所得稅練習(xí)題及答案

1、所得稅一、單項(xiàng)選擇題1. 在下列各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是（）。A賒購(gòu)商品B從銀行取得的短期借款C因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債D因各項(xiàng)稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款答案：C解析：選項(xiàng)A和B不影響損益，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等；選項(xiàng)C,稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前列支，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項(xiàng)D,稅法不允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價(jià)值。2. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異的是（）。A應(yīng)稅合并條件下非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)B已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的

2、交易性金融資產(chǎn)D投資性房地產(chǎn)后續(xù)采用公允價(jià)值模式計(jì)量答案：A解析：選項(xiàng)A,免稅合并條件下購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)稅合并條件下購(gòu)買日產(chǎn)生的商譽(yù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣除，形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額，形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D,對(duì)投資性房地產(chǎn)，稅法上不確認(rèn)公允價(jià)值，仍按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或推銷，因此產(chǎn)生暫時(shí)性差異。3. 甲公司2014年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)200萬(wàn)元，

3、其中研究階段支出60萬(wàn)，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出20萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，至2014年12月31日，開發(fā)尚未達(dá)到預(yù)定用途，甲公司2014年12月31日開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A180B120C200D210答案：A解析：甲公司2014年12月31日開發(fā)支出的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=120*150%=180萬(wàn)元。4.2014年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),這些人員從2014年1月1日起，必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)在2017年12月31日之前行使完畢。B公司2014

4、年12月31日因該事項(xiàng)計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬(wàn)元，按稅法規(guī)定，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2014年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A200B0C66.67D-200答案：B解析：應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。5.A公司2014年發(fā)生了1000萬(wàn)元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并已支付。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。A公司2014年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元。A公司2014年12月31日廣告費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬(wàn)元。A250B1000C750D0答案：A解

5、析：因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入的15%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除750萬(wàn)元（5000*15%），當(dāng)期未予稅前扣除的250萬(wàn)元（1000-750）可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元。二、多項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于資產(chǎn)或者負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指賬面價(jià)值減去在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額B.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額C.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額D.資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于

6、后續(xù)計(jì)量答案：CD解析：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，選項(xiàng)A不正確；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項(xiàng)B不正確。2. 下列說法中，正確的有（）。A.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債B.當(dāng)某項(xiàng)交易同時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征時(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債C.因商譽(yù)的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.當(dāng)某項(xiàng)交易同

7、時(shí)具有“不是企業(yè)合并”及“交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）”特征時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債答案：BC解析：除下列交易不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)；（2）同時(shí)具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：d該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；C2交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。3. 下列項(xiàng)目中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（）。A.因合同違約確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C.因獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的遞延收益D.預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用答案：ABCD解析：選項(xiàng)A

8、C和D,計(jì)稅基礎(chǔ)均為0,負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。4. 下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，則其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0B.企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金確認(rèn)其他應(yīng)付款150萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元C.企業(yè)收到客戶白一筆款項(xiàng)為100萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元D.當(dāng)年公司計(jì)提工資薪金200

9、0萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放1600萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元答案：AB解析：選項(xiàng)C,預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為0;選項(xiàng)D,薪金在實(shí)際發(fā)放時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0。5. 下列關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)B.遞延所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)答案：AB選項(xiàng)解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞

10、延所得稅資產(chǎn)，A錯(cuò)誤；遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。三、綜合題1、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%資料一：甲公司2014年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1) 2013年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元，折舊年限為10年，按雙倍余額遞

11、減法計(jì)提折舊，2014年12月31日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為160萬(wàn)元；稅法按年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法一致，2014年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為181萬(wàn)元。2014年12月31日甲公司認(rèn)定該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)的確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5.25萬(wàn)元。(2) 2014年年初甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。甲公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其為公司帶來的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。稅法規(guī)定該類專項(xiàng)技術(shù)攤銷年限不得超過10年并采用直線法進(jìn)行攤銷。2014年12月31日對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)

12、生減值。甲公司未對(duì)該事項(xiàng)作任何處理。(3) 2014年10月1日，甲公司從股票市場(chǎng)上購(gòu)入A股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款500萬(wàn)元，劃為交易性金融資產(chǎn)。年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為600萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增100萬(wàn)元，并相應(yīng)地調(diào)增了“資本公積一一其他資本公積”科目的金額75萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。(4) 2014年11月1日，甲公司支付價(jià)款800萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，占B公司表決權(quán)股份白5%劃為可供出售金融資產(chǎn)，年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為900萬(wàn)元。甲公司2014年12月31日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。(5) 2014年

