審計(jì)學(xué)課程設(shè)計(jì)案例題答案

1、案例一 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)一、上述疑點(diǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響1、“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目 問(wèn)題：違反了營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則，按實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采用交款提貨方式的銷售，以貨 款已經(jīng)收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)發(fā)票賬單和提貨單已交給購(gòu)貨方時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。所以公司應(yīng)在20X 1年1月10日確認(rèn)的收入不屬于本年?duì)I業(yè)收入。 影響：這樣做會(huì)虛增本年資產(chǎn)，給報(bào)表使用者造成誤會(huì)。 所以：應(yīng)收賬款賬戶應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，減少 58500元的虛增資產(chǎn)。2、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目問(wèn)題：康盛公司對(duì)B公司的投資占有10%即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，屬于共同控制，應(yīng)采 用權(quán)益法計(jì)算，而在權(quán)益性投資下，是對(duì)股票股利不做處理的。 影響：此做法給

2、報(bào)表使用者造成誤會(huì)。所以：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，減少 50000元。3、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目 問(wèn)題：資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付賬款項(xiàng)目金額應(yīng)為應(yīng)付賬款總賬余額與預(yù)付賬款借方余額的 總和。影響：此項(xiàng)目虛減 10000元，使得利潤(rùn)虛增，負(fù)債減少。造成報(bào)表使用者誤解。所以：應(yīng)付賬款賬戶應(yīng)相應(yīng)調(diào)整，金額調(diào)整為 435000元。應(yīng)付賬款應(yīng)從貸方轉(zhuǎn)到預(yù)付 賬款的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 10000貸：銀行存款 100004、“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目問(wèn)題：向銀行借入 6個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款，到期一次還本付息，康盛公司未作任何會(huì)計(jì)處 理。影響：少計(jì)提了 6 個(gè)月的利息。 所以：借款應(yīng)貸記“短期借款”賬戶，借款所發(fā)生

3、的利息應(yīng)計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。作 正確的會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用 3 000貸：應(yīng)付利息 3 000二、重新編制資產(chǎn)負(fù)債表表1資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)股01表編制單位：康盛股份公司20 XX年12月31日金額單位：元資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1略490000短期借款61略200000短期投資210000應(yīng)付票據(jù)62150000減：短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備3-應(yīng)付賬款63435000短期投資凈額410000預(yù)收賬款6424000應(yīng)收票據(jù)530000代銷商品款65應(yīng)收股利640000應(yīng)付工資6610000應(yīng)收利息710000應(yīng)付福利費(fèi)67150000應(yīng)收賬款8

4、305500應(yīng)付股利68100000減：壞賬準(zhǔn)備92000應(yīng)交稅金6950000應(yīng)收賬款凈額10303500其他應(yīng)交款7015000預(yù)付賬款2185000其他應(yīng)付款715000應(yīng)收補(bǔ)貼款24-預(yù)提費(fèi)用72-3000其他應(yīng)收款2510000一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債73存貨30640000其他流動(dòng)負(fù)債74減：存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備31-存貨凈額32640000待攤費(fèi)用33-待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失34-一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資35-其他流動(dòng)資產(chǎn)36-流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)391618500流動(dòng)負(fù)債合計(jì)801136000長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：資產(chǎn)行次年初 數(shù)期末數(shù)負(fù)債和股東權(quán)益行次年初 數(shù)期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資40250000長(zhǎng)

5、期借款811000000長(zhǎng)期債權(quán)投資41100000應(yīng)付債券82-長(zhǎng)期投資合計(jì)42400000長(zhǎng)期應(yīng)付款83-減：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備43-住房周轉(zhuǎn)金84-長(zhǎng)期投資凈額44400000其他長(zhǎng)期負(fù)債85-固定資產(chǎn)：長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)901000000固定資產(chǎn)原價(jià)452500000遞延稅項(xiàng)：減：累計(jì)折舊46750000遞延稅款貸項(xiàng)91-固定資產(chǎn)凈值471750000工程物資48-在建工程49100000固定資產(chǎn)清理50-負(fù)債合計(jì)922136000待處理固定資產(chǎn)凈損失51-股東權(quán)益：固定資產(chǎn)合計(jì)521850000股本931673000無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：53資本公積9435000無(wú)形資產(chǎn)54100000盈余公

6、積9556750開(kāi)辦費(fèi)5510000其中：公益金9615000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用56-未分配利潤(rùn)9743250其他長(zhǎng)期資產(chǎn)57-無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)遞延稅款58110000通延稅款借項(xiàng)59-股東權(quán)益合計(jì)981908000資產(chǎn)總計(jì)604328500負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)993944000三、若編制的資產(chǎn)負(fù)債表不平衡，請(qǐng)說(shuō)出你的審計(jì)建議1檢查資產(chǎn)項(xiàng)目金額是否反映其實(shí)際成本；2、檢查各項(xiàng)數(shù)字符號(hào)標(biāo)示是否正確；3、檢查報(bào)表項(xiàng)目的填列口徑是否正確；4、檢查資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料是否完整。四、問(wèn)題探討在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中應(yīng)該關(guān)注年初數(shù)。年初數(shù)作為重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，能夠讓審計(jì) 人員大致了解該公司的大體財(cái)務(wù)情況，為日后的財(cái)務(wù)

