納稅實務(wù)課件

1、 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)項目引入項目引入相關(guān)知識相關(guān)知識項目實施項目實施項目小結(jié)項目小結(jié)【知識目標(biāo)】【知識目標(biāo)】 掌握關(guān)稅的構(gòu)成要素 掌握關(guān)稅的完稅價格 了解關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠【能力目標(biāo)】【能力目標(biāo)】 會正確計算進(jìn)（出）口關(guān)稅的應(yīng)納稅額 會正確處理關(guān)稅的納稅申報事宜 天華外貿(mào)公司是增值稅一般納稅人，2012年5月發(fā)生的進(jìn)出口業(yè)務(wù)如下。（1）從法國進(jìn)口化妝品一批，支付境外的買價220萬元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費4萬元，支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費20萬元，保險費和裝卸費11萬元，支付海關(guān)地再運往該企業(yè)的運輸費用8萬元，裝卸費和保險費共計3萬元，關(guān)稅稅率為10%。（2）出口一批天然石墨，共計100噸，海關(guān)核定的

2、離岸價格為110萬元，關(guān)稅稅率為10%。任務(wù)：任務(wù)： 計算該公司進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計算該公司進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額。 計算該公司出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計算該公司出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。一、解讀關(guān)稅法規(guī)一、解讀關(guān)稅法規(guī) （一）關(guān)稅的征稅范圍（一）關(guān)稅的征稅范圍關(guān)稅的征稅對象，是進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅的征稅對象，是進(jìn)出我國國境或關(guān)境的貨物和物品。 物品包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、各種運輸工具上服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、個人郵遞物品、饋贈物品及其他方式入境的個人物品。 指貿(mào)易性商品 。進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、 進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

3、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 指依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)并發(fā)生進(jìn)出口業(yè)務(wù)的法人或其他社會團(tuán)體。包括入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人；饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；進(jìn)口個人郵件的收件人 。 1. 1.關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則、稅目 關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。海關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。關(guān)憑以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。關(guān)稅稅則一

4、般包括兩個部分：一部分是海關(guān)稅稅則一般包括兩個部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；另一部分關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及說明；另一部分是關(guān)稅稅目稅率表。是關(guān)稅稅目稅率表。 （1 1） 進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅進(jìn)口貨物關(guān)稅稅率。進(jìn)口關(guān)稅設(shè)普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率等。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫額稅率等。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率。定稅率。 （2 2） 出口貨物稅率。我國對絕大部分出口貨出口貨物稅率。我國對絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。物不征收出口關(guān)稅，只對少數(shù)產(chǎn)品征收出口

5、關(guān)稅。（1）法定減免。）法定減免。（2）特定減免稅。）特定減免稅。 （3）臨時減免稅。）臨時減免稅。 【試一試試一試】下列項目中，可以免征關(guān)稅的是（下列項目中，可以免征關(guān)稅的是（ ）。）。A關(guān)稅稅額在人民幣關(guān)稅稅額在人民幣100元以下的一票貨物元以下的一票貨物 B廣告品和貨樣廣告品和貨樣C外國企業(yè)無償贈送的物資外國企業(yè)無償贈送的物資 D進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品料和飲食用品答案：答案：D 關(guān)稅的計稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格或者貨物數(shù)關(guān)稅的計稅依據(jù)是關(guān)稅的完稅價格或者貨物數(shù)量，完稅價格是由海關(guān)確定或估計的納稅義務(wù)人量，完稅價格是由海關(guān)確定

6、或估計的納稅義務(wù)人用以繳納關(guān)稅稅款的進(jìn)出口貨物的價格。進(jìn)出口用以繳納關(guān)稅稅款的進(jìn)出口貨物的價格。進(jìn)出口貨物關(guān)稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定貨物關(guān)稅，以從價計征、從量計征或者國家規(guī)定的其他方式征收。的其他方式征收。從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額從價計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=完稅價格完稅價格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額從量計征的計算公式為：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量貨物數(shù)量 單位稅額單位稅額1.進(jìn)口貨物完稅價格的確定進(jìn)口關(guān)稅完稅價格是進(jìn)口關(guān)稅的計稅基礎(chǔ)。（一） 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。 （二） 進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法。 進(jìn)口貨物的完稅價格由成交價格以及該貨物運抵中華人民共和國

7、境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定。 進(jìn)口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交價格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法以及其他合理方法確定的價格為基礎(chǔ)，估定完稅價格。 （2）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格中運輸費、保險費及相關(guān)費用的計算 (1) 以一般陸運、海運、空運方式進(jìn)口的貨物 需要注意的是：如果進(jìn)口貨物的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費；按照“貨價加運費”兩者總額的0.3%計算保險費。 (2) 以其他方式進(jìn)口的貨物。 進(jìn)口貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額是由進(jìn)口貨物的完稅進(jìn)口貨物的應(yīng)

8、納關(guān)稅稅額是由進(jìn)口貨物的完稅價格和稅率確定的，其計算公式為價格和稅率確定的，其計算公式為:進(jìn)口貨物的關(guān)稅進(jìn)口貨物的關(guān)稅=進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格 進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率【例【例5-1】 某企業(yè)進(jìn)口商品一批，支付境某企業(yè)進(jìn)口商品一批，支付境外的買價外的買價215萬元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費萬元，支付境外的經(jīng)紀(jì)費5萬萬元，支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費元，支付運抵我國海關(guān)地前的運輸費18萬萬元，保險費和裝卸費元，保險費和裝卸費12萬元，支付海關(guān)地萬元，支付海關(guān)地再運往該企業(yè)的運輸費用再運往該企業(yè)的運輸費用6萬元，裝卸費和萬元，裝卸費和保險費共計保險費共計2萬元，關(guān)稅稅率為萬元，關(guān)稅稅率為10

