成本會計第六章各種成本計算方法的結合應用

1、2022-2-3第六章第六章 各種成本計算方法各種成本計算方法的結合應用的結合應用本章概述本章概述本章在成本核算原理和單步法、分步法、分本章在成本核算原理和單步法、分步法、分批法的基礎上介紹了實際工作中成本核算方批法的基礎上介紹了實際工作中成本核算方法的融合和演變形式：比如將三種基本的成法的融合和演變形式：比如將三種基本的成本計算方法與分類法結合使用、副產品成本本計算方法與分類法結合使用、副產品成本的計算問題等的計算問題等本章的重點：掌握廢品損失和停工損失的核本章的重點：掌握廢品損失和停工損失的核算問題算問題成本會計學2022-2-3第六章第六章 各種成本計算方法各種成本計算方法的結合應用的結

2、合應用第一節(jié)第一節(jié) 按類別計算多種產品成本按類別計算多種產品成本第二節(jié)第二節(jié) 分步分批法分步分批法第三節(jié)第三節(jié) 副產品成本的計算副產品成本的計算第四節(jié)第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算第五節(jié)第五節(jié) 適時生產制下的成本計算適時生產制下的成本計算本章小結本章小結本章復習思考題本章復習思考題本章練習題本章練習題成本會計學2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本在一些企業(yè)中，由于產品品種多、規(guī)格雜，無在一些企業(yè)中，由于產品品種多、規(guī)格雜，無論采用單步法、分步法或分批法可能都無法滿論采用單步法、分步法或分批法可能都無法滿足成本核算和成本管理的需要。因此，有可能足成本核算和成本

3、管理的需要。因此，有可能將三種基本的成本計算方法與分類法結合起來將三種基本的成本計算方法與分類法結合起來使用使用產品歸類的一般規(guī)律和標準：產品歸類的一般規(guī)律和標準：成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本1.產品品種相同，只是型號、規(guī)格不同時可產品品種相同，只是型號、規(guī)格不同時可歸為一類產品計算其成本。比如緊固件就可歸為一類產品計算其成本。比如緊固件就可分為螺釘、螺栓、螺母三大類計算其成本分為螺釘、螺栓、螺母三大類計算其成本2.產品相同、含量不同的可歸為一類計算成產品相同、含量不同的可歸為一類計算成本。比如漂白粉按其含氯量的不同分為一、本。比如漂白粉按其含氯量的不同分為一

4、、二、三等品，三個等級產品可歸為一類計算二、三等品，三個等級產品可歸為一類計算成本成本3.聯(lián)產品可歸為一類產品計算其成本。聯(lián)產聯(lián)產品可歸為一類產品計算其成本。聯(lián)產成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本品是指基于同一原材料同時生產出的價值量品是指基于同一原材料同時生產出的價值量都比較大的多種產品。比如原油經過提煉可都比較大的多種產品。比如原油經過提煉可同時生產出不同規(guī)格的汽油、煤油、柴油等同時生產出不同規(guī)格的汽油、煤油、柴油等產品歸類是否科學、合理直接影響產品成本產品歸類是否科學、合理直接影響產品成本計算和分配的準確性計算和分配的準確性一、分類單步法一、分類單步法如果在單

5、步法下，成本計算對象不是某一種如果在單步法下，成本計算對象不是某一種成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本產品、而是某一類產品的話，那么這種成本產品、而是某一類產品的話，那么這種成本計算方法實際上就是分類單步法計算方法實際上就是分類單步法舉例說明舉例說明分類單步法分類單步法某企業(yè)大量大批生產某企業(yè)大量大批生產A產品、產品、D1和和D2三種產三種產品，其中品，其中A產品按品種計算其成本；后兩種產品按品種計算其成本；后兩種產品由于生產工藝和所耗用的原材料相同、產品由于生產工藝和所耗用的原材料相同、只是規(guī)格不同，因而按類別計算其成本。本只是規(guī)格不同，因而按類別計算其成本。本成

6、本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本年年4月份月份A產品完工產品完工800件、月末在產品件、月末在產品400件；件；D1產品完工產品完工500件、月末在產品件、月末在產品200件；件；D2產品完工產品完工400件、月末在產品件、月末在產品150件。件。其成本計算的程序：參考教材其成本計算的程序：參考教材P.128-137其中重點在于其中重點在于D類產品的生產費用在完工產類產品的生產費用在完工產品與月末在產品之間的分配：系數(shù)法品與月末在產品之間的分配：系數(shù)法生產成本明細賬的登記情況：生產成本明細賬的登記情況：成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本成

7、本會計學第六章產品成本計算單產品成本計算單 年年4月月產品：產品：A產品產品 本月完工：本月完工：800件，月末在產品：件，月末在產品：400件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計月初在產品成本月初在產品成本140002530378220312本月生產費用本月生產費用49600142501798881838生產費用合計生產費用合計636001678021770102150完工產品總成本完工產品總成本42400134241741673240單位成本單位成本5316.7821.7791.55月末在產品成本月末在產品成本2120033564354289102022-

8、2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章產品成本計算單產品成本計算單 年年4 4月月產品：產品：D類類 本月完工本月完工D1：500件，件，D2：400件；月末在產品件；月末在產品D1：200件，件，D2：150件件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計月初在產品成本月初在產品成本119001190030583058441544151937319373本月生產費用本月生產費用2800028000108301083013441134415227152271生產費用合計生產費用合計39900399001388813888178561785671644716

