借貸復(fù)式記賬法應(yīng)用

1、第四章借貸復(fù)式記賬法應(yīng)用一、教學(xué)目的、要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，掌握資金籌集、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的核算，及其成本計(jì)算以及凈利潤(rùn)的形成與分配的核算；并能熟練運(yùn)用有關(guān)賬戶。二、教學(xué)重點(diǎn)：材料采購(gòu)的核算生產(chǎn)及銷售過(guò)程的核算三、教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)籌集資金的核算；凈利潤(rùn)的計(jì)算及分配核算四、課時(shí)安排：24課時(shí)導(dǎo)入新課復(fù)習(xí)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程提出問(wèn)題：當(dāng)企業(yè)收到投資者投入資金時(shí)，款項(xiàng)存入銀行，作為會(huì)計(jì)我們應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一'、制造業(yè)投資者出資籌資得來(lái)Y債權(quán)人提供X.1-供應(yīng)過(guò)程一生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程一一一一.III!貨幣WK材料-在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣歸

2、集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)1、收取銷貨款各種耗費(fèi)2、付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本、商品流通業(yè)投資者出資 廣籌資得來(lái)<債權(quán)人提供購(gòu)進(jìn)過(guò)程L 一一一 -一 |I1、辦理貨款結(jié)算2、支付采購(gòu)費(fèi)用銷售過(guò)程L | I I, 商品 貨幣1、收取貨款2、支付銷售費(fèi)用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出商品成本第一節(jié)企業(yè)籌集資金業(yè)務(wù)的核算一、投入資金業(yè)務(wù)的核算4一是吸收投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；兩個(gè)渠道籌集i1 .投入資本的會(huì)計(jì)處理流程實(shí)收資.(股木)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款2 .需要設(shè)置的賬戶(1)實(shí)收資本為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶匕屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實(shí)際收到投資者作

3、為資本投入的資金數(shù)額，借方反映實(shí)收資本的減少額，期末余額在貸方，表示企業(yè)期末實(shí)有的資本數(shù)額(即期末投資者的實(shí)際投資數(shù)額)。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于股份有限公司的實(shí)收資本的核算，應(yīng)將“實(shí)收資本”賬戶改為“股本“賬戶。(2)資本公積主要是用于反映所有者的公共積累，它屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶的貸方登記增加數(shù)，反映因接受捐贈(zèng)等原因而增加的資本公積金，借方登記減少數(shù)，表示因?qū)⑵滢D(zhuǎn)為實(shí)收資本等而減少的資本公積；余額在貸方，表示期末資本公積的余額。（3）固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值；余額在借方，

4、表示期末結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。（4）銀行存款（5）庫(kù)存現(xiàn)金基本分錄形式：借：銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)原材料貸:實(shí)收資本資本公積3 .投入資本業(yè)務(wù)核算舉例【例4-1】公司于2005年1月1日收到振華公司以轉(zhuǎn)賬支票形式投入的資本400000元。借：銀行存款400000貸：實(shí)收資本振華公司400000【例4-2】公司于2005年1月2日收到盛達(dá)投資公司投入全新車床一臺(tái)，價(jià)值300000元，交付使用。借：固定資產(chǎn)車床300000貸：實(shí)收資本盛達(dá)公司300000【例4-3】收到某企業(yè)捐贈(zèng)的一輛全新汽車，價(jià)值150000元.借：固定資產(chǎn)汽車150000貸：資本公積150000【例4-4】將資本公

5、積50000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。借：資本公積50000貸：實(shí)收資本50000二、借入資金的核算1 .籌集借入資金應(yīng)設(shè)置的主要賬戶(1) “長(zhǎng)期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。其貸方登記借入的長(zhǎng)期借款和相應(yīng)的借款費(fèi)用，借方登記歸還的借款，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的長(zhǎng)期借款。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。借方長(zhǎng)期借款貸方長(zhǎng)期借款的減少額長(zhǎng)期借款的增加額期末余額：尚未歸還的長(zhǎng)期借款額(2) .“短期借款”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各項(xiàng)借款。其

