審計(jì)人員職業(yè)判斷調(diào)查報(bào)告

1、審計(jì)人員職業(yè)判斷調(diào)查報(bào)告所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān) 情況，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章等客觀 適當(dāng) 公允的標(biāo)準(zhǔn)，分析判 斷被審計(jì)單位可能存在的問題及其重要性等，從而確定審計(jì)事項(xiàng)和審 計(jì)應(yīng)對措施的一系列審計(jì)分析和決策過程。審計(jì)職業(yè)判斷對于 公允 適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。審計(jì)人員在編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和 實(shí)施審計(jì)等階段，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)署新頒布實(shí)施的國家審計(jì)準(zhǔn)則第六十七條規(guī)定，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)， 分析調(diào)查了解的被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的 問題?！奔磁袛鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。該準(zhǔn)則第六十八條又規(guī) 定， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

2、，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)數(shù)額及其發(fā)生 的具體環(huán)境，判斷其重要性?！奔磁袛鄬徲?jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)。下面，筆者就審計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)和職業(yè)判斷的具體內(nèi)容分別 進(jìn)行闡述。一審計(jì)職業(yè)判斷的主要依據(jù)審計(jì)人員在調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的過程中，應(yīng)當(dāng)選 擇具有客觀性、適用性、相關(guān)性和公認(rèn)性的標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)職業(yè)判斷的 依據(jù)。審計(jì)職業(yè)判斷所選用的標(biāo)準(zhǔn)可以大致分為三大類，其一是國家層 面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：國家現(xiàn)行的有關(guān)的法律、法規(guī) 規(guī)章和其 他 規(guī)范性文件；國家有關(guān)方針和政策；國家有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；國 家有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其二是同行業(yè)層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：具有行 業(yè)權(quán)威的公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣

3、例或者良好的實(shí)務(wù)指南；專業(yè)機(jī)構(gòu)或者同行業(yè) 專家的鑒定意見；同行業(yè)通行的有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。其三是審計(jì)對象自身 層面的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：被審計(jì)單位年度預(yù)算 計(jì)劃和重要經(jīng)濟(jì)合 同；被審計(jì)單位的管理制度和績效考核目標(biāo)；被審計(jì)單位的歷史經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)數(shù)據(jù)和經(jīng)營業(yè)績等。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中，需要持續(xù)關(guān)注用于審計(jì)職業(yè)判斷的主 要標(biāo)準(zhǔn)的適用性。所謂適用性即要求用于審計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)具有可靠 性和有效性，即所引用的標(biāo)準(zhǔn)必須是合法的 可靠的和現(xiàn)行有效的。 當(dāng)審計(jì)職業(yè)判斷所引用的主要標(biāo)準(zhǔn)之間相互矛盾時，審計(jì)人員應(yīng)該采用權(quán)威的和公認(rèn)程度高的標(biāo)準(zhǔn)，來作為審計(jì)職業(yè)判斷的依據(jù)。二、審計(jì)職業(yè)判斷的具體內(nèi)容從某種程度上來說，審

4、計(jì)職業(yè)判斷幾乎貫穿于整個審計(jì)過程。在編 制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)階段等，都應(yīng)當(dāng)運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，它對 于查找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及確定重要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)等，顯得尤為必要。那么，審計(jì)職業(yè)判斷的具體內(nèi)容包括些什么呢？一是判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在的問題。 審計(jì)人員可以從被審計(jì)單位所有制性質(zhì) 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營管理或職責(zé) 范圍、相關(guān)法律法規(guī)和政策的執(zhí)行情況 財(cái)政財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制 內(nèi) 部控制制度及其執(zhí)行情況 相關(guān)信息處理系統(tǒng)情況 經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同行業(yè) 發(fā)展?fàn)顩r，以及行業(yè)適用的業(yè)績指標(biāo)評價體系等方面，調(diào)查了解 被審 計(jì)單位及其相關(guān)情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，分析調(diào)查了

