2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)考點(diǎn)期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分

1、2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)考點(diǎn)：期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分20182018 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)考點(diǎn)：期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分期后事項(xiàng)不同時(shí)段及注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任劃分（一）確立溝通過(guò)程（一）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：1 1 .第一個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日，即“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；2 2 .第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，即“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；3 3.第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，即“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。（二）對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分舉例：假設(shè) AB%AB%計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司 20142014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表，20152015 年 3 3 月 5 5

2、 日為審計(jì)報(bào)告日，20152015 年 3 3 月 1010 日為財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，對(duì)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的責(zé)任劃分如表 18-318-3 所示：期后事項(xiàng)時(shí)段起止日期責(zé)任定位責(zé)任的具體體現(xiàn)（CPACPA 十對(duì)甲公司“發(fā)生”在 20152015 年 3 3 月 5 5 日前的事項(xiàng)）第一時(shí)段（發(fā)生的事項(xiàng)）20142014 年 1212 月 3131 日-2015-2015 年 3 3 月 5 5 日主動(dòng)識(shí)別（負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)）應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專(zhuān)門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)， 并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整還是披露第二時(shí)段（知悉的事實(shí)）20152015 年 3 3 月 6 6

3、日-2015-2015 年 3 3 月 1010 日被動(dòng)識(shí)別（考慮知悉事實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響）（1 1）在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉了某事實(shí),且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2 2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3 3）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)第三時(shí)段（知悉的事實(shí)）20152015 年 3 3 月 1010 日后沒(méi)有義務(wù)識(shí)別（沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序）（1 1）與管理層和治理層（如適用）討論該事項(xiàng)（2 2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改（3 3）如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理

4、該事【提示】上表中的“發(fā)生的事項(xiàng)”和“知悉的事實(shí)”是兩個(gè)完全不同的概念，需要大家明確區(qū)分。(三)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)1 1 .總體要求2 2 .“知悉”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮1 1 .總體要求(1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別；(2)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不需要對(duì)之前已實(shí)施審計(jì)程序并已得出滿(mǎn)意結(jié)論的事項(xiàng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序?！窘庾x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”審計(jì)責(zé)任是“確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均

5、已得到識(shí)別”。2 2 .“知悉”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)時(shí)的考慮(1)(1)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的第一時(shí)段期后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確定這些事項(xiàng)是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)反映；(2)(2)如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。(四)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)1 1.總體要求(1)(1)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序；(2)(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出

6、日前知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”的審計(jì)責(zé)任關(guān)鍵是“在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉了某事實(shí)”。2,2,管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理(1)(1)除非下文(3)(3)的特殊情況適用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表被批準(zhǔn)的日期；(2)(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)

7、的審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所做出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；(3)(3)特殊情況是，在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下， 如果管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改僅限于反映導(dǎo)致修改的期后事項(xiàng)的影響，被審計(jì)單位的董事會(huì)、管理層或類(lèi)似機(jī)構(gòu)也僅對(duì)有關(guān)修改進(jìn)行批準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H針對(duì)有關(guān)修改將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的第一時(shí)段的審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列處理方式之一：修改審計(jì)報(bào)告，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表修改部分增加補(bǔ)充報(bào)告日期，從而表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告，在強(qiáng)

8、調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段中說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)附注所述的修改。3,3,管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 15021502 號(hào)一在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，然后再提交審計(jì)報(bào)告。4,4,管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理(1)(1)如果認(rèn)為管理層應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提交給被審計(jì)單位， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位)在財(cái)務(wù)報(bào)表作出必要修改前不

9、要向第三方報(bào)出；(2)(2)如果財(cái)務(wù)報(bào)表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，以設(shè)法防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。(五)沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段期后事項(xiàng)1 1.總體要求(1)(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)第三時(shí)段期后事項(xiàng)實(shí)施任何審計(jì)程序；(2)(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉了某事實(shí)，且若在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：與管理層和治理層(如適用)討論該事項(xiàng)；確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否需要修改；如果需要修改，詢(xún)問(wèn)管理層將如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中處理該事項(xiàng)。2,2,管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施：(1)(1)根據(jù)具體情況對(duì)有關(guān)修改實(shí)施必要的審計(jì)程序；(2)(2)復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況；(3)(3)延伸實(shí)施審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告；(4)(4)在特殊情況下，修改審計(jì)報(bào)告或提供新的審計(jì)報(bào)告。3,3,管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理(1)(1)如果管理層沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表的人士了解這一情況，也沒(méi)有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需