6、貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。借方短期借款貸方短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額(3) .“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶舉債經(jīng)營(yíng)是公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要策略，由此發(fā)生的借款利息、手續(xù)費(fèi)等則是一項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中反映這部分費(fèi)用，該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、借款手續(xù)費(fèi)等。其借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶

7、，進(jìn)行明細(xì)核算。借方財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用(4) “預(yù)提費(fèi)用”賬戶用來(lái)核算企業(yè)各種預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提借款利息、修理費(fèi)、租金保險(xiǎn)費(fèi)等。設(shè)置運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶也是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的需要。借方預(yù)提費(fèi)用貸方實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用按f標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先提取，計(jì)入成本費(fèi)用的數(shù)額期末余額：表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用2 .借入資金的核算舉例例4-52003年12月，公司向銀行借入期限6個(gè)月的臨時(shí)借款20000元，存入銀行。借：銀行存款20000貸：短期借款20000例4-62003年12月，公司向銀行借入3年期借款20萬(wàn)元，用于購(gòu)建廠房,款項(xiàng)已存入銀行借：銀行存款2

8、00000貸：長(zhǎng)期借款200000例4-7公司于12月向銀行借款200000元，期限3個(gè)月，年利率5.2%,款項(xiàng)存入銀行借：銀行存款200000貸：短期借款200000例4-8預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)利息866.67借：財(cái)務(wù)費(fèi)用866.67貸：預(yù)提費(fèi)用866.67例4-9公司以銀行存款償還短期借款200000元并支付利息。借：短期借款200000預(yù)提費(fèi)用2600貸：銀行存款202600第二節(jié)供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算、材料采購(gòu)成本計(jì)算1 .材料采購(gòu)成本的計(jì)算就是把企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程中所支付的材料買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按材料的品種加以歸集分?jǐn)?，?jì)算每種材料的采購(gòu)總成本和單位成本。買價(jià)是企業(yè)采購(gòu)材料時(shí)，按發(fā)票支付的貨款。采

9、購(gòu)費(fèi)用是采購(gòu)材料時(shí)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等。發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用凡是能夠分清對(duì)象的，可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清對(duì)象的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)比例分?jǐn)偅?jì)入各種材料采購(gòu)成本。分配率二待分配的共同費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某一分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率2.采購(gòu)材料的運(yùn)費(fèi)分配舉例例4.10新星公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)11000元,其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。每公斤應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)二共同發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用/購(gòu)入材料總重量=11000/(60000+50000)則甲應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*60000=6000(元)乙應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)輸費(fèi)=0.1*50000=50

10、00(元)二、會(huì)計(jì)處理流程三、需要設(shè)置的賬戶(1)在途物資該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司購(gòu)入各種材料、商品等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算各種物資的采購(gòu)成本。其借方登記購(gòu)入物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購(gòu)成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的物資的采購(gòu)成本。為計(jì)算不同物資的采購(gòu)成本，應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按采購(gòu)成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。借方在途物資貸方購(gòu)入材料等物資的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的入庫(kù)材料等物資的米購(gòu)成本期末余額：在途物資的采購(gòu)成本(2)原材料該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況，其借方登記已

11、驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。余額在借方，表示期末庫(kù)存材料的成本。為反映和監(jiān)督各類材料的收、發(fā)、結(jié)存情況，該賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方原材料貸方驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本發(fā)出材料的成本期末余額：庫(kù)存材料成本(3)應(yīng)付賬款該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)情況，其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。借方應(yīng)付賬款貸方已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額期末余額：尚未償還的應(yīng)付款(4)應(yīng)交稅費(fèi)

12、該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金(印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外)的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況，其貸方登記應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，借方登記實(shí)際上交的各種稅金。余額在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額，如在借方，表示多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。借方應(yīng)交稅費(fèi)貸方實(shí)際上交的各種稅金已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅金期末余額：未交稅金的結(jié)余額(5)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。貸方登記開出、承兌的商業(yè)匯票；借方登記到期付款或轉(zhuǎn)出的商業(yè)匯票；期末貸方余額

