10-第7章 稅收原理

1、第七章 稅收原理 第一節(jié)第一節(jié) 稅收概念與稅收分類稅收概念與稅收分類一、稅收含義一、稅收含義稅收是財(cái)政收入的最重要的形式。稅收是財(cái)政收入的最重要的形式。（一）定義：（一）定義：是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制的無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制的無(wú)償?shù)娜〉秘?cái)政收入的一種形式。政收入的一種形式。（二）特征（二）特征1 1、強(qiáng)制性、強(qiáng)制性2 2、無(wú)償性、無(wú)償性3 3、固定性、固定性法律對(duì)法律對(duì)納稅人、征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)納稅人、征稅對(duì)象、征稅標(biāo)準(zhǔn)、征稅環(huán)節(jié)、征稅時(shí)間、納稅期限征稅環(huán)節(jié)、征稅時(shí)間、納稅期限等事等事項(xiàng)進(jìn)行事先確定。項(xiàng)進(jìn)行事先確

2、定。（三）稅收的職能（三）稅收的職能1 1、稅收的財(cái)政收入職能、稅收的財(cái)政收入職能2 2、稅收的公平分配職能、稅收的公平分配職能3 3、稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能、稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能二、稅收分類二、稅收分類1 1、按征稅對(duì)象：商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、按征稅對(duì)象：商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅我國(guó)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五類我國(guó)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五類2 2、按稅負(fù)可否轉(zhuǎn)嫁：直接稅、間接稅、按稅負(fù)可否轉(zhuǎn)嫁：直接稅、間接稅3 3、按課稅標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅、從量稅、按課稅標(biāo)準(zhǔn)：從價(jià)稅、從量稅4 4、按稅收與價(jià)格的關(guān)系：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、按稅收與價(jià)格的關(guān)系：價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅5 5、按稅收征管

3、權(quán)限：中央稅、地方稅、共享、按稅收征管權(quán)限：中央稅、地方稅、共享稅稅三、稅收制度要素三、稅收制度要素一個(gè)國(guó)家的稅收制度，是指國(guó)家為了取得一個(gè)國(guó)家的稅收制度，是指國(guó)家為了取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅方面權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅方面權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。稅收制度的內(nèi)容兩個(gè)層面：稅收制度的內(nèi)容兩個(gè)層面： A A、稅收體系、稅收體系B B、稅收制度、稅收制度稅收制度的核心：稅法稅收制度的核心：稅法任何一個(gè)國(guó)家，不論采取什么樣的稅收制任何一個(gè)國(guó)家，不論采取什么樣的稅收制度，稅制構(gòu)成要素不外乎都是這幾項(xiàng)：度，稅制構(gòu)成要素不外乎都是這幾項(xiàng)：最主要

4、的要素是：最主要的要素是：納稅人、征稅對(duì)象、稅率納稅人、征稅對(duì)象、稅率1 1、納稅人、納稅人法律規(guī)定直接富有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。法律規(guī)定直接富有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。包括：自然人和法人包括：自然人和法人區(qū)別于：區(qū)別于：負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代征人負(fù)稅人、代扣代繳義務(wù)人、代征人2 2、課稅對(duì)象、課稅對(duì)象是征稅對(duì)象的客體，即對(duì)什么征稅，征稅的是征稅對(duì)象的客體，即對(duì)什么征稅，征稅的標(biāo)的物標(biāo)的物。是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標(biāo)志。是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標(biāo)志。在稅收實(shí)踐中，與征稅對(duì)象有關(guān)的概念：在稅收實(shí)踐中，與征稅對(duì)象有關(guān)的概念：稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅源（1 1）稅目）稅目：征稅對(duì)

5、象具體化，反映具體征稅：征稅對(duì)象具體化，反映具體征稅范圍范圍營(yíng)業(yè)稅的納稅人：營(yíng)業(yè)稅的納稅人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供中華人民共和國(guó)營(yíng)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例業(yè)稅暫行條例規(guī)定的規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人的單位和個(gè)人。（2 2）計(jì)稅依據(jù)）計(jì)稅依據(jù)根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。根據(jù)征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅款的數(shù)量依據(jù)。即課稅對(duì)象中的應(yīng)稅部分。即課稅對(duì)象中的應(yīng)稅部分。（3 3）稅源）稅源是指稅收收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。是指稅收收入的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。征稅對(duì)象是對(duì)什么征稅；征稅對(duì)象是對(duì)什么征稅；稅源是稅收的最終出處。稅源是稅收的最終出處