9、44完工完工類別類別產品產品成本成本完工產品總成本完工產品總成本2870028700114801148014760147605494054940月末在產品成本月末在產品成本112001120024082408309630961670416704D1D1總成本總成本175001750070007000900090003350033500D2D2總成本總成本112001120044804480576057602144021440D1D1單位成本單位成本3535141418186767D2D2單位成本單位成本282811.211.214.414.453.653.62022-2-3第一節(jié) 按類別計算多

10、種產品成本類別產品成本計算過程中所用的系數(shù)法在前類別產品成本計算過程中所用的系數(shù)法在前面已經簡單作了介紹，本例中重在運用面已經簡單作了介紹，本例中重在運用二、分類分批法二、分類分批法當一批投料、同時生產若干種不同產品時，當一批投料、同時生產若干種不同產品時，可以將其歸為一類，在分批計算類別產品成可以將其歸為一類，在分批計算類別產品成本的基礎上進一步計算類內不同規(guī)格產品的本的基礎上進一步計算類內不同規(guī)格產品的成本成本成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本凡是按訂貨合同分批生產，而每一批又分為凡是按訂貨合同分批生產，而每一批又分為不同規(guī)格產品時，比如服裝廠、制鞋廠、糖不同規(guī)

11、格產品時，比如服裝廠、制鞋廠、糖果廠等，常采用這種方法果廠等，常采用這種方法采用分類分批法時：先按產品類別設定批號、采用分類分批法時：先按產品類別設定批號、計算批別產品成本，然后再將批別產品成本計算批別產品成本，然后再將批別產品成本分配于各種不同規(guī)格產品上分配于各種不同規(guī)格產品上其生產成本明細賬可按下列形式登記：其生產成本明細賬可按下列形式登記：成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章產品成本計算單產品成本計算單 產品：產品：x x批服裝批服裝 投產：投產： 年年3月，完工：月，完工： 年年4月月摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合

12、合 計計月初在產品成本月初在產品成本119001190033303330441544151964519645本月生產費用本月生產費用2822028220108301083013049130495209952099生產費用合計生產費用合計4012040120141601416017464174647174471744完工完工批別批別產品產品成本成本6060號號100100件件, ,系數(shù)系數(shù)0.70.759505950210021002590259010640106406262號號120120件件, ,系數(shù)系數(shù)0.80.881608160288028803552355214592145926464

13、號號8080件，系數(shù)件，系數(shù)1 168006800240024002960296012160121606666號號140140件，系數(shù)件，系數(shù)1.11.11309013090462046205698569823408234086868號號6060件，系數(shù)件，系數(shù)1.21.261206120216021602664266410944109442022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本三、分類分步法三、分類分步法在有些企業(yè)常常用同一種原材料同時生產出在有些企業(yè)常常用同一種原材料同時生產出若干種半成品，半成品一部分繼續(xù)加工、一若干種半成品，半成品一部分繼續(xù)加工、一部分對外銷售，這種情況下往往需要

14、首先分部分對外銷售，這種情況下往往需要首先分步驟、按半成品的類別計算其成本、然后再步驟、按半成品的類別計算其成本、然后再計算不同種類半成品的成本計算不同種類半成品的成本比如化工、機械制造等行業(yè)比如化工、機械制造等行業(yè)成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本舉例說明舉例說明分類分步法分類分步法某皮革加工廠購進毛皮、加工皮張和箱包，某皮革加工廠購進毛皮、加工皮張和箱包，生產成本明細賬按生產工序設置。用毛皮加生產成本明細賬按生產工序設置。用毛皮加工的皮張一部分加工成箱包、一部分對外銷工的皮張一部分加工成箱包、一部分對外銷售。售。2003年年5月份相關生產成本明細賬登記情況月份相

15、關生產成本明細賬登記情況如下：如下： 下一張幻燈片后下一張幻燈片后.二、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點及應用條二、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點及應用條件件.doc成本會計學第六章2022-2-3第一節(jié) 按類別計算多種產品成本成本會計學第六章自制半成品頭層牛皮入102出80成本計算單成本計算單產品：牛皮產品：牛皮摘摘 要要料料工工費費合計合計月初月初本月本月合計合計完工完工月末月末1050604020409013080503085115823380225305202103自制半成品二層牛皮入60出30自制半成品三層牛皮入40出30成本計算單成本計算單產品：產品：A型牛皮箱型牛皮箱摘摘 要要料料工工費費合計

16、合計月初月初本月本月合計合計完工完工月末月末359012510025408512590353072102822010524735227280產品銷售成本銷502022-2-3第二節(jié) 分步分批法是指企業(yè)成本計算過程中既以產品生產步驟、是指企業(yè)成本計算過程中既以產品生產步驟、又以產品生產批別為成本計算對象，歸集生又以產品生產批別為成本計算對象，歸集生產費用、計算產品成本的方法產費用、計算產品成本的方法適用范圍：多階段、分批別組織零部件和產適用范圍：多階段、分批別組織零部件和產成品生產的情形成品生產的情形一、分步分批法一、分步分批法在單件小批、多階段生產的企業(yè)，往往需要在單件小批、多階段生產的企業(yè)，