13、，表示尚未到期的商業(yè)匯票會(huì)計(jì)分錄：材料尚未到達(dá)借:在途物資-應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)借:原材料-貸:在途物資-材料到達(dá),驗(yàn)收入庫(kù)借:原材料-應(yīng)交稅費(fèi)貸:銀行存款應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金四、供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)核算舉例例4-11公司購(gòu)入甲材料150件，每件30元，價(jià)款共計(jì)4500元，增值稅額765元，已收到對(duì)方開來(lái)的增值稅專用發(fā)票。價(jià)稅款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未運(yùn)達(dá)公司。借：在途物資甲材料4500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)765貸：銀行存款5265例4-12上述甲材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，尚未驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)，采購(gòu)部門交來(lái)該批材料的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)120元，以現(xiàn)金付給.借：在途

14、物資甲材料120貸：現(xiàn)金120其他案例見教材p87五、采用實(shí)際成本核算的情況下材料發(fā)出與結(jié)存成本的確定1 .存貨的盤存制度(1)永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制，又稱賬面盤存制，是指根據(jù)賬簿記錄，計(jì)算期末財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其基本內(nèi)容：對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)在賬上結(jié)算出結(jié)存數(shù)。這種盤存制能在賬上用時(shí)反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少和結(jié)存數(shù)量，有利于加強(qiáng)實(shí)物控制和財(cái)產(chǎn)物資管理。(2)實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制，是指根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)，確定期末財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)量的方法。其基本內(nèi)容：對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)存數(shù)來(lái)

15、倒擠財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，再據(jù)以登賬。其公式：本期減少數(shù)=月初結(jié)存數(shù)十本期增加數(shù)-期末結(jié)存數(shù)這種盤存制在核算上較為簡(jiǎn)便，但不能隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)物資收、發(fā)、存的動(dòng)態(tài)；同時(shí)會(huì)掩蓋物資管理中存在的問(wèn)題。因而現(xiàn)行制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用永續(xù)盤存制。2 .存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法在永續(xù)盤存制下，企業(yè)平時(shí)在賬上應(yīng)登記存貨發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額。由于各種原因的影響，即使企業(yè)購(gòu)進(jìn)相同存貨都會(huì)形成不同的購(gòu)進(jìn)單價(jià)；當(dāng)發(fā)出存貨時(shí)，就會(huì)涉及采用哪一個(gè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)的問(wèn)題，也就涉及發(fā)出存貨單價(jià)的計(jì)價(jià)問(wèn)題。常用的發(fā)出存貨單價(jià)的計(jì)價(jià)方法有：（1）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是以先收到的存貨先發(fā)出去為前提，對(duì)發(fā)出和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。舉例說(shuō)明。（2

16、）加權(quán)平均法加權(quán)平均法，是以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除以本月全部收貨金額加月初存貨金額，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單價(jià)，從而計(jì)算發(fā)出和期末存貨成本的一種方法。其公式：加權(quán)平均單價(jià)=（月初結(jié)存金額+本月收入金額）W月初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量x加權(quán)平均單價(jià)或=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本（ 3）移動(dòng)加權(quán)平均法（ 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法第三節(jié)生產(chǎn)過(guò)程的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶1 “生產(chǎn)成本”屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括各種產(chǎn)品、自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)

17、生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記本期生產(chǎn)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；貸方登記期末已完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2 “制造費(fèi)用”屬于成本費(fèi)用類，核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括車間行政管理人員的工資及福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性、修理期間的停工損失等。發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入各種產(chǎn)品成本時(shí)，記入貸方。期末一般無(wú)余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。3

18、.“庫(kù)存商品”賬戶該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。其借方登記已完工并驗(yàn)收入庫(kù)的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本（由“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入），貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫(kù)存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4 .“管理費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費(fèi)、廠部固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用

