第四章4審計(jì)重要性ppt課件

1、themegalleryCompany Logo第四章第四章 審計(jì)重要性審計(jì)重要性主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、審計(jì)總體目標(biāo)要求考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)總體目標(biāo)要求考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、重要性含義二、重要性含義三、運(yùn)用審計(jì)重要性的環(huán)節(jié)三、運(yùn)用審計(jì)重要性的環(huán)節(jié)四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定五、實(shí)際執(zhí)行的重要性五、實(shí)際執(zhí)行的重要性六、審計(jì)過程中修改重要性水平六、審計(jì)過程中修改重要性水平七、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)七、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)themegalleryCompany Logo一、審計(jì)總體目標(biāo)要求考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)總體目標(biāo)要求考慮重要性

2、和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)總體目標(biāo)審計(jì)總體目標(biāo) 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：標(biāo)是： 1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見； 2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和

3、治理層溝通。themegalleryCompany Logo二、重要性的含義二、重要性的含義重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：重要性概念可從下列三個(gè)方面理解：1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)(包括漏報(bào)包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是

4、否重大，是在考慮判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。作出的。themegalleryCompany Logo【例【例單項(xiàng)選擇】下列對(duì)重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖菃雾?xiàng)選擇】下列對(duì)重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。A如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的B判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)

5、別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響C對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響同作用的影響【答案】【答案】B【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)信息的

6、需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。themegalleryCompany Logo【例【例單項(xiàng)選擇】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中不恰當(dāng)是單項(xiàng)選擇】在理解重要性概念時(shí)，下列表述中不恰當(dāng)是（ ）A.重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的C.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別

7、特定財(cái)判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)個(gè)別特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響務(wù)報(bào)表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響【答案】【答案】C【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使不恰當(dāng)。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使息的需求可能差異很大，因此不考

8、慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。用者可能產(chǎn)生的影響。themegalleryCompany Logo三、審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)三、審計(jì)重要性運(yùn)用的兩個(gè)環(huán)節(jié)1在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性對(duì)重大金額的錯(cuò)報(bào)作出判斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)：斷。作出的判斷為下列方面提供基礎(chǔ)： （1確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；范圍；（2識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（3確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

9、和范圍2在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在確定審計(jì)意見類型時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的考慮重要性水平評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響影響以及評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。themegalleryCompany Logo四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定四、計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重要性的確定1確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平重點(diǎn)理確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平重點(diǎn)理解并掌握）解并掌握）（1確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

10、性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，以便能夠評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映。報(bào)表整體是否公允反映。（2財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的含義 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。（3確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的方法 通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性themegalleryCompany Logo2在選擇基準(zhǔn)時(shí)

11、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素在選擇基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下因素（1財(cái)務(wù)報(bào)表要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)財(cái)務(wù)報(bào)表要素如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；用）；（2是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或目如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；凈資產(chǎn)）；（3被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式例如，如果被審被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方

12、式例如，如果被審計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能計(jì)單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益）（5基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。themegalleryCompany Logo3為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判職業(yè)判斷斷4特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)

13、表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：比如： （1法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬薪酬)計(jì)量或披露的預(yù)期；計(jì)量或披露的預(yù)期；（2與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本的研究與開發(fā)成本)；（3財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)

14、務(wù)如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。themegalleryCompany Logo【例【例多項(xiàng)選擇】多項(xiàng)選擇】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于以下（年財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于以下（ ）特定事項(xiàng)，即使錯(cuò)報(bào)金額低于）特定事項(xiàng)，即使錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，整體重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然合理預(yù)期該錯(cuò)報(bào)將對(duì)使用者注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然合理預(yù)期該錯(cuò)報(bào)將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。 A.涉及管理層薪酬計(jì)量的預(yù)期涉及管理層薪酬計(jì)量的預(yù)期 B.制藥企業(yè)的研發(fā)成本的關(guān)鍵性披露制藥企業(yè)的研發(fā)成本的關(guān)鍵性披露 C.高