7、情況提供了對(duì)比的可能性。只有 有了年初數(shù)，才有依據(jù)使用各種審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)。案例二 損益表審計(jì)一、上述疑點(diǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響1、“產(chǎn)品銷售成本”項(xiàng)目 問(wèn)題：銷售退回業(yè)務(wù)未做分錄。 影響：該公司的做法使得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入虛增，從而導(dǎo)致利潤(rùn)表的利潤(rùn)虛增。 所以：應(yīng)該調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶 50000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)賬戶 8500 元。作調(diào)整分錄 如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500 貸：銀行存款 58 5002、“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目問(wèn)題：B公司向宇通公司每月支付的租金 1000元未作任何處理。 影響：此做法會(huì)造成利潤(rùn)減少，導(dǎo)致少繳納稅款。所以：應(yīng)該增加其他業(yè)

8、務(wù)收入，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 6 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 0003、“管理費(fèi)用”項(xiàng)目（1）、問(wèn)題：企業(yè)所得稅是對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)及稅率的計(jì)算，管理費(fèi)用直接影響到稅前 利潤(rùn)，在發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 98000元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。影響：少計(jì)費(fèi)用。所以：管理費(fèi) 用賬戶應(yīng)增加 98000元。（2）、問(wèn)題：提前報(bào)廢的凈損失 50000元，不應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”，而應(yīng)該計(jì)入固 定資產(chǎn)清理并轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”。影響：轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用會(huì)使得凈利潤(rùn)減少，所以： 應(yīng)該調(diào)減管理費(fèi)用 50000元。(3) 、問(wèn)題：支付2002年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12000元，屬于下年度的管理費(fèi)用，不能在 今年計(jì)入，影響：如果計(jì)入則使利潤(rùn)減少

9、，從而少交稅。所以：應(yīng)減少管理費(fèi)用12000丿元。4、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目(1) 、問(wèn)題：新產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)損失50000元。按規(guī)定，符合資本化的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成 本”賬戶，屬于費(fèi)用化的應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。影響：多記了費(fèi)用。所以：應(yīng)該 減少“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 50000元。(2) 、問(wèn)題：因管理不善形成的凈損失 40000元，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶，而不是“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，所以：應(yīng)該減少“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶40000元。(3) 、問(wèn)題：企業(yè)違反稅法規(guī)定，支付罰款 20000元，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，在計(jì)算所得稅時(shí)未作任何調(diào)整。一、重新編制損益表?yè)p益表編制單位：宇通股份公司2001年12月單位：元

10、項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)一、產(chǎn)品銷售收入11200000減：產(chǎn)品銷售成本2750000產(chǎn)品銷售費(fèi)用320000產(chǎn)品銷售稅金及附加42000二、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)7428000力廿：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)9156000減：管理費(fèi)用10271502財(cái)務(wù)費(fèi)用1179500三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)12232998力廿：投資收益1531500補(bǔ)貼收入16營(yíng)業(yè)外收入1750000減：營(yíng)業(yè)外支岀18284300力口：以前年度損益調(diào)整20100000四、利潤(rùn)總額25130198項(xiàng)目行次本月數(shù)本年累計(jì)數(shù)減：所得稅26五、凈利潤(rùn)30三、問(wèn)題探討1若“投資收益”項(xiàng)目為負(fù)值，且數(shù)額很大，是否應(yīng)作為重要性項(xiàng)目？應(yīng)作為重要性項(xiàng)目，因?yàn)橥顿Y收益項(xiàng)目關(guān)

11、系到稅前利潤(rùn)，如果數(shù)額很大且為負(fù)值, 證明企業(yè)存在很多問(wèn)題，透露出企業(yè)存在重大風(fēng)險(xiǎn)或錯(cuò)報(bào)，所以應(yīng)該當(dāng)做重要性項(xiàng)目。 2若“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目的數(shù)額很大，是否應(yīng)作為重要性項(xiàng)目？應(yīng)該作為重要性項(xiàng)目，因?yàn)椤盃I(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目都關(guān)系到企業(yè) 的非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并且會(huì)反映在利潤(rùn)表中，如果數(shù)額巨大，證明企業(yè)的額外業(yè)務(wù)繁多， 甚至成為企業(yè)的主要收入和支出來(lái)源，金額過(guò)大也隱含有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該當(dāng)做重 要性項(xiàng)目。案例三營(yíng)業(yè)收入審計(jì)一、結(jié)合案情分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何確定具體審計(jì)程序？1取得或編制營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表2、查明營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則、方法3、實(shí)施分析程序，在總體上對(duì)營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性