19、時(shí)，記入借方；期末將借方發(fā)生的費(fèi)用轉(zhuǎn)出時(shí)，記入貸方。期末本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄反映。（生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算中，還涉及到其他一些科目，將在以后結(jié)合具體業(yè)務(wù)介紹）二、生產(chǎn)過(guò)程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1 .材料費(fèi)用的核算在生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)首先填制領(lǐng)料單，向倉(cāng)庫(kù)辦理領(lǐng)料手續(xù)；倉(cāng)庫(kù)根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出材料后，將領(lǐng)料單交財(cái)會(huì)部門，以此編制發(fā)出村料的記賬憑證?！纠?13】倉(cāng)庫(kù)本月發(fā)出下列材料:項(xiàng)目甲材料乙材料丙材料丁材料合計(jì)產(chǎn)品：I產(chǎn)品R產(chǎn)品29700990016741862061143158010200小計(jì)39600186032041780車間消耗600120720FA耗

20、400180580合計(jì)396001860100062043080借：生產(chǎn)成本-1產(chǎn)品31580-II產(chǎn)品10200制造費(fèi)用720管理費(fèi)用580貸：原材料甲39600- -乙1860- -丙1000- -丁6202.工資費(fèi)用的核算工資是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，它實(shí)際上是一種勞動(dòng)耗費(fèi)，企業(yè)所發(fā)生的工資費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。根據(jù)規(guī)定，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資，直接計(jì)入其產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)”成本科目；車間行政管理人員工資費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)行政管理部門人員工資，記入“管理費(fèi)用”科目。此外，按規(guī)定企業(yè)可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)，作為企業(yè)用于職工福利方面的開支。在提取時(shí)，

21、也按上述規(guī)定分別計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。為了核算企業(yè)與職工工資的結(jié)算與費(fèi)用分配和福利費(fèi)的提取情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付職工薪酬帳戶。應(yīng)付職工薪酬帳戶核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。基本分錄分配工資及提取福利費(fèi)時(shí)借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-工資-職工福利支付工資及福利費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬-工資-職工福利（醫(yī)藥費(fèi)、困難職工補(bǔ)助費(fèi)等）貸：銀行存款

22、庫(kù)存現(xiàn)金【例-14】（17）根據(jù)4月份工資結(jié)算匯總表，分配工資費(fèi)用：生產(chǎn)工人工資：制造I號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:制造R號(hào)產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資:車間行政管理人員工資：廠部行政管理人員工資：借：生產(chǎn)成本-I號(hào)產(chǎn)品-R號(hào)產(chǎn)品制造費(fèi)用管理費(fèi)用11200280011200 元2800元1500 元2500 元15002500貸：應(yīng)付職工薪-酬工資18000例-15】按上述工資總額的14計(jì)提福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本-I號(hào)產(chǎn)品1568-II號(hào)產(chǎn)品392制造費(fèi)用210管理費(fèi)用350貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利2520【例-16】從銀行存款中提取現(xiàn)金18000元，以備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金18000貸：銀行存款18000【例

23、-17】以現(xiàn)金18000元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪-酬工資18000貸：庫(kù)存現(xiàn)金180003. 其他費(fèi)用企業(yè)在組織和管理生產(chǎn)過(guò)程中，除發(fā)生上述計(jì)入產(chǎn)品成本的直接生產(chǎn)費(fèi)用外，還會(huì)發(fā)生一些不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本或作為期間費(fèi)用處理的費(fèi)用。如：行政管理人員工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等；也包括某些因生產(chǎn)產(chǎn)品引起，但不能直接按產(chǎn)品進(jìn)行歸集的費(fèi)用，如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。這些費(fèi)用都需要先通過(guò)“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目核算。1) 折舊費(fèi)用的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中具有其特點(diǎn)：能長(zhǎng)期參加生產(chǎn)過(guò)程，并基本上保持原有實(shí)物形態(tài)，但價(jià)值會(huì)隨著磨損程度逐漸、部分

