會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)分析

1、會(huì)計(jì)信息失真的審計(jì)分析1、引言 會(huì)計(jì) 信息失真 問題 已成為會(huì)計(jì)界假設(shè)干難題之一，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的 經(jīng)濟(jì) 信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心局部，其本質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷 開展 ，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來越強(qiáng)。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息失真直接增加審計(jì)工作量，且審計(jì)難度加大，不僅僅是審計(jì)賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實(shí)性入手，造成審計(jì)工作人力、物力和時(shí)間的宏大浪費(fèi)。因此，必須加大力度，事先防范會(huì)計(jì)信息失真問題。2、會(huì)計(jì)信息失真的種類會(huì)計(jì)信息失真原因很多，只有熟知各種情況，才能“有的放矢地進(jìn)展審計(jì)，“對(duì)癥下藥地

2、予以處置。在 分析 會(huì)計(jì)信息失真原因時(shí)，許多人直接想到的是會(huì)計(jì)作弊，從審計(jì)的角度看，會(huì)計(jì)信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會(huì)計(jì)作弊，歸結(jié)進(jìn)來一般有如下類型：2.1、合法失真與非法失真會(huì)計(jì)信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。假設(shè)失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且根據(jù)的合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過程，即為合法會(huì)計(jì)失真，反之為非法會(huì)計(jì)信息失真。2.2、成心失真與無意失真會(huì)計(jì)信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為成心失真與無意失真。成心失真是控制會(huì)計(jì)根本信息的人員為了會(huì)計(jì)主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會(huì)計(jì)信息使用者的利益和對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求，成心篡改、偽造、變?cè)煊嘘P(guān)會(huì)計(jì)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)、

3、瞞報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而造成報(bào)出信息與主題本身的實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計(jì)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實(shí)不符，而其中的賬實(shí)不符最隱蔽，審計(jì)難度也最大。無意失真是根本會(huì)計(jì)信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度等外因的 影響 ，造成對(duì)政策法規(guī)理解不透、運(yùn)用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯(cuò)弊而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)原那么如重要性原那么、 歷史 本錢原那么和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對(duì)根本會(huì)計(jì)信息的挑選，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，這也是在審計(jì)過程中需要注意的問題。3、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析會(huì)計(jì)信息失真究其原因，有政策、體制等客觀方面的原因，當(dāng)然也有作為會(huì)計(jì)知識(shí)

4、載體的會(huì)計(jì)人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣，例如：3.1、會(huì)計(jì)信息不實(shí)會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)歷缺乏以及會(huì)計(jì)本身的不確定性，造成會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性之間有差異，即前面所提及的“無意失真或“合法失真，其形成的原因主要是：1會(huì)計(jì)制度的限制會(huì)計(jì)工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進(jìn)展的，而任何一項(xiàng)規(guī)章制度都具有一定的時(shí)效性，“時(shí)已徙而法不徙那么難以確保信息不出現(xiàn)偏向。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，可能很難找到相關(guān)“文件。再者，有時(shí)會(huì)計(jì)信息提供者與

5、使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策選擇的偏向性。例如，會(huì)計(jì)計(jì)量方面的區(qū)間規(guī)定以及會(huì)計(jì)計(jì)價(jià) 方法 的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一 企業(yè) 在不同時(shí)期計(jì)價(jià)方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計(jì)價(jià)方法，尤其是如今企業(yè)施行工程法管理后，同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就加大。2委托代理制的限制在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對(duì)稱、契約不完備等特有的非平衡特征，致使會(huì)計(jì)信息失真。首先，委托人與代理人的效用函數(shù)不一致，鼓勵(lì)不相容。委托人追求效用最大化的目的是企業(yè)價(jià)值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬，還致力于一些非