6、。有些稅的征稅對(duì)象和稅源相同（如所得稅）有些稅的征稅對(duì)象和稅源相同（如所得稅）有些稅的征稅對(duì)象和稅源不相同（如資源稅、有些稅的征稅對(duì)象和稅源不相同（如資源稅、財(cái)產(chǎn)稅等）財(cái)產(chǎn)稅等）3 3、稅率：、稅率：征稅對(duì)象的征收比例和征收額度。征稅對(duì)象的征收比例和征收額度。幾種：幾種：（1 1）比例稅率）比例稅率（包括單一比例稅率、差額比例稅率、幅度（包括單一比例稅率、差額比例稅率、幅度比例稅率）比例稅率）（2 2）定額稅率）定額稅率（3 3）累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)、超額累進(jìn)）累進(jìn)稅率：全額累進(jìn)、超額累進(jìn)指對(duì)同一征稅對(duì)象的隨其數(shù)量的增加征收比例指對(duì)同一征稅對(duì)象的隨其數(shù)量的增加征收比例隨之提高的稅率。隨之提高的稅

7、率。即多層次稅率。分等級(jí)進(jìn)行征收。即多層次稅率。分等級(jí)進(jìn)行征收。舉例：舉例： 張小新張小新6 6月份的工資收入月份的工資收入95009500元。元。如果按全額累進(jìn)、超額累進(jìn)分別如果按全額累進(jìn)、超額累進(jìn)分別計(jì)算張小新計(jì)算張小新6 6月份應(yīng)納個(gè)人所得稅月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額額. .（1 1）全額累進(jìn)）全額累進(jìn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=9500-3500=6000=9500-3500=6000元元應(yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅=6000=600020%=120020%=1200元元（2 2）超額累進(jìn)）超額累進(jìn)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=9500-3500=6000=9500-3500=6000元元應(yīng)納所得稅應(yīng)納所

8、得稅=1500=15003%+30003%+300010%+150010%+150020%20%=45+300+300=645=45+300+300=645元元1500450090003%10%20%稅率稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額600020112011年年9 9月月1 1日起調(diào)整后的日起調(diào)整后的7 7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率為了計(jì)算方便，為了計(jì)算方便，采取速算扣除采取速算扣除法計(jì)算。法計(jì)算。_ _超額累進(jìn)速超額累進(jìn)速算扣除率算扣除率4 4、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)針對(duì)商品流轉(zhuǎn)稅課稅的稅種。針對(duì)商品流轉(zhuǎn)稅課稅的稅種。5 5、納稅期限、納稅期限指稅法規(guī)定納稅人向國(guó)家繳納稅款的時(shí)間。指稅法規(guī)定納稅

9、人向國(guó)家繳納稅款的時(shí)間。按日納稅：按日納稅：1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1個(gè)月個(gè)月按年納稅：按月或按季預(yù)繳按年納稅：按月或按季預(yù)繳按次納稅按次納稅6 6、起征點(diǎn)、免征額、起征點(diǎn)、免征額7 7、稅收減免、稅收減免8 8、違章處理、違章處理違章行為包括：違章行為包括：偷稅、抗稅、欠稅、騙稅偷稅、抗稅、欠稅、騙稅處理措施：處理措施：征收滯納金、罰款、稅收保全、追究刑事責(zé)任、稅收征收滯納金、罰款、稅收保全、追究刑事責(zé)任、稅收行政復(fù)議行政復(fù)議三、稅制結(jié)構(gòu)（課本第六節(jié)）三、稅制結(jié)構(gòu)（課本第六節(jié)）單一稅制結(jié)構(gòu)單一稅制結(jié)構(gòu)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)（一）單一稅制

