損失計(jì)提外，還應(yīng)將計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出 當(dāng)期計(jì)提的減值損失估算的減值損失當(dāng)期計(jì)提的減值損失估算的減值損失+原直接計(jì)入權(quán)益的公允值原直接計(jì)入權(quán)益的公允值下降形成的累計(jì)損失下降形成的累計(jì)損失 一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程例例5 5：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20042004年，年，A A公司與公司與B B公司共同出資公司共同出資1 1億元組建了億

30、元組建了H H公司，其中公司，其中A A公司出公司出資資55005500萬元，持有萬元，持有A A公司公司55%55%的股份份額。開業(yè)第三年，的股份份額。開業(yè)第三年，H H公司發(fā)生公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，此時(shí)，重大財(cái)務(wù)困難，此時(shí)，A A公司因經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整決定不再持有該公司公司因經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整決定不再持有該公司股份，并與另一家公司簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定四個(gè)月后股份，并與另一家公司簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議規(guī)定四個(gè)月后將以將以35003500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持A A公司股份，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用公司股份，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用200200萬元。萬元。 分析：分析：H H發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，出現(xiàn)減值跡

31、象，發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，出現(xiàn)減值跡象， 應(yīng)進(jìn)行減值測試。應(yīng)進(jìn)行減值測試。 可收回金額銷售凈價(jià)可收回金額銷售凈價(jià)3500-2003500-20033003300萬元萬元 賬面價(jià)值賬面價(jià)值55005500萬元萬元 計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備5500-33005500-330022002200萬元萬元 一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程一、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備管理流程例例6 6：可供出售股權(quán)投資減值準(zhǔn)備：可供出售股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20052005年年5 5月月1 1日，日，A A公司從二級(jí)市場以每股公司從二級(jí)市場以每股1515元買入元買入B B公司股票公司股票200200萬股，持股比例萬股，持股比例5 5。200

32、52005年年1212月月3131日，日，B B公司股價(jià)公司股價(jià)1313元。元。20062006年，年，B B公司因違反證券法，受到監(jiān)管部門查處，股價(jià)大幅下挫，公司因違反證券法，受到監(jiān)管部門查處，股價(jià)大幅下挫，跌到跌到6 6元。元。 分析：分析：B B公司股價(jià)大幅下挫，出現(xiàn)減值跡象，公司股價(jià)大幅下挫，出現(xiàn)減值跡象， 應(yīng)進(jìn)行減值測試。應(yīng)進(jìn)行減值測試。 可收回金額公允價(jià)值可收回金額公允價(jià)值6 620020012001200萬元萬元 賬面價(jià)值投資成本賬面價(jià)值投資成本- -價(jià)值調(diào)整價(jià)值調(diào)整 1515200-200-（15-1315-13）20020026002600萬元萬元 估算的減值損失估算的減值損

33、失2600-12002600-120014001400萬元萬元 應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備1400+1400+（15-1315-13）20020018001800萬元萬元 原辦法原辦法新辦法新辦法涵蓋的投資類型涵蓋的投資類型長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資可供出售股權(quán)投資可供出售股權(quán)投資 二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比原辦法原辦法新辦法新辦法減值跡象判定依據(jù)減值跡象判定依據(jù) 有市價(jià)（五條）有市價(jià)（五條）無市價(jià)（四條）無市價(jià)（四條）不區(qū)分有市價(jià)、無市價(jià)，綜不區(qū)分有市價(jià)、無市價(jià)，綜合了合了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企

34、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)適用于股權(quán)投資減值跡象的適用于股權(quán)投資減值跡象的有關(guān)規(guī)定。有關(guān)規(guī)定。 （七條）（七條）二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比原辦法原辦法新辦法新辦法依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減資產(chǎn)減值值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)資產(chǎn)減值減值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金金融工具確認(rèn)和計(jì)量融工具確認(rèn)和計(jì)量 二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比二、股權(quán)投資資產(chǎn)減值新舊辦法對比（一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異（一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式

35、上的差異（三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異（三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異（一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比投資類型減值管理適用的準(zhǔn)則子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值其他長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 可供出售股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 （一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異（一）不同股權(quán)投資類型適用準(zhǔn)則的差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)第15條： “按照本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算

36、的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理?！比?、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比投資類型可收回金額的確定方式子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)銷售凈價(jià)其他長期股權(quán)投資使用價(jià)值可供出售股權(quán)投資公允價(jià)值 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異 -對子公司

37、、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)第六條規(guī)定，第六條規(guī)定，“可收回金額應(yīng)當(dāng)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間較高者確定” 辦法辦法第十條（一）第十條（一）“對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后股權(quán)投資的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（簡稱的凈額（簡稱“銷售凈價(jià)銷售凈價(jià)”）與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（

38、簡稱（簡稱“使用價(jià)值使用價(jià)值”）兩者之間較高者確定）兩者之間較高者確定”。 三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （一）在可收回金額的確定方式上的差異（一）在可收回金額的確定方式上的差異-對其他長期股權(quán)投資對其他長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)第四十五條規(guī)定第四十五條規(guī)定“在活躍市場中在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差當(dāng)時(shí)市場收益率對未

39、來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失額，確認(rèn)為減值損失” 辦法辦法第十條（二）第十條（二）“在活躍市場沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)在活躍市場沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的其他長期股權(quán)投資的可收回金額按照使值不能可靠計(jì)量的其他長期股權(quán)投資的可收回金額按照使用價(jià)值確定用價(jià)值確定”。 三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （二）在可收回金額的確定方式上的差異（二）在可收回金額的確定方式上的差異 對可供出售股權(quán)投資對可供出售股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)第三十二條規(guī)定第三十二條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處