6、物質(zhì)性的因素如增加閑暇時(shí)間，追求在職消費(fèi)等等來實(shí)現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化那么損害另一方，且始終不可能到達(dá)最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營(yíng)者為追求自身效用，未必會(huì)提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對(duì)稱。因?yàn)樗姓呤恰巴獠咳松趸驗(yàn)椤巴庑校?jīng)營(yíng)者是“內(nèi)部人且大多為 “內(nèi)行，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營(yíng)者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位，而所有者相對(duì)處于優(yōu)勢(shì)地位。信息占有的不對(duì)稱，為會(huì)計(jì)信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，且會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化之快是難以意料的，因此代理人有可能利用信息優(yōu)勢(shì)與契約的缺口

7、和遺漏選擇有利于粉飾的會(huì)計(jì)信息。3.2、會(huì)計(jì)信息造假會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為到達(dá)某種目的，事前經(jīng)過精心籌劃而成心造成信息虛假，即前面提及的“成心失真、“非法失真。在審計(jì)過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：編造虛假會(huì)計(jì)憑證；篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定；歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表中的交易、事項(xiàng)；成心對(duì)相關(guān)金額、分類、認(rèn)定或披露采用錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理方法；貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或效勞費(fèi)用；編制虛假的發(fā)票、入庫(kù)單、裝運(yùn)單等文件；顛覆會(huì)計(jì)期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等根本假設(shè)；管理層有意躲避或授意別人背離有效的內(nèi)部控制；通過內(nèi)外勾構(gòu)造造虛假的交易循環(huán)。如此一來，私有企業(yè)可以隱瞞收入，虛減利潤(rùn)，偷逃稅款；國(guó)有企業(yè)那么可創(chuàng)造“賬面利潤(rùn)，到達(dá)進(jìn)

8、步個(gè)人政績(jī)、榮譽(yù)，地位升遷為目的。產(chǎn)生非法失真的主要原因是：1執(zhí)法不嚴(yán)由于執(zhí)法不嚴(yán)，在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假，低廉的造假本錢，高額的造假回報(bào)和利益趨動(dòng)，使得一些人敢于鋌而走險(xiǎn)，以身試法，置國(guó)家的 法律 法規(guī)而不顧。2會(huì)計(jì)監(jiān)視體系不完善審計(jì)監(jiān)視缺乏助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的惡性循環(huán)。企業(yè)監(jiān)視主要是由國(guó)家監(jiān)視、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視和 社會(huì) 監(jiān)視三方面組成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視和有關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)行的國(guó)家監(jiān)視，由于人事關(guān)系和部門利益的影響，其監(jiān)視不能完全有效地進(jìn)展；而作為社會(huì)力量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖然有了較大開展，但還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展的要求，一些原那么性差的事務(wù)所見利忘義，出具虛假的驗(yàn)證報(bào)告，不僅監(jiān)視職能

9、喪失，反而滋長(zhǎng)了造假的風(fēng)氣。3 會(huì)計(jì) 人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)程度不高，執(zhí)業(yè)道德和行為不標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員只管報(bào)賬拿錢，不問消費(fèi)經(jīng)營(yíng)，有的甚至支歪招，出鬼點(diǎn)，幫助造假，完全喪失會(huì)計(jì)的監(jiān)管職能。4、防范對(duì)策與措施4.1、標(biāo)準(zhǔn)性防范主要是指政府利用 法律 、法規(guī)、詳細(xì)的行業(yè)制度等方式，從 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的開始到會(huì)計(jì)處理的每一個(gè)環(huán)節(jié)均做出明確的規(guī)定，并對(duì)違犯規(guī)定的行為做出相應(yīng)的處分方法，從而為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠提供保證。1制度性防范?兩那么?和相應(yīng)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及2001年開始執(zhí)行的? 企業(yè) 會(huì)計(jì)制度?是會(huì)計(jì)制度根本標(biāo)準(zhǔn)。因此在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)，應(yīng)盡量抑制或減少其本身的不確定性。如制定制度的

10、組成人員應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)對(duì)將來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較 科學(xué) 和具有一定超前的 分析 和預(yù)測(cè)，使會(huì)計(jì)的 開展 具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，防止將來環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的 影響 ；對(duì)于準(zhǔn)那么中的某些定義和釋義要有準(zhǔn)確的分析和解釋，假設(shè)某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，那么應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，說明各種理解的適用情況，這樣就不會(huì)給準(zhǔn)那么的使用者造成誤解。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理 方法 的可選擇性是導(dǎo)致合法會(huì)計(jì)信息失真的重要因素，但現(xiàn)實(shí)的矛盾是：我國(guó)正在建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。因此不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一 問題 ，只能通過