10、結(jié)構(gòu)（一）單一稅制結(jié)構(gòu)主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度由一個(gè)稅類或者主張一個(gè)國(guó)家的稅收制度由一個(gè)稅類或者少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。少數(shù)幾個(gè)稅種構(gòu)成。 如：?jiǎn)我幌M(fèi)稅、如：?jiǎn)我幌M(fèi)稅、單一財(cái)產(chǎn)稅、單一所得稅、單一土地稅。單一財(cái)產(chǎn)稅、單一所得稅、單一土地稅。單一稅制的稅源單一，難以滿足國(guó)家財(cái)政單一稅制的稅源單一，難以滿足國(guó)家財(cái)政需要；難以復(fù)合普遍、公平的稅收原則；需要；難以復(fù)合普遍、公平的稅收原則；限制了稅收職能實(shí)現(xiàn)、限制了稅收的調(diào)節(jié)限制了稅收職能實(shí)現(xiàn)、限制了稅收的調(diào)節(jié)手段作用。手段作用。（二）復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)（二）復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)1 1、由多個(gè)稅種組成。通過(guò)多稅種的互相配合、由多個(gè)稅種組成。通過(guò)多稅種的互相配合組成完整的

11、稅收體系。組成完整的稅收體系。好處：好處：廣辟財(cái)源；廣辟財(cái)源；充分而有彈性滿足國(guó)家財(cái)政需要；充分而有彈性滿足國(guó)家財(cái)政需要；發(fā)揮各稅種的調(diào)節(jié)作用；發(fā)揮各稅種的調(diào)節(jié)作用；有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則。有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則。2 2、復(fù)合稅制主體稅種選擇、復(fù)合稅制主體稅種選擇三種模式三種模式（1 1）以所得稅（直接稅）為主體稅制結(jié)構(gòu)）以所得稅（直接稅）為主體稅制結(jié)構(gòu) （發(fā)達(dá)國(guó)家）（發(fā)達(dá)國(guó)家）（2 2）以流轉(zhuǎn)稅（間接稅）為主體稅制結(jié)構(gòu)）以流轉(zhuǎn)稅（間接稅）為主體稅制結(jié)構(gòu) （發(fā)展中國(guó)家）（發(fā)展中國(guó)家）（3 3）以所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩種稅為主體稅種的結(jié)構(gòu)）以所得稅和流轉(zhuǎn)稅兩種稅為主體稅種的結(jié)構(gòu) （發(fā)展中國(guó)家（發(fā)展中國(guó)

12、家發(fā)達(dá)國(guó)家）發(fā)達(dá)國(guó)家）人均收入水平與所得稅在稅制中的地位之間的相關(guān)關(guān)系人均收入水平與所得稅在稅制中的地位之間的相關(guān)關(guān)系 19851985年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系年所得稅與人均國(guó)民生產(chǎn)總值的相關(guān)關(guān)系資料來(lái)源：根據(jù)世界銀行1987年世界發(fā)展報(bào)告 國(guó)家類型國(guó)家類型國(guó)家數(shù)國(guó)家數(shù)個(gè)人和公司所個(gè)人和公司所得稅、資本利得稅、資本利得稅得稅社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅合計(jì)合計(jì)工業(yè)化國(guó)家工業(yè)化國(guó)家最大的工業(yè)化國(guó)家最大的工業(yè)化國(guó)家發(fā)展中國(guó)家發(fā)展中國(guó)家非洲非洲亞洲亞洲歐洲歐洲中東中東西半球西半球總體總體23142418206249233.634.321.524.417.520.819.520.623.229.1

13、2.32.023.12.38.48.456.863.423.826.440.623.127.929.0我國(guó)各類稅收的比例的變化我國(guó)各類稅收的比例的變化觀察稅制結(jié)構(gòu)觀察稅制結(jié)構(gòu)年份年份增值稅增值稅%營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅%消費(fèi)稅消費(fèi)稅%流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅%企業(yè)所企業(yè)所得稅得稅%個(gè)人個(gè)人所得所得稅稅%所得所得稅稅%其他其他稅稅%19971998199920002001200750.3744.6945.5339.3735.9433.919.7318.5817.5115.9013.7514.429.899.418.477.286.144.8380.3572.6871.5162.5555.8253.1512.759.4

