加拿大會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較

1、加拿大會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則比較目前，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）作為上市公司首要的財務(wù)報告框架已經(jīng)在90多個國家得到應(yīng)用。從今年1月1日起，所有在歐盟、澳大利亞和俄羅斯上市的公司都被要求按照IFRS的規(guī)定來準(zhǔn)備財務(wù)報表。雖然歐洲、亞洲以及澳洲的大部分地區(qū)對IFRS都已經(jīng)比較了解，然而北美地區(qū)卻對其知之甚少。為了便于向采用IFRS的國家提供財務(wù)報告或?qū)忛唩碜圆捎肐FRS的國家的子公司財務(wù)報告，有母、子公司在這些國家上市的加拿大公司不得不開始學(xué)習(xí)IFRS。同時，國際間越來越多的分析師也希望對加拿大公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和采用IFRS的公司財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。在國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國會計準(zhǔn)則委

2、員會（FASB）的共同努力下，國際會計準(zhǔn)則的趨同的腳步越來越緊密，加拿大準(zhǔn)則也將繼續(xù)向IFRS靠攏。IFRS這套嚴(yán)格的會計準(zhǔn)則已經(jīng)被許多跨國公司采用。在全世界范圍內(nèi)，一些主要的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也準(zhǔn)備將其作為法定的報告準(zhǔn)則。那么，IFRS和加拿大準(zhǔn)則之間的區(qū)別是怎樣的呢？對于了解加拿大準(zhǔn)則的人來說，IFRS乍一看上去挺眼熟的。因為IFRS的結(jié)構(gòu)與加拿大準(zhǔn)則很相似，都是把主要的準(zhǔn)則用粗體加上下劃線的段落來列示，更多的細(xì)節(jié)描述則用普通字體，而其具體描述的程度也和加拿大準(zhǔn)則類似。IFRS的準(zhǔn)則解釋由國際財務(wù)報告解釋委員會發(fā)布。制定的流程方面，IFRS和加拿大準(zhǔn)則也有相似之處，包括由IASB公開發(fā)布準(zhǔn)則的審

3、議，以草案的形式征求公眾意見并舉行一些公開聽證會或類似的會議，最后進(jìn)行投票，如果多數(shù)委員會贊成該準(zhǔn)則將被采用。在使用的概念上，IFRS和加拿大準(zhǔn)則也有雷同。其實這也沒什么值得驚訝的，因為IASB基礎(chǔ)框架的開發(fā)也有加拿大人的參與。在加拿大，關(guān)注IFRS的主要是報表的使用者特別是投資者。IASB的基礎(chǔ)框架是由資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用等概念構(gòu)建的，而加拿大財務(wù)報告的概念也是相同的，資產(chǎn)和負(fù)債都需要在資產(chǎn)負(fù)債表里予以確認(rèn)。早在1973年，IASB的前身IASC(InternationalAccountingStandardsCommittee)成立之初，加拿大人就參與了國際準(zhǔn)則的開發(fā)。1998年，IFR

4、S的重要性得到了加拿大會計準(zhǔn)則委員會(AccountingStandardsBoard-AcSB)的認(rèn)可，AcSB接受了國際會計準(zhǔn)則趨同的戰(zhàn)略，包括與FASB,IASB和其他國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一起構(gòu)建一套統(tǒng)一的全球性的高標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則。從2001起,AcSB與IASB達(dá)成一項正式合作計劃。作為一項職責(zé)，AcSB將制定時間表并推廣與IASB以及其他合作者之間的會計趨同。FASB和其他六個國家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也簽署了類似的合作計劃。下文對有關(guān)準(zhǔn)則的差異和共同點做出了比較?？偨Y(jié)的內(nèi)容全面性不強(qiáng)，并未涵蓋所有的準(zhǔn)則內(nèi)容，有關(guān)細(xì)節(jié)的差異請參見具體準(zhǔn)則內(nèi)容。不過，該比較列示出了IFRS與加準(zhǔn)則之間的顯著區(qū)別。

5、一、IFRS與加拿大準(zhǔn)則的相似之處：很多IFRS都與加拿大準(zhǔn)則相似，它們主要包括以下這些方面：1 .一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則的構(gòu)成1100；2 .會計政策的披露1505；3 .會計政策的變更1506；4 .主要財務(wù)報告內(nèi)容的列示-資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變更表1400,1510,1520,1530,1540,3000,3010,3020,3030,3040,3210,3240,3250,3260;5 .公司合并，子公司，權(quán)益法和商譽(yù)的計量1581,1590,3050,3062；6 .外幣的轉(zhuǎn)換1650；7 .中期報告1751；8 .不良貸款3025；9 .財產(chǎn)，工廠和設(shè)備(除了IFRS允許

6、已再評估值入賬)3061；10 .租賃3065；11 .資產(chǎn)到期債務(wù)-確認(rèn)和初始計量3110；12 .研發(fā)費用3450；13 .員工遠(yuǎn)期收益3461；14 .所得稅3465；15 .報廢和經(jīng)營終止3475；16 .每股盈利3500；17 .政府資助3800；18 .期后事項3820；19 .關(guān)聯(lián)方交易的披露3840；20 .金融工具的確認(rèn)、計量、披露和報告，包括套期交易3855,3860,386521 .股票期權(quán)3870。二、某些比IFRS先行一步的加拿大準(zhǔn)則加拿大準(zhǔn)則比IFRS先進(jìn)的某些領(lǐng)域：1 .差異性報告1300：IASB正在進(jìn)行有關(guān)中小企業(yè)會計的項目。2 .合并的技巧1600：IFRS

