交易性金融資產成本核算

1、https:/交易性金融資產成本核算交易性金融資產成本核算摘要：隨著資本的快速發(fā)展，投資在企業(yè)日常運營中日漸重要。企業(yè)的傳統(tǒng)投資方式，無非是持有股票和購買債券。從持有目的的不同出發(fā)，交易性金融資產區(qū)別于長期股權、可供出售金融資產等，有其獨特的核算方式。因其獨特的核算方式和持有后不得轉換的性質，讓許多上市公司對于交易性金融資產的核算處理，一直都是財務部的重點項目。關鍵詞：交易性金融資產；金融工具；核算中圖分類號：F230 文獻標識碼：A隨著我國會計準則與國際接軌，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也越來越受到上市公司的重視。我們應當理解和掌握好公允價值這個嶄露頭角的計量屬性，注意它自身

2、可靠性低，操作性強的特點。交易性金融資產的公允價值變動計入利潤表中，所以還要注意其所得稅遞延的問題。應用好它的獨特核算方式，為企業(yè)投資運營做出貢獻。一、會計準則關于交易性金融資產核算的規(guī)定（一）初始計量企業(yè)初始確認金融資產，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，交易費用計入投資收益借方，與其他金融資產不同。對于交易費用的處理，區(qū)別于其他金融資產。（二）后續(xù)計量2.對于企業(yè)持有期間收到現(xiàn)金股利或者利息，直接計入到投資收益當中；對于超過的部分計入投資收益。并且不產生稅會差異，按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，對于金融資產來說，唯獨交易性金融資產不需要計提減值準備。原因是其持有期

3、間最長為六個月，所以計提減值準備對以公允價值計量的金融資產來說，意義不大。（三）處置計量將實際收到的價款與賬面價值的差額計入投資收益，且累積公允價值變動損益轉入投資收益。二、公允價值的涵義與處理方式（一）公允價值的涵義https:/1.“國際會計準則委員會”對公允價值所下的定義是：公允價值是指，在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行財產交換或負債結算的金額。2.“美國會計準則”給出的定義：資產或負債的公允價值是指，在自愿雙方所進行的現(xiàn)行交易中，既不是在被迫或清算的銷售中能夠購買一項資產或出售一項資產的金額。3.體現(xiàn)我國定義的企業(yè)會計準則 39 公允價值計量，公允價值，是指市場參與者在計量日

4、發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。（二）公允價值的處理方式1.將公允價值變動作為當期損益處理，這樣做會使企業(yè)凈利潤變得模糊。因為將公允價值計入當期損益，會導致企業(yè)的利潤表中，既包含已實現(xiàn)利潤，又包含未實現(xiàn)利潤；從客觀上來說，降低了其利潤表的有用性。2.不屬于上述的部分，則計入資本公積。計入資本公積不利于取得報表信息。原因是資本公積不計入當期損益，而是會導致所有者權益發(fā)生變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。企業(yè)會計準則中，有七項計入其他資本公積的會計處理，如：采用權益法核算的長期股權投資；可供出售金融資產公允價值變動；可供出售外幣非貨幣

5、性項目的匯兌差額；金融資產的重分類等與金融資產有關。其他信息讀者請查詢準則詳細說明，此處不再贅述。三、交易性金融資產成本核算的稅會差異（一）稅會差異的產生原因1.會計和稅法的計量口徑不同。會計是根據會計要素來為企業(yè)的財務報表的使用者提供參考依據；稅法則是以保證國家稅收長治久安為目的。會計主張權責發(fā)生制；稅法則更強調收付實現(xiàn)制。2.我國的公允價值體系剛剛起步，其公允價值在經濟市場的可靠性較低，市場經濟不夠完善；知識產權和生產要素市場活躍性較差；人為操作性較強。所以就公允價值而言，中國政府就預見性的做出了應對策略，企業(yè)會計準則中，在資本公積下設的二級明細，其他資本公積，就是針對企業(yè)公允價值調整的一

6、項懲罰措施。雖然不屬于當期損益的范疇，但依然會產生暫時性差異。如果將其變動調整應納稅所得額，必然會嚴重影響國家稅收。（二）差異處理的基本思路在企業(yè)持有交易性金融資產的期間，其公允價值的變動，雖然計入當期投資收益當中，但只有在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除歷史成本后的差額才計入處置或結算期間的應納稅所得額中。所以持有期間，隨著公允價值https:/的升高，企業(yè)應當將當期變動金額確認一項遞延所得稅負債，同時調減應納稅所得額；相反，若升高，則確認一項遞延所得稅資產。這也就進一步闡釋了在學習會計的初期，為什么在處置或結算交易性金融資產時，需要將累積的公允價值變動轉入到投資收益中。因為準則理解中，對公允價值變動損益處理，就是要完整反應所持有的金融資產在企業(yè)中的全部價值；僅當金融資產在處置或結算時，其公允價值的變動才真正得到實現(xiàn)。下面節(jié)選一部分 2014 年注冊會計師會計科目習題