17、往往需要成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法分步驟生產品種繁多的零部件，并根據客戶分步驟生產品種繁多的零部件，并根據客戶訂單的要求分批生產多種產品。比如船舶制訂單的要求分批生產多種產品。比如船舶制造、重型機床、礦山機械、電站設備等造、重型機床、礦山機械、電站設備等企業(yè)產品生產的特點：企業(yè)產品生產的特點：（1）零部件和產品分批、分步組織生產）零部件和產品分批、分步組織生產（2）產品生產周期長）產品生產周期長（3）通用零部件比較多）通用零部件比較多成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法鑒于上述生產特點，企業(yè)往往分批組織零部鑒于上述生產特點，企業(yè)往往分批組織零部件生產、分步

18、驟、按訂單組織產成品的生產件生產、分步驟、按訂單組織產成品的生產由此決定了：需要將分步法和分批法結合起由此決定了：需要將分步法和分批法結合起來計算產品成本來計算產品成本分步和分批雙重特色分步和分批雙重特色舉例說明舉例說明分步分批法分步分批法某設備廠分批組織產品生產，生產分為機加某設備廠分批組織產品生產，生產分為機加工和裝配兩大工序。其成本計算過程圖示：工和裝配兩大工序。其成本計算過程圖示：成本會計學第六章2022-2-3分步計算成本分步計算成本分批計算成本分批計算成本第二節(jié) 分步分批法成本會計學第六章一車間工資分配表一車間工資分配表3月份月份批號批號工時工時分配分配率率分配分配金額金額1816

19、08801960330合計合計2205.51210成本計算單成本計算單 批號：批號：18 產品：甲產品：甲 產量：產量：20件件 1月份投產月份投產月月份份一車間一車間二車間二車間合合 計計料料工工費費料料工工費費料料工工費費12000400600320480640232088012402800600800720800800132016003100040048012801480成本計算單成本計算單 批號：批號：19 產品：丙產品：丙 產量：產量：5件件 3月份投產月份投產月月份份一車間一車間二車間二車間合合 計計料料工工費費料料工工費費料料工工費費32100550280660820238099

20、013708803302022-2-3第二節(jié) 分步分批法二、分類分步分批法二、分類分步分批法這種方法實際上是分步法、分批法和分類法這種方法實際上是分步法、分批法和分類法的結合的結合適用范圍：多階段、小批量、品種雜的產品適用范圍：多階段、小批量、品種雜的產品生產，比如儀表生產生產，比如儀表生產一般的生產組織：平時按經濟批量進行品種一般的生產組織：平時按經濟批量進行品種繁多的零件生產；有客戶訂單時分步驟、按繁多的零件生產；有客戶訂單時分步驟、按成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法批別組織產品生產批別組織產品生產由此決定的成本計算過程：按類別進行零件由此決定的成本計算過程：按類別進行零

21、件成本計算，然后分批、同時分步進行訂單產成本計算，然后分批、同時分步進行訂單產品生產成本的計算品生產成本的計算成本計算過程同時體現(xiàn)分類法、分步法和分成本計算過程同時體現(xiàn)分類法、分步法和分批法的基本內涵批法的基本內涵分類分步分批進行成本計算的一般圖示：分類分步分批進行成本計算的一般圖示：成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法成本會計學第六章成本單成本單A A類零件類零件成本單成本單B B類零件類零件自制半成品自制半成品B1B1零件零件自制半成品自制半成品A2A2零件零件自制半成品自制半成品A1A1零件零件成本計算單成本計算單 批號：批號：18 產品：甲產品：甲 產量：產量：20件件

22、1月投產月投產月月份份一車間一車間二車間二車間合合 計計料料工工費費料料 工工 費費料料工工費費成本計算單成本計算單 批號：批號：21 產品：丁產品：丁 產量：產量：50件件 3月投產月投產月月份份一車間一車間二車間二車間合合 計計料料工工費費料料 工工 費費料料工工費費自制半成品自制半成品B2B2零件零件分類法分批法分步法2022-2-3第二節(jié) 分步分批法三、按實際情況選用適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄈ?、按實際情況選用適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄇ懊嫠榻B的都是成本計算的基本原理和常前面所介紹的都是成本計算的基本原理和常見的成本計算現(xiàn)象見的成本計算現(xiàn)象實際工作中的情形紛繁復雜，需要會計人員實際工作中的情形紛繁復

23、雜，需要會計人員與企業(yè)管理人員一起結合企業(yè)的產品生產和與企業(yè)管理人員一起結合企業(yè)的產品生產和管理的需要專門設計、規(guī)劃既符合國家統(tǒng)一管理的需要專門設計、規(guī)劃既符合國家統(tǒng)一財務會計制度、又能適應自身需要的成本核財務會計制度、又能適應自身需要的成本核成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法算流程和方法。具體包括：算流程和方法。具體包括：（1）成本核算應當符合統(tǒng)一會計報表編制的）成本核算應當符合統(tǒng)一會計報表編制的需要需要（2）符合企業(yè)生產組織和生產工藝的特點）符合企業(yè)生產組織和生產工藝的特點（3）要能夠滿足企業(yè)內部管理的需要）要能夠滿足企業(yè)內部管理的需要（4）既要符合實際、又要講求經濟性原則