40、置該公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用” 辦法辦法第十條（三）第十條（三）“可供出售股權(quán)投資的可收回金額可供出售股權(quán)投資的可收回金額按照公允價(jià)值確定按照公允價(jià)值確定”。三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異（三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異投資類型已計(jì)提減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回長期股權(quán)投資不得轉(zhuǎn)回可供出售股權(quán)投資可轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入資本公積三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比 （三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異（三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差

41、異 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)第十七條規(guī)定第十七條規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回” 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)第四十八條規(guī)定：第四十八條規(guī)定：“在活躍市在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回” 辦法辦法第十八條第十八條“長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 ”。三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股

42、權(quán)投資減值管理對比 （三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異（三）在已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回上的差異 可供出售股權(quán)投資可供出售股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)第四十八條規(guī)定：第四十八條規(guī)定：“可供出售權(quán)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回”。 辦法辦法第十八條第十八條“可供出售股權(quán)投資減值損失，不得通可供出售股權(quán)投資減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，但在日后公允價(jià)值上升時(shí)，將有關(guān)公允價(jià)值過損益轉(zhuǎn)回，但在日后公允價(jià)值上升時(shí)，將有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)利得計(jì)入資本公積變動(dòng)利得計(jì)入資本公積”。三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比三、不同類型股權(quán)投資減值管理對比

43、第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 20072007年總行相關(guān)職能部門共同成立年總行相關(guān)職能部門共同成立“股權(quán)投資管理辦法研股權(quán)投資管理辦法研究小組究小組”，制定出臺(tái)，制定出臺(tái)中國建設(shè)銀行子公司管理辦法中國建設(shè)銀行子公司管理辦法。一、基本背景一、基本背景二、主要目的二、主要目的三、主要思路三、主要思路四、總體框架介紹四、總體框架介紹五、子公司管理內(nèi)容五、子公司管理內(nèi)容 一、基本背景一、基本背景 適應(yīng)綜合化經(jīng)營的發(fā)展趨勢適應(yīng)綜合化經(jīng)營的發(fā)展趨勢 滿足加強(qiáng)我行子公司管理的需要滿足加強(qiáng)我行子公司管理的需要 滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對子公司管理的監(jiān)管要求滿足外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對子公司管理的監(jiān)管要求第四部分第四部

44、分 子公司管理子公司管理 二、主要目的二、主要目的 為什么管（為什么管（whywhy） 管什么（管什么（whatwhat） 怎么怎么管（管（howhow）第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路1.明確子公司管理模式明確子公司管理模式 2.2.充分考慮子公司管理的法律環(huán)境和監(jiān)管要求充分考慮子公司管理的法律環(huán)境和監(jiān)管要求 3.3.合理設(shè)計(jì)子公司管理方式合理設(shè)計(jì)子公司管理方式4.4.管理內(nèi)容涵蓋子公司管理的各個(gè)重要方面管理內(nèi)容涵蓋子公司管理的各個(gè)重要方面 第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 1.明確子公司管理模式明確子公司管理模式 目前國際先進(jìn)

45、金融機(jī)構(gòu)對子公司管理主要有兩種模式：目前國際先進(jìn)金融機(jī)構(gòu)對子公司管理主要有兩種模式： 集權(quán)模式集權(quán)模式 分權(quán)模式分權(quán)模式建行采用的模式介于完全建行采用的模式介于完全“集權(quán)集權(quán)”和完全和完全“松散松散”模式模式之間之間第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 2.充分考慮子公司管理的法律環(huán)境和監(jiān)管要求 要求子公司嚴(yán)格遵守所在行業(yè)及所在地的法律法規(guī)和要求子公司嚴(yán)格遵守所在行業(yè)及所在地的法律法規(guī)和監(jiān)管要求監(jiān)管要求 考慮考慮公司法公司法精神實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)通過子公司治理結(jié)構(gòu)精神實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)通過子公司治理結(jié)構(gòu)行使股東權(quán)利行使股東權(quán)利第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、

46、主要思路 3.合理設(shè)計(jì)子公司管理方式 兩個(gè)層次實(shí)施管理：兩個(gè)層次實(shí)施管理： 派出董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，主導(dǎo)子公司的決策、派出董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員，主導(dǎo)子公司的決策、監(jiān)督和經(jīng)營管理，對子公司實(shí)施管控。監(jiān)督和經(jīng)營管理，對子公司實(shí)施管控。 指定股權(quán)管理牽頭部門，會(huì)同相關(guān)職能部門通過子公指定股權(quán)管理牽頭部門，會(huì)同相關(guān)職能部門通過子公司股東會(huì)行使股東權(quán)利。司股東會(huì)行使股東權(quán)利。第四部分第四部分 子公司管理子公司管理 三、主要思路三、主要思路 4.管理內(nèi)容涵蓋子公司管理的各個(gè)重要方面 從投資過程看，涵蓋發(fā)起、審批、籌備、日常管理、從投資過程看，涵蓋發(fā)起、審批、籌備、日常管理、退出等階段。退出等階段。 從管理事項(xiàng)看，涵蓋戰(zhàn)略、預(yù)算、人員、薪酬、考核、從管理事項(xiàng)看，涵蓋