14、112.0814.3016.8319.243.563.724.085.346.366.9817.3718.9721.7924.8427.0926.222.288.356.6912.6117.0920.6320102010年：年：所得稅占稅收的比例所得稅占稅收的比例： 24.15% 24.15%增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占稅收的比例：稅占稅收的比例： 66 66。67%67%3 3、主體稅種選擇的標(biāo)準(zhǔn)、主體稅種選擇的標(biāo)準(zhǔn)（1 1）財(cái)政收入的功能）財(cái)政收入的功能（2 2）對(duì)經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)和調(diào)整方面的標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)和調(diào)整方面的標(biāo)準(zhǔn)（3 3）稅收公平和效率的標(biāo)準(zhǔn)）稅收公平和效率的標(biāo)準(zhǔn) 第三

15、節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則稅收原則是政府稅制設(shè)計(jì)、稅收?qǐng)?zhí)法中稅收原則是政府稅制設(shè)計(jì)、稅收?qǐng)?zhí)法中 必須必須遵守的基本準(zhǔn)則。遵守的基本準(zhǔn)則。是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、稅務(wù)行政管理狀況好壞、是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、稅務(wù)行政管理狀況好壞、稅收政策有效性的基本標(biāo)準(zhǔn)稅收政策有效性的基本標(biāo)準(zhǔn)。一般：一般：稅收的公平原則稅收的公平原則稅收的效率原則稅收的效率原則經(jīng)典的稅收理論：經(jīng)典的稅收理論：1 1、古典稅收原則、古典稅收原則亞當(dāng)亞當(dāng)斯密：斯密： 平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)平等、確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)2 2、瓦格納、瓦格納財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原財(cái)政政策原則、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則、社會(huì)公正原則、稅務(wù)行政原則則、

16、稅務(wù)行政原則一、稅收公平原則一、稅收公平原則重要性：重要性：（1 1）只有當(dāng)納稅人相信稅收制度是公平的，才愿意）只有當(dāng)納稅人相信稅收制度是公平的，才愿意依法納稅。依法納稅。（2 2）有效維持稅制正常運(yùn)行）有效維持稅制正常運(yùn)行（3 3）有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用）有效發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用（4 4）為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的制度環(huán)境。）為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的制度環(huán)境。公平涉及到價(jià)值判斷。稅收公平定義存在困難。公平涉及到價(jià)值判斷。稅收公平定義存在困難。稅收公平原則隨著稅收公平的定義不同而存在稅收公平原則隨著稅收公平的定義不同而存在差異差異。 稅收的縱向公平稅收的縱向公平 稅收的橫向公平稅收的橫向公平包括：

17、普遍征稅；平等征稅包括：普遍征稅；平等征稅二、稅收的效率原則二、稅收的效率原則包括：包括：稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率不要產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)不要產(chǎn)生稅收的超額負(fù)擔(dān)稅收的行政效率稅收的行政效率經(jīng)濟(jì)效率經(jīng)濟(jì)效率，稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提，稅收應(yīng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最??；高，或者對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的不利影響最?。恍姓市姓?，也就是征稅過(guò)程本身的效率，在，也就是征稅過(guò)程本身的效率，在稅收征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小。稅收征收和繳納過(guò)程中耗費(fèi)成本最小。征稅費(fèi)用；納稅費(fèi)用征稅費(fèi)用；納稅費(fèi)用稅收中性：稅收中性：是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的

18、正常運(yùn)行，不影響私人部門原有的資源配置狀況。不影響私人部門原有的資源配置狀況。否則，就是非中性的。否則，就是非中性的。簡(jiǎn)單說(shuō)，簡(jiǎn)單說(shuō)，是指在征稅過(guò)程中，不應(yīng)或盡量減是指在征稅過(guò)程中，不應(yīng)或盡量減少對(duì)納稅人帶來(lái)的應(yīng)納稅款之外的超額負(fù)擔(dān)。少對(duì)納稅人帶來(lái)的應(yīng)納稅款之外的超額負(fù)擔(dān)。兩重含義：兩重含義：（1 1）國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的）國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為代價(jià)以稅款為限，限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他額外盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他額外的損失或負(fù)擔(dān)；的損失或負(fù)擔(dān)；（2 2）國(guó)家征稅應(yīng)避免）國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成