15、科技企業(yè)的研發(fā)失敗的關(guān)鍵性披露高科技企業(yè)的研發(fā)失敗的關(guān)鍵性披露 D.管理層與治理層合伙舞弊事實(shí)曝光管理層與治理層合伙舞弊事實(shí)曝光 【答案】【答案】ABCD【解析】當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很【解析】當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影可能被合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響，比如：響，比如：(1)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計(jì)計(jì)量或披露的預(yù)期；

16、量或披露的預(yù)期；(2)與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本企業(yè)的研究與開發(fā)成本)；(3)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)如新收購(gòu)的業(yè)務(wù))。themegalleryCompany Logo 五、實(shí)際執(zhí)行的重要性五、實(shí)際執(zhí)行的重要性（一實(shí)際執(zhí)行的重要性含義（一實(shí)際執(zhí)行的重要性含義 實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨

17、在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。低水平?如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。themegalleryCompany Logo（二實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值（二實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值（三計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系（三計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系themega

18、lleryCompany Logo經(jīng)驗(yàn)值經(jīng)驗(yàn)值情形情形1.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況的情況（1）非連續(xù)審計(jì)非連續(xù)審計(jì)（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多）以前年度審計(jì)調(diào)整較多（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審業(yè)經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接的審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）2.接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%的情況的情況（1）連續(xù)審計(jì)連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，以前年度審計(jì)調(diào)整較少（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行（如處于低

19、風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)市場(chǎng)壓力較小）業(yè)市場(chǎng)壓力較?。纠纠囗?xiàng)選擇】多項(xiàng)選擇】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)需注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)需要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性來判斷，以下對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性要運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性來判斷，以下對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性含義的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校êx的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。A.低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額C.低于特定類別的交易、賬戶余

20、額或披露的重要性水平的一個(gè)低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額或多個(gè)金額D.高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)高于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額或多個(gè)金額【答案】【答案】AC【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要確定【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)需要確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)特表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)特定類別的交易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下定類別的交

21、易、賬戶余額或披露確定重要性，在這種情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披，實(shí)際執(zhí)行的重要性是低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。露的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額。themegalleryCompany Logo【例【例單項(xiàng)選擇】單項(xiàng)選擇】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平常常根據(jù)甲公司的情形，以接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平常常根據(jù)甲公司的情形，以接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性性50或或75來確定。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇來確定。如

22、果注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇75經(jīng)驗(yàn)百經(jīng)驗(yàn)百分比，則甲公司以下的情形中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǚ直?，則甲公司以下的情形中不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。）。 A.連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少 B.甲公司處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)甲公司處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè) C.首次承接的審計(jì)項(xiàng)目首次承接的審計(jì)項(xiàng)目 D.市場(chǎng)壓力較小市場(chǎng)壓力較小 【答案】【答案】C【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性要性75確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，則甲公司可能是確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，則甲公司可能是1連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（連續(xù)審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；（2項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低如處于低風(fēng)

23、險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。＿x項(xiàng)較低如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。?。選項(xiàng)C的情的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要選擇形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要選擇50經(jīng)驗(yàn)百分比。經(jīng)驗(yàn)百分比。themegalleryCompany Logo六、審計(jì)過程中修改重要性水平六、審計(jì)過程中修改重要性水平 1.基本要求基本要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。 2.重要性水平修改的原因重要性水平修改的原因（1審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化例如，被審計(jì)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化例如，被審計(jì)單位決定處置被審計(jì)

24、單位的一個(gè)重要組成部分）；單位決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2獲取新信息；獲取新信息；（3通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審?fù)ㄟ^實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。themegalleryCompany Logo【例【例多項(xiàng)選擇】多項(xiàng)選擇】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。下列情形中，表。下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有( )。（。（2019年）年） A甲公司情況發(fā)