11、內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)視機(jī)制來制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策可選擇性的空子。對(duì)于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會(huì)計(jì)政策的選擇性范圍應(yīng)有所限制。2法律性防范要充分維護(hù)?會(huì)計(jì)法?的權(quán)威，加強(qiáng)?會(huì)計(jì)法?等有關(guān)法規(guī)的宣傳 教育 工作，使企業(yè)指導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)。同時(shí)要保護(hù)會(huì)計(jì)人員依法行使職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。要強(qiáng)化單位指導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中法律責(zé)任，即必須保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完好，并且對(duì)偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)展偷稅、漏稅，損害國(guó)家、公眾利益的行為承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)那些嚴(yán)重違犯?會(huì)計(jì)法?使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。對(duì)不堅(jiān)持原那么，玩忽職守的

12、會(huì)計(jì)人員要調(diào)離工作崗位，撤消從業(yè)資格證書，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。4.2、技術(shù)性防范主要從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、進(jìn)步財(cái)會(huì)人員及其有關(guān)人員的職業(yè)道德程度、專業(yè)素質(zhì)和法律意識(shí)等方面入手，調(diào)動(dòng)財(cái)會(huì)人員的積極性、責(zé)任心和榮譽(yù)感，主動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)防為主，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問題。首先要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建立，促進(jìn)主動(dòng)防范，使其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，本著客觀、公正的原那么，正確處理個(gè)人與單位、單位與國(guó)家之間的關(guān)系，并不斷進(jìn)步會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止由于工作失誤造成的會(huì)計(jì)信息失真。另外，要完善內(nèi)部制度建立，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制如：合理設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，裝備會(huì)計(jì)人員、制定實(shí)在可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度、

13、制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理方法，包括本錢支出的范圍、費(fèi)用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷制度、簽批權(quán)限等、引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)視機(jī)制，如車間財(cái)務(wù)會(huì)審制度、企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門隨機(jī)抽查制度等，結(jié)合會(huì)計(jì)部門的內(nèi)部審核制度如印鑒分存、賬簿檔案分管等制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系等等。4.3、審計(jì)性防范進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量光靠?jī)?nèi)部監(jiān)視是不夠的，還必須輔之以外部監(jiān)視。要建立以審計(jì)監(jiān)視、稅務(wù)監(jiān)視、行政監(jiān)視為主的外部監(jiān)視體系，尤其是要積極推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)視。通過建立起科學(xué)的約束和監(jiān)視機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的外部條件。在審計(jì)過程中通過審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的

14、真實(shí)性，摸清企業(yè)家底，核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、本錢、利潤(rùn)等情況。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況真實(shí)與否做出審計(jì)結(jié)論，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。加大審計(jì)執(zhí)法力度，依法嚴(yán)肅處理審計(jì)查出的進(jìn)犯所有者權(quán)益、國(guó)有資產(chǎn)流失、舞弊腐敗等問題，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大違法犯罪線索，及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)和有關(guān)部門立案查處。另外也要加強(qiáng)對(duì) 社會(huì) 審計(jì)組織審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)視，重點(diǎn)揭露出具假審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，幫助被審計(jì)企業(yè)造假帳、算假賬等違法違規(guī)問題，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)組織公正執(zhí)業(yè)。5、結(jié)語會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)較為復(fù)雜的問題，在審計(jì)過程中不能憑感覺對(duì)失真問題下結(jié)論，要根據(jù)詳細(xì)情況分清信息失真的種類，看其屬于“成心失真、“非法失真或“無意失真、“合法失真，然后再在其根底上分清失真的真正原因，“有的放矢或“對(duì)癥下藥，采取相應(yīng)審計(jì)措施；在防范會(huì)計(jì)