12、作出初步判斷4、審查售價(jià)是否合理5、審查營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)6、實(shí)施銷售的截止測(cè)試7、查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售8檢查銷售折扣、銷售退回與這讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性9、檢查有無(wú)特殊的銷售行為10、確定營(yíng)業(yè)收入是否在利潤(rùn)表上恰當(dāng)披露二、結(jié)合案情分析FM公司2001年度銷售業(yè)務(wù)中可能存在哪些問(wèn)題？(1) 登記入賬的銷售交易是否真實(shí)。(2) 已發(fā)生的銷售交易是否均已登記入賬。(3) 登記入賬的銷售交易是否均經(jīng)正確計(jì)價(jià)。三、問(wèn)題探討1、未入賬銷售收入的審計(jì)程序?qū)挠迷牧系馁|(zhì)量與生產(chǎn)的產(chǎn)品重量之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證。一般的生產(chǎn)型企業(yè)，耗用原料的重量與產(chǎn)成品重量之間存在著一定的勾稽關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如能了解此勾

13、稽關(guān)系并對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證，從中發(fā)現(xiàn)異常，再順藤摸瓜，往往 就會(huì)發(fā)現(xiàn)未入賬收入的線索。核對(duì)產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量與賬面銷售數(shù)量是否相符。對(duì)于隱匿收入不入賬的企業(yè)來(lái)講，其賬面反映的銷售數(shù)量小于實(shí)際銷售數(shù)，如果 賬面反映的產(chǎn)品產(chǎn)量是真實(shí)的，則期末庫(kù)存商品的賬面結(jié)存數(shù)量就會(huì)大于倉(cāng)庫(kù)實(shí)際庫(kù) 存數(shù)。為了避免賬實(shí)不符，有些企業(yè)就會(huì)人為調(diào)整產(chǎn)成品的銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，致使結(jié)轉(zhuǎn) 數(shù)量大于賬面銷售數(shù)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如能對(duì)這兩者加以核對(duì)比較，發(fā)現(xiàn)差異，就能 “揪”出未入賬收入。將被審計(jì)單位的耗電水平與行業(yè)平均水平對(duì)比。由于這類業(yè)務(wù)基本不耗用企業(yè)的材料，且加工出的產(chǎn)品全部交給對(duì)方單位，不增 加企業(yè)的庫(kù)存，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)論是通過(guò)檢

14、查賬面記錄還是盤點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存數(shù)，都不 易發(fā)現(xiàn)其異常，具有較強(qiáng)的隱蔽性。對(duì)一些異常的往來(lái)借款等加以關(guān)注企業(yè)將大量的收入隱匿于賬外，會(huì)造成賬面現(xiàn)金流缺乏，沒(méi)有足夠現(xiàn)金來(lái)支付材 料款及各項(xiàng)費(fèi)用等。為了解決此問(wèn)題，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)借款或往來(lái)的形式將部分現(xiàn)金 轉(zhuǎn)回到賬上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師仔細(xì)關(guān)注，則會(huì)發(fā)現(xiàn)這類“借款”或是“往來(lái)”總會(huì)表現(xiàn)出 其異常之處。2、未入賬銷售收入的審計(jì)方法觀察法、詢問(wèn)法、分析法、協(xié)查法、結(jié)合法，查疑法、查詢法等案例四 利潤(rùn)審計(jì)一、 根據(jù)案情分析該股份公司是否存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題， 其采用的手法有 何特點(diǎn)？根據(jù)材料，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性?！敖?jīng)審核，至退貨之日起，該 公司還尚未發(fā)貨

15、。因此，上述業(yè)務(wù)既無(wú)購(gòu)貨方退貨單、也無(wú)本公司退貨入庫(kù)單、更無(wú) 任何合同或協(xié)議”在確認(rèn)收入時(shí)，沒(méi)有任何的支持性證據(jù)，沒(méi)有客戶的訂單，憑空確 認(rèn)收入，而且這批貨物也沒(méi)有實(shí)際發(fā)出，存在虛假收入的可能性。采用的手法就是在 年底虛增收入，并與第二年予以沖回。二、依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，對(duì)該股份公司的問(wèn)題予以定性并提出具 體審計(jì)處理意見(jiàn)?？刹捎锰娲绦?，查詢相關(guān)原始單據(jù)?？梢砸笤摴境鼍呦嚓P(guān)票據(jù)，例如：顧 客訂貨單，銷售單，發(fā)運(yùn)憑證，銷售發(fā)票，退貨單，入庫(kù)單等，否則判定其存在隱藏 銷售額，審計(jì)人員必須告知該公司的財(cái)務(wù)主管存在問(wèn)題，并且在其財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭 示。要求該公司補(bǔ)交少交的稅費(fèi)，涉及到違法的問(wèn)題還應(yīng)用法律手段解決。三、分析承擔(dān)該股份公司審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員，在對(duì)此案例的審計(jì)中，采 用的審計(jì)程序和運(yùn)用的審計(jì)方法有何特點(diǎn)？審計(jì)人員在對(duì)該公司 2001 年的收入、成本及利潤(rùn)審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)憑證中有 大量的退貨業(yè)務(wù)，紅字沖銷當(dāng)年收入、成本及利潤(rùn)等情況。審計(jì)人員決定進(jìn)一步審查， 以查明原因。采用了詳查法和逆差法，在發(fā)現(xiàn)可能存