24、，）既要符合實際、又要講求經濟性原則，不能過于繁瑣不能過于繁瑣成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法 在實際工作中，就某一個企業(yè)內部，可能在實際工作中，就某一個企業(yè)內部，可能會將幾種成本計算方法同時或結合應用會將幾種成本計算方法同時或結合應用 同時應用同時應用 （ 舉例）舉例）（1）在大量大批多階段生產的企業(yè)，基本生）在大量大批多階段生產的企業(yè)，基本生產車間產品成本的計算產車間產品成本的計算分步法；輔助分步法；輔助生產車間（供水、供電等）生產車間（供水、供電等）單步法；單步法；輔助生產車間（機修、工具車間）輔助生產車間（機修、工具車間）分分批法批法 成本會計學第六章2022-2-3

25、第二節(jié) 分步分批法（2）如果企業(yè)在大量大批生產主要產品的同）如果企業(yè)在大量大批生產主要產品的同時，還要接受其他產品少量訂貨、來料加時，還要接受其他產品少量訂貨、來料加工、以及進行新產品試制等，則主要產品工、以及進行新產品試制等，則主要產品的成本計算的成本計算分步法或單步法；其他產分步法或單步法；其他產品的成本計算品的成本計算分批法分批法成本會計學第六章2022-2-3第二節(jié) 分步分批法 結合應用結合應用 （舉例）（舉例） 小批單件生產的機械廠，其鑄造車間是大量生產，小批單件生產的機械廠，其鑄造車間是大量生產，鑄件的成本計算鑄件的成本計算單步法或分類單步法；加工、單步法或分類單步法；加工、裝配車

26、間采用分批法計算產品成本；從全廠范圍裝配車間采用分批法計算產品成本；從全廠范圍來看，從鑄造車間到加工車間再到裝配車間，成來看，從鑄造車間到加工車間再到裝配車間，成本計算分為三個步驟，用的又是分步法?？梢?，本計算分為三個步驟，用的又是分步法?？梢姡词故且环N產品的生產，成本計算也可能把幾種即使是一種產品的生產，成本計算也可能把幾種方法結合起來應用方法結合起來應用 .一、幾種成本計算方法一、幾種成本計算方法的同時運用的同時運用.doc成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算副產品是指企業(yè)生產過程中除了生產主要產副產品是指企業(yè)生產過程中除了生產主要產品外，還附帶生產的次要產品。比如煉

27、油廠品外，還附帶生產的次要產品。比如煉油廠的油渣、面粉廠的麥麩等的油渣、面粉廠的麥麩等要注意以下四點：要注意以下四點：（1）副產品不同于聯(lián)產品）副產品不同于聯(lián)產品（2）由于市場供求關系的影響，副產品的）由于市場供求關系的影響，副產品的市場價格不一定低于主產品的市場價格市場價格不一定低于主產品的市場價格成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算（3）日常生活中經常認為副產品沒有成本）日常生活中經常認為副產品沒有成本（4）副產品可直接出售，也可加工后出售）副產品可直接出售，也可加工后出售副產品是企業(yè)主產品的附帶生成物，日常生副產品是企業(yè)主產品的附帶生成物，日常生活中一般無法核算其成本

28、。但是只要能夠為活中一般無法核算其成本。但是只要能夠為企業(yè)帶來正常的營業(yè)收入，都應當考慮其成企業(yè)帶來正常的營業(yè)收入，都應當考慮其成本問題本問題只是副產品成本與主產品成本相只是副產品成本與主產品成本相比比重較低而已比比重較低而已成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算在副產品的成本計算過程中，有下列幾種方在副產品的成本計算過程中，有下列幾種方法可供選擇：法可供選擇：（1）采用分類法的成本計算思路：與主產）采用分類法的成本計算思路：與主產品一并進行類別成本計算，然后將副產品按品一并進行類別成本計算，然后將副產品按一定方法計價，從總成本中扣除（可只從原一定方法計價，從總成本中扣除（可

29、只從原材料費用中扣除，也可按一定比例從各成本材料費用中扣除，也可按一定比例從各成本項目中扣除）。至此，主副產品成本分離項目中扣除）。至此，主副產品成本分離成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算（2）副產品按照售價扣除稅金和正常利潤后）副產品按照售價扣除稅金和正常利潤后的差額倒推出成本、從主產品成本中扣除的差額倒推出成本、從主產品成本中扣除（3）副產品按固定成本計價、從主產品成本）副產品按固定成本計價、從主產品成本中扣除中扣除（4）如果副產品需進一步加工后才能出售，）如果副產品需進一步加工后才能出售，則在計算副產品成本時還應考慮其加工費用則在計算副產品成本時還應考慮其加工費用舉

30、例說明舉例說明副產品成本計算副產品成本計算成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算某廠生產主產品的同時，還生產某種副產品某廠生產主產品的同時，還生產某種副產品副產品不需加工便可直接出售。該副產品售副產品不需加工便可直接出售。該副產品售價每噸價每噸200元、稅率元、稅率5%、一般利潤率、一般利潤率8%。某月原材料總成本某月原材料總成本250000元、副產品產量元、副產品產量30噸噸成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算副產品單位成本副產品單位成本=200 x x（1-5%-8%）=174（元）（元）副產品應負擔的生產費用副產品應負擔的生產費用=30 x x174