25、生重大變化甲公司情況發(fā)生重大變化 BA注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息 C通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化 D審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性要性 【答案】【答案】ABC【解析】如果審計(jì)過程中被審計(jì)單位情況發(fā)【解析】如果審計(jì)過程中被審計(jì)單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了新信息，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)生重大變化，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了新信息，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)師通過實(shí)施進(jìn)一步

26、審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)生了變化，在這些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。故選項(xiàng)性水平。故選項(xiàng)ABC正確。正確。themegalleryCompany Logo【例單選】【例單選】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，年財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由

27、是（ ）。）。A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化C.甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策【答案】【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：（平的原因包括：（1審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；（審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化；（2獲取新信息；（獲取新信息；（3通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

28、，注冊(cè)會(huì)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。themegalleryCompany Logo七、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)七、評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（一錯(cuò)報(bào)的定義（一錯(cuò)報(bào)的定義（二導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)（二導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)（三明顯微小錯(cuò)報(bào)（三明顯微小錯(cuò)報(bào)（四累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（四累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（五對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮（五對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮（六評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（六評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響themegalleryCompany Logo（一錯(cuò)報(bào)的定義（一錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或錯(cuò)報(bào)

29、是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。（二導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)（二導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生的事項(xiàng)1收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤2遺漏某項(xiàng)金額或披露；遺漏某項(xiàng)金額或披露；3由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；會(huì)計(jì)估計(jì)；4注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇

30、和運(yùn)用。判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。themegalleryCompany Logo（三明顯微小錯(cuò)報(bào)（三明顯微小錯(cuò)報(bào)1明顯微小錯(cuò)報(bào)含義明顯微小錯(cuò)報(bào)含義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)。顯微小的錯(cuò)報(bào)。2明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積明顯微小錯(cuò)報(bào)不需要累積 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為明顯微小錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，因此對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。要累積。3“明顯微小錯(cuò)報(bào)不等同于明顯微小錯(cuò)報(bào)不等同于“不重大錯(cuò)報(bào)不重大錯(cuò)報(bào)” 明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)

31、量級(jí)，無論單獨(dú)或者匯明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)，無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。都是明顯微不足道的。4明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平明顯微小錯(cuò)報(bào)可能是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平5%，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的，一般不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%。themegalleryCompany Logo（四累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)（四累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中需要累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，主要包括以下三種情形：主要包括以下三種情形：themegalleryCompa

32、ny Logo序號(hào)序號(hào)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)具體情形具體情形1事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào)（1）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤）被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤（2）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解）對(duì)事實(shí)的忽略或誤解（3）故意舞弊行為）故意舞弊行為2判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào)（1）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異值的判斷差異（2）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用）管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致

33、出現(xiàn)判斷差異現(xiàn)判斷差異3推斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào)（1）通過）通過測(cè)試樣本測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)（2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)【例【例多項(xiàng)選擇】多項(xiàng)選擇】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，年財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以下關(guān)于累積錯(cuò)報(bào)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校▋?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于以下關(guān)于累積錯(cuò)報(bào)的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。A.累積錯(cuò)報(bào)包括明顯微小的錯(cuò)報(bào)累積錯(cuò)報(bào)包

34、括明顯微小的錯(cuò)報(bào)B.累積錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)累積錯(cuò)報(bào)包括事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)C.判斷錯(cuò)報(bào)指管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異判斷錯(cuò)報(bào)指管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異和對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異和對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異D.推斷錯(cuò)報(bào)包括通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)推斷錯(cuò)報(bào)包括通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)【答案】【答案】BCD【解析】選項(xiàng)【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低

35、于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。themegalleryCompany Logo（五對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮（五對(duì)審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)；明存在其他錯(cuò)報(bào)；2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn) 審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)

36、的匯總數(shù)接近確定的重要性，審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過重要性?？倲?shù)，可能超過重要性。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些報(bào)的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以