7、中沒有詳細(xì)介紹如何稀釋收益，但正在進(jìn)行一項國際項目以期對其進(jìn)行修補(bǔ)。3 .全面再評估1625：目前IFRS中沒有相應(yīng)的要求。4 .資產(chǎn)到期債務(wù)的再計量3110-IASB正在對IAS37進(jìn)行改進(jìn)，改進(jìn)后將增強(qiáng)一致性5 .投資稅退稅3805-IFRS沒有做更多的介紹。6 .非貨幣性交易3830-IFRS介紹的范圍比較窄。7 .關(guān)聯(lián)方交易的計量3840-IFRS中沒有相應(yīng)的條款。8 .經(jīng)濟(jì)依賴性3841-IFRS中沒有相應(yīng)的介紹。9 .以未來為導(dǎo)向的財務(wù)信息4250-IFRS中沒有相應(yīng)的介紹。10 .非盈利組織4400-IFRS沒有準(zhǔn)備開發(fā)非盈利組織會計準(zhǔn)則。11 .借貸費用（AcG-4）-IFRS

8、沒有做更多的介紹。12 .管理報表（AcG-7）-IFRS中沒有相應(yīng)的介紹。13 .石油和天然氣行業(yè)會計-完全成本法（AcG-16）-針對煉油行業(yè)，IFRS的準(zhǔn)則規(guī)定非常有限也沒有強(qiáng)調(diào)完全成本法。一項正在進(jìn)行有關(guān)煉油行業(yè)的國際性項目將會制定出一項新的準(zhǔn)則，并很有可能取代加拿大準(zhǔn)則的AcG-16。三、一些比加拿大準(zhǔn)則先進(jìn)的IFRSIFRS比加拿大準(zhǔn)則先進(jìn)的某些領(lǐng)域：1 .持續(xù)經(jīng)營假設(shè)IAS1-IFRS對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)準(zhǔn)則的介紹最為全面，而加拿大準(zhǔn)則對此正在改進(jìn)中；2 .收入確認(rèn)IAS11&18-相對于加拿大準(zhǔn)則，IFRS更明確具體。但I(xiàn)ASB和FASB正準(zhǔn)備對此課題進(jìn)行研究，AcSB將會遵

9、循研究后的方案；3 .借款費用IAS23-IFRS對何種借款費用可以予以資本化加以了界定；4 .高通脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財務(wù)報告IAS29-IFRS的準(zhǔn)則更為全面；5 .財務(wù)風(fēng)險的披露IAS30-IFRS目前對銀行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險披露作出了規(guī)定，而且正準(zhǔn)備對準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并將其擴(kuò)展到其他行業(yè)；6 .預(yù)提準(zhǔn)備IAS37-IFRS對應(yīng)在何時對時效和金額不確定的負(fù)債予以確認(rèn)和計量作出了規(guī)定；而加拿大準(zhǔn)則沒有相應(yīng)的規(guī)定；7 .無形資產(chǎn)IAS38-IFRS的準(zhǔn)則更為全面；8 .投資性財產(chǎn)IAS40-IFRS對在何種情況下，作為投資性質(zhì)持有的資產(chǎn)可以進(jìn)行再評估作出了規(guī)定。加拿大的公司只能依據(jù)有關(guān)3061號條款的成本模

10、型的規(guī)定；9農(nóng)業(yè)IAS41-IFRS要求生物類資產(chǎn)在成長時以公允價值進(jìn)行計量。加拿大準(zhǔn)則對此沒有相應(yīng)的準(zhǔn)則。四、IFRS與加拿大準(zhǔn)則的區(qū)別之處在一些領(lǐng)域，IFRS和加拿大準(zhǔn)則都作出了對規(guī)定但結(jié)論截然不同，或是涉及的深度有所區(qū)別：1 .加拿大準(zhǔn)則中沒有有關(guān)破壞真實和公允方面的規(guī)定1400；2 .分部的披露1701-基本方法不同，一項趨同項目正在開發(fā)當(dāng)中；3 .合資企業(yè)/按比例合并3055-IFRS允許采用比例法和權(quán)益法兩種方法，而加拿大準(zhǔn)則只允許采用比例法；4 .減值測試3062/3063-減值模型不同；5 .特殊項目3480-IFRS不允許特殊項目；6 .保險4210/AcG-3/AcG-8/AcG-9-目前IFRS準(zhǔn)則所包含的要求很有限。一項國際性的保險準(zhǔn)則項目將制定出新的準(zhǔn)則以取代現(xiàn)行的IFRS和加拿大準(zhǔn)則；7 .應(yīng)收款的轉(zhuǎn)移AcG-12-IFRS采用一種不同的模型，比加拿大準(zhǔn)則涵蓋的范圍更廣；8 .不同利益實體-AcG-15IFRS沒有對不同利益實體作詳細(xì)的說明，主要依照合并的一般