31、=5220（元）（元）主產品的原材料費用主產品的原材料費用=250000-5220=244780（元）（元）下一張幻燈片后下一張幻燈片后.副產品的成本計算副產品的成本計算.doc成本會計學第六章2022-2-3第三節(jié) 副產品成本的計算有關生產成本明細帳圖示如下：有關生產成本明細帳圖示如下：成本會計學第六章生產成本明細賬產品：甲產品摘要料工費合計月初本月副料合計50000200000-522024478030008760117605800125001830058800221260-5220216040生產成本明細賬產品：A（副產品）料工費合計52204006006220圖示中的副產品是加工后才出

32、售2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失核算的范圍一、廢品損失核算的范圍（一）（一）廢品廢品是指企業(yè)由于生產的原因造成的是指企業(yè)由于生產的原因造成的 質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原有質量不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原有用途使用，或者需要加工修理后才能使用的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品在產品、半成品和產成品針對廢品需要說明以下四點：針對廢品需要說明以下四點：（1）廢品同樣發(fā)生有耗費，但因為廢品）廢品同樣發(fā)生有耗費，但因為廢品成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算所發(fā)生的耗費要么不能通過自身的銷售實現(xiàn)所發(fā)生的耗

33、費要么不能通過自身的銷售實現(xiàn)價值補償、要么還要因為修復合格而發(fā)生超價值補償、要么還要因為修復合格而發(fā)生超額耗費額耗費（2）廢品不同于殘次品。殘次品可以降價銷）廢品不同于殘次品。殘次品可以降價銷售，其損失表現(xiàn)為降價所帶來的虧損或盈利售，其損失表現(xiàn)為降價所帶來的虧損或盈利水平的降低水平的降低（3）廢品發(fā)生于生產階段，但被發(fā)現(xiàn)時可）廢品發(fā)生于生產階段，但被發(fā)現(xiàn)時可成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算能是在生產階段、也可能是在倉儲階段。只能是在生產階段、也可能是在倉儲階段。只要是屬于生產原因造成的，均應視為廢品。要是屬于生產原因造成的，均應視為廢品。與廢品發(fā)現(xiàn)的時間、地點無

34、關。與廢品發(fā)現(xiàn)的時間、地點無關。（4）在生產過程中發(fā)現(xiàn)的廢品又會由于發(fā)生）在生產過程中發(fā)現(xiàn)的廢品又會由于發(fā)生廢品的生產階段不同而導致不同的廢品所承廢品的生產階段不同而導致不同的廢品所承擔的費用水平有所差異擔的費用水平有所差異成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（二）（二）廢品損失廢品損失是指由于生產廢品而發(fā)生的是指由于生產廢品而發(fā)生的產品報廢損失和因為修復廢品的原因而超過產品報廢損失和因為修復廢品的原因而超過合格品正常生產成本的多耗支出合格品正常生產成本的多耗支出從理論上講，廢品損失不屬于理論成本的范從理論上講，廢品損失不屬于理論成本的范疇。但在實際工作中卻將生產過

35、程中發(fā)生的疇。但在實際工作中卻將生產過程中發(fā)生的廢品損失計入合格產品的生產成本中，這是廢品損失計入合格產品的生產成本中，這是成本管理的要求。成本管理的要求。成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（三）廢品的分類（三）廢品的分類1.廢品按照其是否可以修復分為：可修復廢廢品按照其是否可以修復分為：可修復廢品和不可修復廢品品和不可修復廢品可修復廢品是指技術上可以修復、而且修復可修復廢品是指技術上可以修復、而且修復所耗費的費用在經濟上合算的廢品所耗費的費用在經濟上合算的廢品可修復廢品一般經過修復，即可成為合格產可修復廢品一般經過修復，即可成為合格產品品成本會計學第六章2022

36、-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算可修復廢品的廢品損失是指將廢品修復為合可修復廢品的廢品損失是指將廢品修復為合格品所發(fā)生的修復費用扣除殘料變價收入和格品所發(fā)生的修復費用扣除殘料變價收入和應收賠款后的余額應收賠款后的余額不可修復廢品是指技術上不可修復、或者所不可修復廢品是指技術上不可修復、或者所花費的修復費用在經濟上不合算的廢品花費的修復費用在經濟上不合算的廢品如：修復費用可能會超過重新制造同一產品如：修復費用可能會超過重新制造同一產品的支出的支出成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算不可修復廢品的廢品損失是指廢品發(fā)生的報不可修復廢品的廢品損失是指廢品發(fā)生的報廢成

37、本扣除殘料變價收入和應收賠款后的余廢成本扣除殘料變價收入和應收賠款后的余額額注意：區(qū)分可修復廢品與不可修復廢品是正區(qū)分可修復廢品與不可修復廢品是正確核算廢品損失的前提，因為它們造成的廢確核算廢品損失的前提，因為它們造成的廢品損失的組成內容是不同的品損失的組成內容是不同的成本會計學第六章2022-2-3 第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（2）廢品按照其致?lián)p原因分為：工廢廢品和）廢品按照其致?lián)p原因分為：工廢廢品和料廢廢品料廢廢品工廢廢品是指由于加工原因所造成的廢品工廢廢品是指由于加工原因所造成的廢品工廢廢品一般都應追究生產設計或操作人員工廢廢品一般都應追究生產設計或操作人員的經濟責任的經濟責任料廢