37、及交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。themegalleryCompany Logo（六評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響（六評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響1. 未更正錯(cuò)報(bào)定義未更正錯(cuò)報(bào)定義 未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的未更正錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中累積的且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。且被審計(jì)單位未予更正的錯(cuò)報(bào)。2. 考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平進(jìn)行的重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行致需要確定較

38、低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，范圍的適當(dāng)性，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。themegalleryCompany Logo【例【例多項(xiàng)選擇】多項(xiàng)選擇】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下對(duì)于計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性年財(cái)務(wù)報(bào)表。以下對(duì)于計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校ㄖg的關(guān)系的理解中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)劃的整

39、體重要性水平高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)劃的整體重要性水平高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平B.基于合理保證未更正或未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體基于合理保證未更正或未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性低于整體重要性水平的重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性低于整體重要性水平C.實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為計(jì)劃重要性水平的實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為計(jì)劃重要性水平的50%-75%D.實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的確定是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的出發(fā)對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的確定是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的出發(fā)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作量和審計(jì)范圍提出的操作層次的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作量和審計(jì)范圍提出的操作層次的要

40、求【答案】【答案】ABCD【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性水平低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體【解析】實(shí)際執(zhí)行的重要性水平低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，或者實(shí)際執(zhí)行的重要性水平低于特定類別的交的重要性水平，或者實(shí)際執(zhí)行的重要性水平低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定重要性水平，其目的是為了合理保易、賬戶余額或披露的認(rèn)定重要性水平，其目的是為了合理保證未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性證未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于認(rèn)定層次以實(shí)際執(zhí)行的重要性水平則要求增，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于認(rèn)定層次以實(shí)際執(zhí)行的重要性水平則要求增加審計(jì)工作量，擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。故以上四

41、加審計(jì)工作量，擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。故以上四個(gè)選項(xiàng)均恰當(dāng)。個(gè)選項(xiàng)均恰當(dāng)。themegalleryCompany Logo【例【例簡(jiǎn)答題】簡(jiǎn)答題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，伙人。在審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要初步確定重要性、根據(jù)情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要初步確定重要性、根據(jù)情況對(duì)重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：重要性進(jìn)行修訂，并運(yùn)用重要性評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。相關(guān)情況如下：(1)確定重要性時(shí)，確定重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

42、表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力進(jìn)行判斷。這種能力越低，越需要從嚴(yán)考慮重要性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的能力進(jìn)行判斷。這種能力越低，越需要從嚴(yán)考慮重要性(2)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者非常重視X公司的盈利能力，在確定計(jì)劃的重要公司的盈利能力，在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入的合計(jì)數(shù)作為判斷基準(zhǔn)。收入的合計(jì)數(shù)作為判斷基準(zhǔn)。(3)基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系，基于重要性水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

43、風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能確定認(rèn)定層次的重為應(yīng)當(dāng)在對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后才能確定認(rèn)定層次的重要性水平。要性水平。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)不嚴(yán)重，而且錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，該錯(cuò)報(bào)就不屬于重大錯(cuò)報(bào)。務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，該錯(cuò)報(bào)就不屬于重大錯(cuò)報(bào)。(5)雖然雖然X公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估，但考慮到該高估錯(cuò)報(bào)與營(yíng)業(yè)外公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在嚴(yán)重高估，但考慮到該高估錯(cuò)報(bào)與營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目中的低估錯(cuò)報(bào)相抵后的金額較小，收入項(xiàng)目中的低估錯(cuò)報(bào)相抵后的金額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該高估錯(cuò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該高估錯(cuò)報(bào)并不重要。報(bào)并不重要。themegalleryCompany Logo【答案】【答案】(1)存在不當(dāng)之處。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在不當(dāng)之處。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理假定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出合合理假定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息做出合理的經(jīng)濟(jì)決策，不需要這種能力進(jìn)行