現(xiàn)金流量表的編制方法

1、會計從業(yè)考試復習：現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法主要有工作底稿法和 T 型賬戶法，由于編制現(xiàn) 金流量表時沒有平時的數(shù)據(jù)積累，故年末編表工作量較大，加之報表數(shù)據(jù)繁雜， 調(diào)整分錄的準確性值得懷疑?，F(xiàn)介紹一種較為簡易的編制方法。、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營 性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳 納稅費等。（二）投資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動應注意兩點：投資活動內(nèi)容既包 括“對內(nèi)投資 ”（構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等），也包括 “對外投 資”（購買股票 債券、投資辦企業(yè)等）；投資活動的現(xiàn)金流量既包

2、括購置時的現(xiàn) 金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動也應注意兩點： 籌資活動既包括 “資 本”（接受現(xiàn)金投資），也包括 “債務”；籌資活動的現(xiàn)金流量既包括現(xiàn)金流入， 也包括現(xiàn)金流出。（四）難以界定項目的分類 主要包括：企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入作為經(jīng)營活 動，填入 “收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 ”項目；收到的保險賠款應分別處理： 如果收到的是流動資產(chǎn)的保險賠款作為經(jīng)營活動，填入 “收到的其他與經(jīng)營活動 有關的現(xiàn)金 ”項目；如果收到的是固定資產(chǎn)的保險賠款作為投資活動， 填入“處置 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而受到的現(xiàn)金凈額 ”項目，接受現(xiàn)金捐贈作 為籌資活動，

3、填入“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”項目；捐贈現(xiàn)金支出填入 “支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 ”項目。二、現(xiàn)金流量表的簡易編制方法（一）從現(xiàn)金流量表的最后部分編起 在目前企業(yè)中，一般都沒有不能隨時 支付的定期存款和現(xiàn)金等價物， 現(xiàn)金凈增加額則為年末貨幣資金與年初貨幣資金 的差額。（二）計算各因素的影響金額 計算出 “現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 ”后，分 析現(xiàn)金流量的影響因素， 并按先易后難的原則計算各因素的影響金額。 影響現(xiàn)金 流量的因素主要有經(jīng)營活動、 投資活動和籌資活動， 應分別計算。（三）計算籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金 股利，向金融機構(gòu)舉債和發(fā)行債券及其還

4、本付息等。 這些活動的現(xiàn)金流量一般很 容易計算。（四）計算投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是長期資產(chǎn)的構(gòu)建和處置以及對 外投出資金和收回處置收入，一般也不難計算。計算出籌資、投資活動現(xiàn)金流量后，即可推出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。通過以上 邏輯運算可以很快地編制出理想的現(xiàn)金流量表。三、現(xiàn)金流量表各項目的具體編制（一）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目包括以下內(nèi)容：只要是本年收到的與貨幣有關的款項都計入本項目， 包括本 年度現(xiàn)銷、收回以前年度的欠款和預收賬款；收到的含稅價款；銷售退回所支付 的現(xiàn)金應當作為現(xiàn)金流入的減少。在實務中可利用利潤表、資產(chǎn)負債表中的資料 通過下列調(diào)整分錄來推算：借：現(xiàn)金應收票據(jù)（年末余

5、額-年初余額）應收賬款（年末余額-年初余額）營業(yè)外支出（應收債權(quán)出售）壞賬準備（本年核銷的壞賬）貸：主營業(yè)務收入（本期發(fā)生額）應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務收入（本期發(fā)生額）預收賬款（年末余額-年初余額）壞賬準備（本年收回前期核銷的壞賬）（二）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目包括三個內(nèi)容：凡是本年支付的與購貨有關的款項都計入該項目，包括本年 度現(xiàn)購、支付以前年度欠款、預付賬款；支付的含稅價款；購貨退回所收到的現(xiàn) 金應當作為現(xiàn)金流出的減少?？赏ㄟ^下列調(diào)整分錄來推算：借：主營業(yè)務成本（本期發(fā)生額）其他業(yè)務成本（本期發(fā)生額） 應交稅費 應交增值稅（進項稅額）存貨（年末余額年初余額） （扣

6、除存貨成本中包含的制造費用和生產(chǎn) 工人工資等）在建工程（在建工程領用的存貨）管理費用（盤虧的存貨盤盈的存貨）營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）預付賬款（年末余額年初余額）貸：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金應付賬款（年來余額年初余額）應付票據(jù)（年末余額年初余額）（三）其他項目主要有：（ 1 ）“支付的各項稅費 ”項目，只包括經(jīng)營活動的各項稅費。（ 2） “收回投資所收到的現(xiàn)金 ”項目，如果收回的是股權(quán)投資，為全額；如果收回的是 債權(quán)投資，僅包括收回的本金，不包括收到的利息。 （3 ）“取得投資收益所收到 的現(xiàn)金 ”項目，包括收回債權(quán)時收到的利息和長期股權(quán)、債權(quán)持有期間收到的現(xiàn) 金股利、利息計入投資收益

7、的部分。 （4 ）“分配股利、利潤和償付利息所支付的 現(xiàn)金”項目，包括分配股利、 利潤支付的現(xiàn)金和支付的所有借款的利息。 （5）“計 提的資產(chǎn)減值準備 ”項目，包括計提的八大準備列支的費用。（ 6 ）“待攤費用減 少”和“預提費用增加 ”項目：僅指經(jīng)營活動形成的待攤費用和預提費用，是經(jīng)營 活動形成的待攤費用和預提費用的年末余額減年初余額。 （7 ）“財務費用 ”項目： 僅包括投資和籌資形成的財務費用。（ 8）“投資損失 ”項目：不包括計提的短期 投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備列支的投資收益部分?，F(xiàn)金流量表概述和分類1. 概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流

8、入和流出的報現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、 流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、 價值變動風險很小的投資。 期限短， 一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。 現(xiàn)金等 價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。 企業(yè)應當根據(jù)具體情況， 確定現(xiàn)金等價物的范圍， 一經(jīng) 確定，不得隨意變更。2. 現(xiàn)金流量的分類企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 經(jīng)營活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務、 購買商品、 接受勞務、 支付工資 和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及 其處置活動。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、 處置子公司及其 他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。（三）籌資活