24、地減少，形成生產(chǎn)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)移到成本、費(fèi)用中去。因此，固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過(guò)程中因使用而逐漸損耗的價(jià)值，在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)折舊。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中會(huì)發(fā)生價(jià)值的逐漸減少，因此企業(yè)就需要計(jì)算折舊，將折舊費(fèi)用計(jì)入成本、費(fèi)用中，并隨著產(chǎn)品銷售或會(huì)計(jì)期間結(jié)束，從所獲取的收入中得到補(bǔ)償。從企業(yè)來(lái)講，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，實(shí)際上表明的是固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少，因此，近理折舊的發(fā)生應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。但是，從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少價(jià)值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價(jià)，提供固定資產(chǎn)的原始價(jià)值指標(biāo)。因?yàn)楹饬恳粋€(gè)企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價(jià)值來(lái)反映。所以，為了

25、滿足管理需要，企業(yè)除設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，按原始價(jià)值反映其培增減變化和結(jié)存情況外，對(duì)固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價(jià)值，另設(shè)置“累計(jì)折舊”科目來(lái)反映?！袄塾?jì)折舊”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，記入貸方；當(dāng)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時(shí)，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計(jì)折舊額。注：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負(fù)債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因?yàn)樗从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。所以，“累計(jì)折舊”科目是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目。【例-18】?按固定資產(chǎn)原價(jià)的規(guī)定的折舊率，?計(jì)算本月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額為4100元，其中，車間3400元，廠部7

26、00元。借：管理費(fèi)用700制造費(fèi)用3400貸：累計(jì)折舊41002) 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程是連續(xù)不斷地進(jìn)行，但在繼續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)發(fā)生這樣一種情況：即發(fā)生費(fèi)用的支付期與生產(chǎn)費(fèi)用的歸屬期不一致的現(xiàn)象。也就是說(shuō)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付（發(fā)生）的生產(chǎn)費(fèi)用，并不一定都由該期所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。例如：企業(yè)在十月份支付訂閱明年的報(bào)刊雜志費(fèi)，這筆費(fèi)用在十月份支付、發(fā)生，但并不應(yīng)由十月份產(chǎn)品成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)，而應(yīng)由各受益期。即明年各月成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)。這種費(fèi)用在會(huì)計(jì)上稱為待攤費(fèi)用。因此，待攤費(fèi)用，是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期或以后各期成本、費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。另外，有些費(fèi)用應(yīng)由本期成本或期間費(fèi)

27、用負(fù)擔(dān)，但要在以后各期才實(shí)際支付，如：銀行的借款利息，在按季結(jié)算時(shí)，季末才支付，但是每月都要承擔(dān)，因此，它必須預(yù)先提取。預(yù)提費(fèi)用，是指預(yù)先分月計(jì)入各期成本、費(fèi)用，但在以后才實(shí)際支付的費(fèi)用。即應(yīng)付而未付的費(fèi)用。產(chǎn)生待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的原因，是企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)為了正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用的各個(gè)歸屬期和正確計(jì)算產(chǎn)品成本，對(duì)于企業(yè)中的費(fèi)用支付期與歸屬期不一致的情況，就應(yīng)相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目進(jìn)行核算?！按龜傎M(fèi)用”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期或以后各期分別負(fù)擔(dān)的、并且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。借方登記已經(jīng)支付或發(fā)生的待攤數(shù)；貸方登記攤銷的費(fèi)用數(shù)；余額在借方，表示已經(jīng)支

28、付或發(fā)生但尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目?！邦A(yù)提費(fèi)用”屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。貸方登記預(yù)先提取的費(fèi)用數(shù)；借方登記實(shí)際發(fā)生或支付的費(fèi)用數(shù)；余額一般在貸方，表示預(yù)提但尚未支付或發(fā)生的費(fèi)用數(shù)。本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)科目?！纠?19】本月份以存款450元，預(yù)付從本月起共三個(gè)月的車間租入設(shè)備的租金。借：待攤費(fèi)用450貸：銀行存款450?【例-20】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的租金150元。借：制造費(fèi)用150貸：待攤費(fèi)用150【例-21】按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息110元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用110貸：預(yù)提費(fèi)用1103) 其他費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)在日常核算中，