13、因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬(wàn)元，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2014年年初甲公司預(yù)計(jì)負(fù)債余額為零。甲公司認(rèn)為干該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。(6) 2013年12月31日甲公司取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為零，2014年年末該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，稅法要求采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈現(xiàn)值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益

14、1000萬(wàn)元，并確認(rèn)了250萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。資料二：甲公司2011年12月1日購(gòu)買乙公司100%殳權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并，在購(gòu)買日產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元。購(gòu)買日因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)金額為100萬(wàn)元。2012年6月30日，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣原企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，且事實(shí)和環(huán)境在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)存在，在公司2012年進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)150貸：所得稅費(fèi)用150要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司上述會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明

15、理由并寫出正確做法。（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。答案：（1）針對(duì)資料一：事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異21萬(wàn)元。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5.25萬(wàn)元。事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上雖然不進(jìn)行攤銷，但稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬(wàn)元（120-120/10）,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬(wàn)元，應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。正確做法：應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=12*25%=3萬(wàn)元。事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：交

16、易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。正確做法：甲公司應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益100萬(wàn)元，計(jì)入所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元。事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債不影響所得稅費(fèi)用。正確做法：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積25萬(wàn)元。事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng)（6）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：按稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)不再是取得時(shí)成本。正確做法：因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=5000-5000/50=4900

17、（萬(wàn)元），產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為1100萬(wàn)元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為275萬(wàn)元（1100*25%）。（2）針對(duì)資料二：甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：如果取得新的或進(jìn)一步的信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買日已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的的商譽(yù)，商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益（所得稅費(fèi)用）。因此甲公司在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元的同時(shí)應(yīng)沖減原購(gòu)買日形成的商譽(yù)100萬(wàn)元，并沖減所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%適用的所得稅稅率為25%

18、所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：（1）甲公司2012年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為1170萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備170萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2012年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2013年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下:單位：萬(wàn)元項(xiàng)目公允價(jià)值賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)253250(2007年12月5日取得時(shí)的成本200)(系對(duì)乙公司股票投資)1固定資產(chǎn)(自建倉(cāng)庫(kù))300360(原價(jià)800,累計(jì)折舊200,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240)庫(kù)存商品100110(賬面余額130,已計(jì)提存

19、貨跌價(jià)準(zhǔn)備20)甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%其余債務(wù)延期1年，并按年利率2%于2013年6月30日和3月31日收取利息，實(shí)際年利率為2%債務(wù)到期日為2013年12月31日，重組過程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。(2)因債務(wù)重組，甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2013年6月30日其公允價(jià)值為260萬(wàn)元，2013年12月31日其公允價(jià)值為270萬(wàn)元，2014年1月10日，甲公司將上述可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)280萬(wàn)元存入銀行。(3)因債務(wù)重組，甲公司取得的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法折舊方法、預(yù)計(jì)

20、使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2013年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。(4)因債務(wù)重組甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。假定：(1)不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費(fèi)的影響。(2)甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：(1)分別編制2013年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。J(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(每半年計(jì)提一次利息)(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮所得稅的編制)。(4)計(jì)算2013年12月31日甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減

21、值準(zhǔn)備的金額并編制會(huì)計(jì)分錄(不考慮所得稅的編制)。(5)計(jì)算2013年12月31日甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。(6)計(jì)算2013年12月31日甲公司可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。(7)編制2013年甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案：(1)甲公司2013年1月2日扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1170-253-300-100*(1+17%)=500(萬(wàn)元)。17重組債務(wù)公允價(jià)值=500*20%=100(萬(wàn)元)。借：可供出售金融資產(chǎn)一成本253固定資產(chǎn)300庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組100壞賬準(zhǔn)備170營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失230貸：應(yīng)收賬款1170乙公司借：固定資產(chǎn)清理360累計(jì)折舊200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備240貸：固定資產(chǎn)800借：應(yīng)付賬款1170營(yíng)業(yè)外支出一一處置非流動(dòng)資產(chǎn)60貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本200應(yīng)一公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益3固定資產(chǎn)清理360主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17應(yīng)付賬款一一債務(wù)重組