38、廢品是指由于加工所用的原材料或半成料廢廢品是指由于加工所用的原材料或半成品質量不符合要求而發(fā)生的廢品品質量不符合要求而發(fā)生的廢品成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 料廢廢品一般都應追究材料采購部門或上料廢廢品一般都應追究材料采購部門或上一生產工序的經濟責任一生產工序的經濟責任注意：注意：區(qū)分料廢廢品和工廢廢品，有助于區(qū)區(qū)分料廢廢品和工廢廢品，有助于區(qū)分廢品的經濟責任分廢品的經濟責任成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（四）下列情況不屬于（四）下列情況不屬于“廢品損失廢品損失”：1.產品產品“三包三包”損失：應當計入營業(yè)費用損失：應當計入

39、營業(yè)費用2.凡是質量不符合規(guī)定的技術標準，但可不凡是質量不符合規(guī)定的技術標準，但可不經修復即可對外降價出售的產品經修復即可對外降價出售的產品次品：次品：其降價部分不屬于廢品損失，而是銷售收入其降價部分不屬于廢品損失，而是銷售收入的減少的減少成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算3.如果產品入庫時是合格品，后在保管過程如果產品入庫時是合格品，后在保管過程中造成產品報廢、運輸裝卸不當或其他原中造成產品報廢、運輸裝卸不當或其他原因造成產品變質、損壞，應當確認為存貨因造成產品變質、損壞，應當確認為存貨損失、計入管理費用，不作為廢品損失，損失、計入管理費用，不作為廢品損失，不應

40、計入合格品成本不應計入合格品成本成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算二、不可修復廢品損失的核算二、不可修復廢品損失的核算企業(yè)管理中，不可修復廢品損失有兩種核算企業(yè)管理中，不可修復廢品損失有兩種核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算不單獨核算：不單獨核算：如果損失偶爾發(fā)生，金額較小，如果損失偶爾發(fā)生，金額較小，對產品制造成本影響較小，則沒有必要單獨對產品制造成本影響較小，則沒有必要單獨核算。所謂不單獨核算，就是將發(fā)生的損失核算。所謂不單獨核算，就是將發(fā)生的損失包含在正常的成本項目中，增加正常成本項包含在正常的成本項目中，增加正

41、常成本項目的單位成本目的單位成本成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 單獨核算：單獨核算：如果損失時有發(fā)生，且數(shù)額較如果損失時有發(fā)生，且數(shù)額較大，對產品制造成本影響也較大，則損失大，對產品制造成本影響也較大，則損失就應單獨核算。所謂單獨核算，就是單獨就應單獨核算。所謂單獨核算，就是單獨歸集發(fā)生的損失，計算損失金額，必要時歸集發(fā)生的損失，計算損失金額，必要時還可以設置還可以設置“廢品損失廢品損失”成本項目列示發(fā)成本項目列示發(fā)生的損失數(shù)額，計算出單位產品應負擔的生的損失數(shù)額，計算出單位產品應負擔的損失損失成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算舉

42、簡例說明：舉簡例說明： 某產品本月投產某產品本月投產100件，其中件，其中98件為合格完工產品，件為合格完工產品，2件報廢，本月直接件報廢，本月直接材料成本（僅以材料成本為例）材料成本（僅以材料成本為例）98000元。元。不單獨核算：不單獨核算：98件合格品材料總成本件合格品材料總成本=98000單位成本單位成本1000元（元（98000/98）；單獨核算：）；單獨核算：98件合格品直接材料單位成本件合格品直接材料單位成本980元元（98000/100），總成本），總成本96040（980 x98）而廢品損失（僅指材料項目）而廢品損失（僅指材料項目）1960（980 x2）成本會計學第六章20

43、22-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（一）不要求單獨核算時的不可修復廢品損（一）不要求單獨核算時的不可修復廢品損失失 不要求單獨核算不可修復廢品損失時，只不要求單獨核算不可修復廢品損失時，只會由于廢品損失的發(fā)生和產品產出數(shù)量的會由于廢品損失的發(fā)生和產品產出數(shù)量的減少而導致合格產品成本的間接提高減少而導致合格產品成本的間接提高成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算舉例說明舉例說明不要求單獨核算不可修復廢品不要求單獨核算不可修復廢品損失（本月發(fā)生損失（本月發(fā)生2020件不可修復廢品）件不可修復廢品）成本會計學第六章生產成本明細賬生產成本明細賬甲產品甲產品摘摘 要要

44、直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計月初在產品（月初在產品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）費用件）費用生生 產產 費費 用用 合合 計計完工產品（完工產品（120件）成本件）成本月末在產品（月末在產品（60件）成本件）成本1000300040002667133350015002000132068050015002000132068020006000800053072693本來是因為生產本來是因為生產200200件產品所發(fā)生的生產成本，卻由于件產品所發(fā)生的生產成本，卻由于2020件不可修復廢品的存在件不可修復廢品的存在而間接的提高了而間接的提高了1201

45、20件合格成品和件合格成品和6060件合格在產品的成本。這種核算辦法不能明件合格在產品的成本。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算不單獨核算廢品損失，另舉例見教材不單獨核算廢品損失，另舉例見教材p142例例6-4和和p144表表6-15成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（二）要求單獨核算不可修復廢品損失（二）要求單獨核算不可修復廢品損失1.賬戶設置賬戶設置（1）專設）專設“廢品損失廢品損失”賬戶：專門用以核算賬戶：專門用以核算廢品損失。其登記結構：廢品

