第十章稅收制度

1、第十章稅收制度一、重要概念1. 稅制類型(type of tax system)一國征收一種稅還是多種稅的稅制。在一個稅收管轄權范圍內(nèi)，只征收一種稅的稅制稱為單一稅制，同時征收兩種以上稅種的稅制稱為復合稅制。2. 稅制結構(structure of tax system)一國各稅種的總體安排。稅制結構是在具體的稅制類型條件下產(chǎn)生的。稅制類型一般有兩種，一是單一稅制，二是復合稅制。只有在復合稅制下，才有稅制結構問題。在稅制結構 中，不同稅種的相對重要性差異很大，形成了不同的稅制模式。稅制模式是指在一國的稅制結構中以哪類稅作為主體稅種，決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。3. 申報法(self-assess

2、men)納稅人自行估定所得額和應納稅額，由稅務機關調(diào)查核實后，由納稅人一次或分次交納。這種方法能夠綜合個人的各項所得，采用累進稅率，發(fā)揮所得稅的優(yōu)勢。但實行這種方法時有逃稅現(xiàn)象發(fā)生，調(diào)查核實難以做到。二、重要問題1在歷史上有哪些單一稅制主張？(1) 單一土地稅論。單一土地稅制最初是在 18世紀由古典政治經(jīng)濟學奠基人之一、法國重農(nóng)學派創(chuàng)始人魁奈明確提出并在19世紀中葉由美國經(jīng)濟學家亨利喬治所倡導的一種單一稅制主張，但兩者的主張有些出入。前者主張的單一土地稅制實質(zhì)上是土地純收益稅論，后者主張的單一土地稅實質(zhì)上是一種土地價值稅。(2) 單一消費稅論。這一主張早在17世紀利益說剛剛萌芽時，英國思想家霍

3、布斯就以此為理論依據(jù)，主張單一消費稅制。他認為，消費稅可以反映人民得自國家的利益。19世紀中葉，德國經(jīng)濟學家普費菲等則從稅收的社會原則出發(fā)，主張稅收應以個人支出為課征標準，認為只有消費稅能遍及全體人民，人人消費則人人納稅，符合稅收的普遍原則。(3) 單一財產(chǎn)稅論。最早是由法國經(jīng)濟學家計拉丹提出的單一資本稅制而出現(xiàn)。他們所指的資本基本上是指不生收益的財產(chǎn)，認為課征單一財產(chǎn)稅，既可以刺激資本用于生產(chǎn)，又可以促使資本的產(chǎn)生。(4) 單一所得稅論。早在16世紀后期法國學者波丹曾主張過單一所得稅制，但也承認在必要時可以關稅等為輔。到了18世紀，德國稅官斯伯利才明確提出單一所得稅制，并在19世紀中葉后盛行

4、于德國。德國社會民主黨在1869年就曾以單一所得稅制為綱領。2如何按社會再生產(chǎn)過程中的資金運動劃分稅制結構？（1）從社會再生產(chǎn)過程中的資金運動（包括資金流量與流向）出發(fā)，可用簡易的資金流程圖闡明稅種的設置（見圖10.1）。通過選擇不同的課稅點，形成不同的稅種。圖10.1私人部門收支流程圖與稅種設置（2）就家庭或個人作為納稅人而言，選擇在點（1）課稅，這是對家庭的各種收入總額征稅，屬于個人綜合所得稅；如果選擇在點（13）、（ 14）課稅，就形成了分類所得稅，即由個人繳納的工資所得稅、股息所得稅和利息所得稅；如果課稅點選擇在點（2），就是對個人的消費支出征稅，形成個人支出稅。（3）就公司或企業(yè)作為

5、納稅人而言，選擇在點（4）征稅，是對零售收入的征稅，形成零售稅；如果選擇在點（7）征稅，是對企業(yè)的毛收入總額征稅，屬于營業(yè)稅；選擇在點（10）課稅，是對扣除折舊后的營業(yè)收入征稅，若再扣除購入的原材料費用，就是收入型增值稅； 如果選擇的課稅點是（11），就是雇主繳納的工資稅或社會保險稅；選擇在點（12）征稅，15）征稅，則是保留利潤稅。是對企業(yè)的利潤征稅，形成公司所得稅；如果選擇在點（4）其他各點，如點（ 3）、（5）、（6）、（8）、（9）、（ 16）一般不選做征稅點，因為它們 分別對家庭儲蓄、投資支出、資本品、企業(yè)總支出、折舊、企業(yè)儲蓄征稅，而這些不適合也 不應該作為課稅對象。3.簡述所得稅