29、還會(huì)經(jīng)常發(fā)生各種其他費(fèi)用，如，辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入有關(guān)費(fèi)用科目核算?！纠?22】以存款320元支付車間購(gòu)買勞保用品。借：制造費(fèi)用320貸：銀行存款320上述生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，分別歸集入有關(guān)賬戶。月末，應(yīng)將車間所發(fā)生的制造費(fèi)用，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。?【例-23】月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用6750元全部轉(zhuǎn)入該車間產(chǎn)品成本(按生產(chǎn)工人工資比例分配)。分配率=6300/(11200+2800)=0.45I號(hào)產(chǎn)品0.45*11200=5040口號(hào)產(chǎn)品=0.45*2800=1260借：生產(chǎn)成本-I號(hào)產(chǎn)品5040-II號(hào)產(chǎn)品1260貸：制造費(fèi)用6300【例-24月末假設(shè)

30、I號(hào)產(chǎn)品50臺(tái)全部完工，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)（注:？R號(hào)產(chǎn)品全部未完工）。借：庫(kù)存商品49388貸：生產(chǎn)成本49388第四節(jié)銷售過(guò)程的核算一、銷售過(guò)程核算的內(nèi)容企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須通過(guò)市場(chǎng)銷售才能使產(chǎn)品的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在銷售過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)等價(jià)交換的原則出售產(chǎn)品獲取價(jià)款或債權(quán)，實(shí)現(xiàn)收入；同時(shí)，在銷售過(guò)程中，還會(huì)因銷售產(chǎn)品發(fā)生各種包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等銷售費(fèi)用；還應(yīng)按照國(guó)家稅法規(guī)定的稅種、生產(chǎn)率繳納銷售稅金；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。另外，在銷售產(chǎn)品的同時(shí)還會(huì)發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如：多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等，這些都是銷售業(yè)務(wù)應(yīng)核算的內(nèi)容。因此，銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容應(yīng)包括：正確核

31、算銷售收入的實(shí)現(xiàn)和貨款的結(jié)算、銷售費(fèi)用的發(fā)生、稅金的計(jì)算以及其他銷售收入及成本、費(fèi)用、稅金的發(fā)生和計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)。二、銷售業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)帳戶1 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬。2 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等的成本。借方登記已售產(chǎn)品等應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)科

32、目賬。3 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)（職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。發(fā)生各種銷售費(fèi)用時(shí)，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費(fèi)用到“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4 “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加，如：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。按規(guī)定計(jì)算出銷售稅金及附加時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品

33、類別設(shè)置明細(xì)賬。5 “其他業(yè)務(wù)收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如：材料銷售、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入。貸方登記取得的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入數(shù)；借方登記期末轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。6 “其他業(yè)務(wù)支出”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的支出。包括：銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及營(yíng)業(yè)稅金及附加等。發(fā)生各種支出時(shí)，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬。7 “應(yīng)收賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶

34、，該賬戶主要用來(lái)核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)向購(gòu)貨方收取但尚未收取的貨款。應(yīng)向購(gòu)貨方收取款項(xiàng)時(shí)記入借方，收回購(gòu)貨款項(xiàng)時(shí)記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的貨款。8 “應(yīng)收票據(jù)”屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)，按其票面金額記入借方；到期收回票面價(jià)值時(shí)，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款?；痉咒浗瑁恒y行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1 .主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算【例-25】銷售I號(hào)產(chǎn)區(qū)0臺(tái)，銷售單價(jià)1800元，共計(jì)36000元，增值稅率17%（下同）6120元，產(chǎn)品發(fā)出，貨款收存銀行。借：銀行存款

35、42120貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入36000應(yīng)繳稅費(fèi)6120【例-26】銷售II號(hào)產(chǎn)品600件，銷售單價(jià)90元，共計(jì)54000元，增值稅率17%,產(chǎn)品發(fā)出，貨款未收到。借：應(yīng)收賬款615600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入54000應(yīng)繳稅費(fèi)7650【例-27】收到A單位的預(yù)付購(gòu)貨款25000元存入銀行。借：銀行存款25000貸：預(yù)收賬款25000【例-28】售出II號(hào)產(chǎn)品200件，單位售價(jià)90元，共計(jì)18000元，增值率17?，收到承兌商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)繳稅費(fèi)3060【例-29】問(wèn)A單位發(fā)出I號(hào)產(chǎn)品10臺(tái)，單位售價(jià)1800元，共計(jì)18000元,增值稅率17，貨款原已預(yù)收。借