46、損失。其登記結構：成本會計學第六章廢品損失廢品損失某產品某產品不可修復廢品的報廢成本不可修復廢品的報廢成本 殘料變價收入殘料變價收入應收賠款應收賠款廢品凈損失廢品凈損失2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（2）“生產成本明細賬生產成本明細賬”中增設中增設“廢品損失廢品損失”成本項目專欄：成本項目專欄：2.不可修復廢品報廢成本及廢品損失的核算不可修復廢品報廢成本及廢品損失的核算成本會計學第六章生產成本明細賬某產品摘 要直接材料直接人工廢品損失廢品損失制造費用合 計2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算不可修復廢品報廢成本：既可不可修復廢品報廢成本：既可按實際成本計按實際成本

47、計算算，也可，也可按定額成本計算按定額成本計算（1）按實際成本計算）按實際成本計算當企業(yè)產品生產中出現(xiàn)不可修復廢品時，其當企業(yè)產品生產中出現(xiàn)不可修復廢品時，其月末生產費用的分配實際是在本月完工產成月末生產費用的分配實際是在本月完工產成品、月末在產品和本月不可修復廢品三者之品、月末在產品和本月不可修復廢品三者之間進行分配的間進行分配的成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算費用分配過程：費用分配過程：原材料費用分配率原材料費用分配率=其他費用分配率其他費用分配率=或：其他費用分配率或：其他費用分配率=其中：合格品數(shù)量（工時）應當考慮本月完其中：合格品數(shù)量（工時）應當考慮本

48、月完成本會計學第六章原材料費用總額合格品數(shù)量+廢品數(shù)量某項費用總額合格品數(shù)量+廢品數(shù)量某項費用總額合格品工時+廢品工時2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算工產品數(shù)量（工時）和月末在產品的約當產量工產品數(shù)量（工時）和月末在產品的約當產量（工時）（工時）舉例說明舉例說明不可修復廢品損失的核算不可修復廢品損失的核算某廠鑄造車間本月新投產甲鑄件一批，本月完某廠鑄造車間本月新投產甲鑄件一批，本月完工工70件、月末在產品件、月末在產品10件；還有不可修復廢件；還有不可修復廢品品20件，每件殘值件，每件殘值5元、處罰責任人元、處罰責任人6元。鑄元。鑄件于生產開始一次投料，其工時記錄顯示：完件于生

49、產開始一次投料，其工時記錄顯示：完工鑄工鑄成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算件發(fā)生件發(fā)生140個小時、月末在產品發(fā)生個小時、月末在產品發(fā)生14個小個小時、廢品發(fā)生時、廢品發(fā)生16個小時個小時各種費用及其分配見下表：各種費用及其分配見下表：成本會計學第六章項 目直接材料直接人工制造費用合 計分配率完工產品負擔在產品負擔廢品負擔80080070+10+2070+10+20=8680680140+14+16140+14+16=410201020140+14+16140+14+16=670 x8=56010 x8=8020 x8=160140 x4=56014x4=561

50、6x4=64140 x6=84016x6=9614x6=8419602203202022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算其生產成本明細賬的登記情況如下：其生產成本明細賬的登記情況如下：成本會計學第六章生產成本明細賬生產成本明細賬甲鑄件甲鑄件摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工廢品損失廢品損失制造費用制造費用合合 計計廢品損失廢品損失甲鑄件甲鑄件原材料原材料某原材料某原材料其他應收款其他應收款責任人責任人本月費用本月費用80068010202500不可修廢品不可修廢品1606496320完工產品完工產品560560840月末在產品月末在產品805684220報廢成本報廢成本320殘

51、料殘料100殘料殘料100應收賠款應收賠款120應收賠款應收賠款120廢品凈損失廢品凈損失10010020602022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算有關帳務處理有關帳務處理（1）結轉廢品成本：）結轉廢品成本：借：廢品損失借：廢品損失甲鑄件甲鑄件 320 貸：基本生產成本貸：基本生產成本甲鑄件甲鑄件 320（2）回收殘料）回收殘料借：原材料借：原材料某原材料某原材料 100 貸：廢品損失貸：廢品損失甲鑄件甲鑄件 100成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（3）發(fā)生應收取的賠款）發(fā)生應收取的賠款借：其他應收款借：其他應收款責任人責任人 120 貸：廢品損失貸：

52、廢品損失甲鑄件甲鑄件 120（4）結轉廢品凈損失）結轉廢品凈損失借：基本生產成本借：基本生產成本甲鑄件甲鑄件 100 貸：廢品損失貸：廢品損失甲鑄件甲鑄件 100成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（2）按定額成本計算）按定額成本計算其基本會計處理與按實際成本相同。所不同其基本會計處理與按實際成本相同。所不同的是：在對本月生產費用分配時，不可修復的是：在對本月生產費用分配時，不可修復廢品的報廢成本按定額成本計算，其他與上廢品的報廢成本按定額成本計算，其他與上述實際成本計價法相同述實際成本計價法相同續(xù)前例續(xù)前例假定甲鑄件的有關費用定額為：原材料假定甲鑄件的有關費用定額

53、為：原材料7.5元，元，直接工資直接工資6.2元，制造費用元，制造費用7.5元元成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 廢品損失計算表廢品損失計算表車間：鑄造車間車間：鑄造車間 產品名稱：甲鑄件產品名稱：甲鑄件 廢品數(shù)量：廢品數(shù)量：20件件 項項 目目 直接材料直接材料 直接工資直接工資 制造費用制造費用 合計合計費用定額費用定額 7.5 6.2 7.5 19.2廢品定額成本合計廢品定額成本合計 150 124 150 424減：材料殘值減：材料殘值 100 100 賠償賠償 120 120廢品損失廢品損失 50 4 150 204成本會計學第六章2022-2-3第四