9、%。計算。計算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。解：進(jìn)口貨物的完稅價格由成交價格以及解：進(jìn)口貨物的完稅價格由成交價格以及該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運該貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費等組成。海關(guān)地輸及其相關(guān)費用、保險費等組成。海關(guān)地再運往該企業(yè)的各項費用不得計算在內(nèi)。再運往該企業(yè)的各項費用不得計算在內(nèi)。應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=進(jìn)口貨物的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格 稅率稅率=(215+5+18+12) 10%=25（萬元）（萬元） 1. 1.出口關(guān)稅完稅價格的確定出口關(guān)稅完稅價格的確定 （1） 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。出口貨物以成交價格為基

10、礎(chǔ)的完稅價格。出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格以及該貨物運至境內(nèi)輸出地點物運至境內(nèi)輸出地點裝載前裝載前的運輸費、保險費及的運輸費、保險費及其相關(guān)費用為基礎(chǔ)審查確定。但其相關(guān)費用為基礎(chǔ)審查確定。但出口關(guān)稅不計入出口關(guān)稅不計入完稅價格完稅價格。其計算公式為。其計算公式為出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格=離岸價格離岸價格(1+出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率)離岸價格不包含離境口岸至境外口岸之間的運輸、離岸價格不包含離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費。保險費。 （2） 出口貨物海關(guān)估價方法。出口貨物海關(guān)估價方法。 出口貨物的成交價格不出口貨物的成交價

11、格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 與該貨物同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出與該貨物同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價格；口的相同商品的成交價格； 與該貨物同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出與該貨物同時或者大約同時向同一國家或地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價格；口的類似商品的成交價格； 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲運和保險費根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲運和保險費用、利潤及其他雜費計算所得的價格；用、利潤及其他雜費計算所得的價格； 按照合理方法估定的價格。按照合理方法估定的價格。 出口貨

12、物的銷售價格若包含離境口岸至境外出口貨物的銷售價格若包含離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費，該運輸、保險費應(yīng)當(dāng)口岸之間的運輸、保險費，該運輸、保險費應(yīng)當(dāng)扣除?？鄢?。 出口貨物關(guān)稅稅額是由出口貨物的完稅出口貨物關(guān)稅稅額是由出口貨物的完稅價格和稅率確定的，其計算公式為價格和稅率確定的，其計算公式為:出口貨物的關(guān)稅出口貨物的關(guān)稅=出口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格 出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率【例【例5-2】 某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離某外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品一批，離岸價格為岸價格為220萬元，關(guān)稅稅率為萬元，關(guān)稅稅率為10%，請計，請計算出口關(guān)稅。算出口關(guān)稅。解：完稅價格解：完稅價格=220(1+10%

13、)=200（萬元）（萬元） 應(yīng)納關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=200 10%=20（萬元）（萬元） （一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間 進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進(jìn)境之日進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自運輸工具申報進(jìn)境之日起起14日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)日內(nèi)，出口貨物的納稅義務(wù)人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的當(dāng)在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨小時以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?，按照物的進(jìn)出境地海關(guān)申報。進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)關(guān)運輸?shù)?，按照海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。海關(guān)總署的規(guī)定執(zhí)行。 進(jìn)口貨物到達(dá)前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申進(jìn)

14、口貨物到達(dá)前，納稅義務(wù)人經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)可以先行申報。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。報。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日日內(nèi)內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。金。 納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅

15、款，但是最長不得超過期繳納稅款，但是最長不得超過6個月。個月。 為方便納稅人，經(jīng)申請和海關(guān)同意，進(jìn)為方便納稅人，經(jīng)申請和海關(guān)同意，進(jìn)（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的（出）口貨物的納稅人可以在設(shè)有海關(guān)的指定地（啟運地）辦理海關(guān)申報、納稅手指定地（啟運地）辦理海關(guān)申報、納稅手續(xù)。續(xù)。一、計算進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額一、計算進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=220+4+20+11=255（萬元（萬元應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=255 10%=25.5（萬元）（萬元）二、計算出口關(guān)稅應(yīng)納稅額二、計算出口關(guān)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格=110(1+10%)=100（萬元）（萬元）應(yīng)納出口

16、關(guān)稅稅額應(yīng)納出口關(guān)稅稅額=100 10%=10（萬元）（萬元） 本項目由三大部分組成，在明確了知識目標(biāo)和能力目本項目由三大部分組成，在明確了知識目標(biāo)和能力目標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動法進(jìn)行。第一部分項目引入標(biāo)的基礎(chǔ)上，采取任務(wù)驅(qū)動法進(jìn)行。第一部分項目引入（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識（完成任務(wù)需要掌握（提出任務(wù)）；第二部分相關(guān)知識（完成任務(wù)需要掌握的理論知識）；第三部分項目實施（完成任務(wù)）。的理論知識）；第三部分項目實施（完成任務(wù)）。 在項目引入部分，以天華外貿(mào)公司在項目引入部分，以天華外貿(mào)公司2012年年5月的進(jìn)出口月的進(jìn)出口業(yè)務(wù)作為項目引入，提出了兩大任務(wù)：業(yè)務(wù)作為項目引入，提出了兩大任務(wù)：計算該企業(yè)進(jìn)計算該企業(yè)進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額，口關(guān)稅應(yīng)納稅額，計算該企業(yè)出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。計算該企業(yè)出口關(guān)稅應(yīng)納稅額。 在相關(guān)知識部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理在相關(guān)知識部分，介紹了完成上述任務(wù)需要掌握的理論知識。第一，解讀關(guān)稅法規(guī)，包括關(guān)稅的納稅義務(wù)人、論知識。第一，解讀關(guān)