36、：預(yù)收賬款21060貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000應(yīng)繳稅費(fèi)30602 .銷售費(fèi)用的核算【例-30】以存款支付銷售產(chǎn)品發(fā)生的銷售費(fèi)用，共計(jì)1200元。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1200貸：銀行存款12003 .主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算【例-31】結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，其中I號(hào)產(chǎn)品按本月產(chǎn)品單位成本988元結(jié)轉(zhuǎn)；R號(hào)產(chǎn)品按上月單位成本（假設(shè)為40元）結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2964032000貸：庫(kù)存商品616404 .主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算【例-32】按本月銷售收入的計(jì)算本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金460元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加460貸：應(yīng)繳稅費(fèi)460?5.其他業(yè)務(wù)收支的核算【例-33】將多余材料1000公斤出售，單價(jià)15元，共計(jì)1

37、5000元，增值稅稅率17，貨款收存銀行。借:銀行存款17550貸：其他業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)繳稅費(fèi)2550例 -34 】結(jié)轉(zhuǎn)上述材料的成本借：其他業(yè)務(wù)支出貸：原材料10000 元。1000010000第四節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤(rùn)的核算利潤(rùn)是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)在一定期間全部收入與全部費(fèi)用相配比的結(jié)果。它集中反映了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的業(yè)績(jī)，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要綜合指標(biāo)。利潤(rùn)的構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)從以下兩方面提供指標(biāo)：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅?所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)納稅所得額和規(guī)定的生產(chǎn)率計(jì)算繳納的稅額。一般來(lái)講凡是有盈利的企業(yè)，都必須繳納所得稅。利潤(rùn)總額是企業(yè)在一定時(shí)期

38、內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的，它主要包括以下部分：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的利潤(rùn)，它是會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的主要組成部分，是企業(yè)商品銷售利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減去期間費(fèi)用后的余額。前述第五節(jié)的核算，就是介紹的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)算。投資凈收益，是指企業(yè)對(duì)外投資過(guò)程中，所取得的投資收益與發(fā)生的投資損失的凈額。主要包括債券投資所取得的利息、股票投資所取得的股利、紅利、其他投資所分得的利潤(rùn)等，以及在投資過(guò)程中發(fā)生的投資損失。營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。如罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈、出售固定資產(chǎn)凈收益等。營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

39、無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如罰款支出、固定資產(chǎn)盤虧、出售固定資產(chǎn)凈損失、非常損失等。從上述可知，利潤(rùn)核算的內(nèi)容應(yīng)是：正確核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益和損失，以及營(yíng)業(yè)外收支和所得稅，從而確定本期凈利潤(rùn)。二、利潤(rùn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1 “本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或虧損）。貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入數(shù)額；借方登記期末轉(zhuǎn)入的各種成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加數(shù)額。期末，貸方與借方數(shù)相抵，如果為貸方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額；如果為借方余額，則表示企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的虧損總額。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)總額或虧損總額，全部轉(zhuǎn)

40、入“利潤(rùn)分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。2 “投資收益”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收入或發(fā)生的損失。貸方登記取得的投資收入；借方登記發(fā)生的投資損失和期末默許轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按投資的種類設(shè)置明細(xì)賬。3 “營(yíng)業(yè)外收入”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種收入。取得時(shí)記入貸方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。4 “營(yíng)業(yè)外支出”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各種支出。發(fā)生支出時(shí)記入借方；期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目時(shí)，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。5 “所得稅”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用。借方登記應(yīng)從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。基本分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益利息收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用成本類等?三、利潤(rùn)的賬務(wù)處理1營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理【例-35】收到罰款收入300元存入銀行。借：銀行存款300貸：營(yíng)業(yè)外收入300?【例-36】以存款支付職工子弟校經(jīng)費(fèi)1000元?借：銀行存款1000貸：營(yíng)業(yè)外支出10002利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理?結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用，確定利潤(rùn)總額例-37】期末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入