19、，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。為資源配置的決定因素。提出稅收中性的意義：提出稅收中性的意義：盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，盡量減少稅收對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，掌握好掌握好稅收超額負(fù)擔(dān)稅收超額負(fù)擔(dān)的量和度。的量和度。但是，在現(xiàn)實(shí)中，保持完全的但是，在現(xiàn)實(shí)中，保持完全的“稅收中稅收中性性”是很難的。是很難的。 我國(guó)的稅收原則我國(guó)的稅收原則1 1財(cái)政原則財(cái)政原則2 2效率原則效率原則3 3公平原則公平原則4 4適度原則適度原則 第四節(jié)第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)大小。納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)大小。衡量指標(biāo)：

20、衡量指標(biāo)：1 1、宏觀稅負(fù)水平、宏觀稅負(fù)水平通常是指一個(gè)國(guó)家在一定期間內(nèi)稅收收入占當(dāng)期國(guó)內(nèi)通常是指一個(gè)國(guó)家在一定期間內(nèi)稅收收入占當(dāng)期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（生產(chǎn)總值（GDPGDP）的比重，是反映一個(gè)國(guó)家稅收的總）的比重，是反映一個(gè)國(guó)家稅收的總體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。體負(fù)擔(dān)水平的重要指標(biāo)。 2 2、微觀稅負(fù)水平、微觀稅負(fù)水平 參考閱讀資料參考閱讀資料二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1 1、概念：、概念：是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格提高銷售價(jià)格或或壓壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。2

21、2、稅收歸屬、稅收歸屬是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收的最終落腳點(diǎn)。是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅收的最終落腳點(diǎn)。3 3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與偷稅、漏稅、抗稅偷稅、漏稅、抗稅是有區(qū)別的。是有區(qū)別的。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅收歸屬變化，國(guó)家稅收未減少稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致稅收歸屬變化，國(guó)家稅收未減少偷稅、漏稅、抗稅是違法行為，造成稅收減少或流失偷稅、漏稅、抗稅是違法行為，造成稅收減少或流失二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式二稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式1 1、前轉(zhuǎn)、前轉(zhuǎn)納稅人通過(guò)銷售價(jià)格將稅負(fù)納稅人通過(guò)銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者（完全轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁；不完全轉(zhuǎn)嫁）（完全轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁；不完全轉(zhuǎn)嫁）2 2、后轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)（壓低了銷售者的利通過(guò)壓低進(jìn)貨價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)（壓低

22、了銷售者的利潤(rùn)）。潤(rùn)）。 （向賣方轉(zhuǎn)嫁）（向賣方轉(zhuǎn)嫁） 在本銷售環(huán)節(jié)不因稅收而提高價(jià)格。在本銷售環(huán)節(jié)不因稅收而提高價(jià)格。3 3、消轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)納稅人通過(guò)改進(jìn)工藝，降低成本，自我納稅人通過(guò)改進(jìn)工藝，降低成本，自我消化稅款。消化稅款。4 4、散轉(zhuǎn)嫁。、散轉(zhuǎn)嫁。也稱混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅也稱混合轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人將其繳納的稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅款一部分前轉(zhuǎn)嫁，一部分后轉(zhuǎn)嫁，使其稅負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。負(fù)不歸于一人，而是分散給多人負(fù)擔(dān)。屬于納稅人屬于納稅人分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。分別向賣方和買方的轉(zhuǎn)嫁。5 5、稅收資本化、稅收資本化是指納稅人在購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí)，將

23、以是指納稅人在購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券時(shí)，將以后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除。后應(yīng)納的稅款在買價(jià)中預(yù)先扣除。以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實(shí)以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實(shí)際是由賣方負(fù)擔(dān)。際是由賣方負(fù)擔(dān)。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。同樣屬于買方向賣方的轉(zhuǎn)嫁。但是轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象是資本性商品。但是轉(zhuǎn)嫁的對(duì)象是資本性商品。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.1.商品流通的存在商品流通的存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在商品交換中通過(guò)商品價(jià)格的變動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。沒(méi)有商品交換的存在，就不會(huì)有稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁。因此，商品流通是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)前