6、的類型。（1）分類所得稅。分類所得稅也可稱個別所得稅，它是對納稅人的各種應納稅所得， 分為若干類別，不同類別 （或來源 ）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。分類所得稅一 般采用比例稅率，并以課源法征收。 這種稅制的優(yōu)點是征收簡便、 稅源易控，可有效地防止 逃稅行為， 但其缺點是不能按納稅能力原則課征。 此稅制首創(chuàng)于英國， 但目前實行純粹分類 所得稅的國家已不多見。（ 2）綜合所得稅。綜合所得稅是對納稅人個人的各種應稅所得（如工薪收入、利息、股息、 財產(chǎn)所得等 ）綜合征收，故亦稱為一般所得稅。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法 征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅， 公平稅負。 但這種稅制需要納稅人納

7、稅意識強、 服從程度高， 征收機關征管手段先進、工作效率高。綜合所得稅最先出現(xiàn)于德國，現(xiàn)為世界各 國普遍采 用。（3）分類綜合所得稅。即把分類所得稅與綜合所得稅綜合起來，采用并行征收制。先 按分類所得稅課征， 然后再對個人全年總所得超過規(guī)定數(shù)額以上的部分進行綜合加總， 另按 累進稅率計稅。4. 簡述增值稅的類型。（1）生產(chǎn)型增值稅，即增值額中不扣除外購固定資產(chǎn)價值或已納稅額。（ 2）收入型增值稅， 即增值額中只扣除固定資產(chǎn)本期折舊價值或相應部分的已納稅額。（ 3）消費型增值稅，即增值額中一次全部扣除本期購進的固定資產(chǎn)價值或已納稅額。 這種課稅方法雖然在商品流轉(zhuǎn)到消費者手中的全過程各階段上都可以

8、課征， 但并不會發(fā)生重 復征稅現(xiàn)象。（4）三種類型的增值稅對投資的影響是不同的，前兩種類型特別是生產(chǎn)型增值稅因折 舊都不允許扣除，會對投資產(chǎn)生強烈的抑制效應。5. 簡述遺產(chǎn)稅的課征方法。（1）總遺產(chǎn)稅。是指就遺產(chǎn)總額課征累進稅，有起征點，但不考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親 疏關系和繼承人的個人情況。同時要求： 第一， 依據(jù)遺產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移的次數(shù)先后， 課以不同的稅 率。（2）繼承稅或分遺產(chǎn)稅。第一，可就繼承人所分得的遺產(chǎn)額課以累進稅，同時也可考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏程度課以不同稅率；第二，依據(jù)繼承人原擁有財產(chǎn)的多寡，課以不同稅率；第三，依據(jù)遺產(chǎn)人子女的多寡課以不同的稅率，獨生子女的稅率要高于多子女的稅率，當

9、然這也是根據(jù)本國的具體情況而定。6論稅制結構的主要決定因素。（1）經(jīng)濟發(fā)展水平。經(jīng)濟發(fā)展水平越高，人均收入越高，對個人征收的所得稅和社會 保障稅的收入越多，這在很大程度上說明了為什么工業(yè)化國家的所得稅和社會保障稅收入比 重很高。而在發(fā)展中國家，由于人均收入水平較低或者說比較貧窮，個人所得稅僅限于對很少一部分人征收；即使所得稅收入比重相對較高的國家，也主要是源于對大企業(yè)的利潤征稅。（2）稅務管理能力。一般而言，所得稅比間接稅的管理要復雜得多。所得稅制的普遍實施，不僅要求納稅人的文化程度和納稅意識較高，誠信納稅，而且還需要完善的會計制度和完整的賬簿記錄；同時，稅務當局的管理人員要執(zhí)法嚴明，征收管理

10、手段先進。商品課稅的收入比重在發(fā)展中國家比較高， 其中的一個重要原因是商品稅制在管理上的要求沒有所得 稅制那么高。（3）財政支出結構。財政支出的結構在一定程度上對稅制結構也有很大影響，特別是在專稅專用的情況下， 如果某項財政支出的需求較大且所占份額較高，那么，為此融資的相應稅種的收入比重也會隨之較高。最典型的例子就是社會保障稅。（4）稅收政策目標。理論上一般認為，間接稅比所得稅更有利于經(jīng)濟增長，而所得稅比間接稅更有利于公平收入分配。發(fā)展中國家為了促進經(jīng)濟增長，一般都是以間接稅為主的稅制結構；發(fā)達國家自20世紀50年代以來，為了縮小收入差距，實行了多檔次、高邊際稅 率的所得稅，形成了以所得稅和社會保障稅為主的稅制結構