54、節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 另外還需說明：另外還需說明：（1）本月的廢品損失一般全部由完工產品成）本月的廢品損失一般全部由完工產品成本（同種產品成本）負擔，月末在產品和本（同種產品成本）負擔，月末在產品和自制半成品一般不負擔廢品損失自制半成品一般不負擔廢品損失（2）單獨核算廢品損失時，可以既設）單獨核算廢品損失時，可以既設“廢品廢品損失損失”明細帳，又在明細帳，又在“基本生產成本基本生產成本”明明細帳中開設細帳中開設“廢品損失廢品損失”成本項目；如教成本項目；如教材材p143圖圖6-3和和p144表表6-13所示所示成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（3）單獨核

55、算廢品損失時，也可不設）單獨核算廢品損失時，也可不設“廢品廢品損失損失”明細帳，但在明細帳，但在“基本生產成本基本生產成本”明明細帳中開設有細帳中開設有“廢品損失廢品損失”成本項目。成本項目。 處理方法處理方法 ：將不可修復廢品的已耗成本從將不可修復廢品的已耗成本從各成本項目中轉至各成本項目中轉至“廢品損失廢品損失”成本項目，成本項目，不可修復廢品的殘值和責任人賠款也從不可修復廢品的殘值和責任人賠款也從“廢品損失廢品損失”成本項目中扣減成本項目中扣減 舉例見教材舉例見教材p144表表6-14成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算三、可修復廢品損失的核算三、可修復廢品損

56、失的核算企業(yè)管理中，可修復廢品損失同樣有兩種核企業(yè)管理中，可修復廢品損失同樣有兩種核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算要求：一不要求單獨核算；二要求單獨核算算（一）不要求單獨核算（一）不要求單獨核算不要求單獨核算可修復廢品損失時，合格品不要求單獨核算可修復廢品損失時，合格品所負擔的成本費用會由于可修復廢品修復費所負擔的成本費用會由于可修復廢品修復費成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算用的發(fā)生而間接的提高。但合格品所負擔的用的發(fā)生而間接的提高。但合格品所負擔的廢品損失到底是多少，不能單獨的得以反映廢品損失到底是多少，不能單獨的得以反映舉例說明舉例說明不要求單獨核

57、算可修復廢品損不要求單獨核算可修復廢品損失（本月發(fā)生失（本月發(fā)生2020件可修復廢品）件可修復廢品）20件可修復廢品的修復費用包括材料費用件可修復廢品的修復費用包括材料費用200元、人工費用元、人工費用100元；另外按照規(guī)定：生元；另外按照規(guī)定：生產廢品時對責任人每件處罰產廢品時對責任人每件處罰5元元成本會計學第六章2022-2-3本來生產本來生產200200件產品所發(fā)生的生產費用總額為件產品所發(fā)生的生產費用總額為80008000元，卻由于元，卻由于2020件可修復廢品的件可修復廢品的修復費用而提高了修復費用而提高了200200元，從而使得合格完工產品和月末在產品的成本都會因此元，從而使得合格

58、完工產品和月末在產品的成本都會因此而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額而提高。這種核算辦法不能明確反映每件產品因為廢品損失所增加的成本數(shù)額第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算成本會計學第六章生產成本明細賬生產成本明細賬甲產品甲產品摘摘 要要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計月初在產品（月初在產品（50件）成本件）成本本月投入（本月投入（150件）費用件）費用廢品修復費用廢品修復費用應收罰款應收罰款生生 產產 費費 用用 合合 計計完工產品（完工產品（140件）成本件）成本月末在產品（月末在產品（60件）成本件）成本10003000200420

59、0294012605001500100-1002000132068050015002000132068020006000300-1008200558026202022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算（二）要求單獨核算（二）要求單獨核算當企業(yè)管理要求單獨核算可修復廢品損失時，當企業(yè)管理要求單獨核算可修復廢品損失時，與不可修復廢品損失的單獨核算一樣：與不可修復廢品損失的單獨核算一樣：1.需要專設需要專設“廢品損失廢品損失”賬戶：借以歸集廢品賬戶：借以歸集廢品的修復費用、廢品損失的抵減項目和廢品凈損的修復費用、廢品損失的抵減項目和廢品凈損失失但若沒有專設但若沒有專設“廢品損失廢品損失”明細帳

60、，則直接在明細帳，則直接在“基本生產成本基本生產成本”明細帳中的明細帳中的“廢品損失廢品損失”專專欄登記所發(fā)生的各項修復費用欄登記所發(fā)生的各項修復費用成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算2.需要在需要在“生產成本生產成本”明細賬中專設明細賬中專設“廢品廢品損失損失”成本項目專欄：借以專門反映合格品成本項目專欄：借以專門反映合格品成本中廢品損失所占的份額成本中廢品損失所占的份額舉例說明舉例說明專門核算可修復廢品損失專門核算可修復廢品損失成本會計學第六章2022-2-3第四節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 某企業(yè)生產乙產品。某企業(yè)生產乙產品。2002年年8月份的月初在月份的