5、解的 被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，判斷被審計(jì)單位可能存在的問題。二是判斷審計(jì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即被審計(jì)單位可能存在 問題的重要性。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位可能存在問題的性質(zhì) 數(shù)額 及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷被審計(jì)單位可能存在問題的重要性。審計(jì)人 員在判斷重要性時，可以關(guān)注以下因素：是否屬于涉嫌犯罪的問題；是 否屬于國家法律法規(guī)和方針政策所禁止的問題；是否屬于被審計(jì)單位 管理當(dāng)局或者有關(guān)責(zé)任人故意行為所產(chǎn)生的問題；可能存在的問題所涉及的數(shù)量或者金額是否巨大；是否涉及的宏觀經(jīng)濟(jì)政策 管 理體制或者機(jī)制存在嚴(yán)重缺陷；是否屬于信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；是否屬于 政府行政首長和相關(guān)管理機(jī)關(guān)及社會公眾高度關(guān)注的

6、事項(xiàng)等等。審計(jì)人 員實(shí)施審計(jì)時，應(yīng)該根據(jù)重要性判斷的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位可能 存在的重要問題，并持續(xù)關(guān)注已經(jīng)作出的重要性判斷和對重要問題可能 性的評估是否恰當(dāng)。三是判斷所實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時間安排和審計(jì)范圍等審計(jì)應(yīng) 對措施。為了滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，審計(jì)人員 通過評估被審計(jì)單位可能存在重要問題的可能性，以判斷確定具體的審 計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對措施。審計(jì)范圍包括審計(jì)的時間范圍和空間范圍。審 計(jì)的時間范圍即審計(jì)所屬的會計(jì)期間，也就是實(shí)施審計(jì)的起止會計(jì)年 度。雖然審計(jì)人員對某些審計(jì)事項(xiàng)可能會追溯到以前會計(jì)年度，但是審 計(jì)人員不會對未經(jīng)審計(jì)的會計(jì)年度發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)的空間范圍即

7、 實(shí)施審計(jì)的具體內(nèi)容，也就是具體的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)人員可以先測試被 審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，也可以針對審計(jì)事項(xiàng)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。審計(jì)組長在分配審計(jì)資源時，對于重要的審計(jì) 事項(xiàng)，應(yīng)該安排富有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員參與，并安排充足的審計(jì)時間。對于特定的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否利用外部專家的工作。這些審計(jì)應(yīng)對措 施都需要運(yùn)用職業(yè)判斷才能作出決策。四是判斷是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以及是否需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求和確定的總體審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷，評價所獲取審計(jì)證據(jù)是 否具 有適當(dāng)性和充分性。適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審 計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論

8、方面應(yīng)當(dāng)具有可靠性和相關(guān)性，也即審計(jì)證據(jù)必須實(shí)、可信，并應(yīng)與所要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系。充分性是 對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，充分性亦稱足夠性，是指審計(jì)人員為完成審計(jì) 目標(biāo)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量。審計(jì)人員在評估被審計(jì)單 位可能存在 重要問題的可能性和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的基礎(chǔ)上， 運(yùn)用職業(yè)判 斷，確定應(yīng)當(dāng)獲取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。當(dāng)審計(jì)人員判斷認(rèn)為所獲取的審計(jì) 證據(jù)不夠適當(dāng)或者不夠充分時，應(yīng)該考慮執(zhí)行更多的替代審計(jì)程序，以 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。五是根據(jù)已經(jīng)獲取的審計(jì)證據(jù)運(yùn)用職業(yè)判斷得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì) 證據(jù)是指審計(jì)人員獲取的能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實(shí)，包 括審計(jì)人員調(diào)查了解被審計(jì)單位及相關(guān)情況和對確定的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審 查所獲取的證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中的主要工作是通過實(shí)施審計(jì)程 序來搜集、整理、分析審計(jì)證據(jù)，并以此作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)人員要將收集到審計(jì)證據(jù)轉(zhuǎn)化為明確的審