農民專業(yè)合作社會計制度

1、整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程專題講座專題講座 經濟管理系 丁啟華整理ppt農民專業(yè)合作社概念農民專業(yè)合作社概念l中華人民共和國農民專業(yè)合作社法第二條指出，農民專業(yè)合作社是在家庭承包經營基礎上，同類農產品的生產經營者或者同類農業(yè)生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經濟組織。是一種新型農村合作經濟組織 農民專業(yè)合作社以其成員為主要服務對象，提供農業(yè)生產資料購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務，有為內部社員提供公共產品的特性。整理ppt農民專業(yè)合作社概念農民專業(yè)合作社概念l農民專業(yè)合作社特點 農民專

2、業(yè)合作社是以家庭承包經營為基礎 農民專業(yè)合作社是專業(yè)經濟組織 農民專業(yè)合作社是自愿聯(lián)合組織 農民專業(yè)合作社實行民主管理 農民專業(yè)合作社具有互助性質 整理ppt農民專業(yè)合作社概念農民專業(yè)合作社概念l農民專業(yè)合作社服務對象服務對象主要是入社農民 也不排除為非成員服務 整理ppt農民專業(yè)合作社概念農民專業(yè)合作社概念l農民專業(yè)合作社服務內容服務內容具有專業(yè)性服務方式具有多樣性 整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程l忽視財務會計階段l從合作社自身看經營服務活動較少 財務管理意識淡薄 財務管理成本較高l從外部環(huán)境看整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務

3、會計發(fā)展歷程l關注財務會計階段l從合作社自身看注重財務會計核算注重實行財務公開l從外部環(huán)境看整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程l重視財務會計階段l從合作社自身看合作社成員維護自身權益的客觀需要 合作社向債權人提供信息的客觀需要合作社管理人員進行決策的客觀需要 合作社爭取國家政策扶持的客觀需要l從外部環(huán)境看整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程l立法規(guī)范階段l農民專業(yè)合作社法頒布實施 2006年10月31日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十四次會議通過了中華人民共和國農民專業(yè)合作社法，并于2007年7月1日起開始實施。 對

4、農民專業(yè)合作社的法律地位,以及其設立、民主管理、財務制度等內容，作出了適合當前我國合作社發(fā)展階段的相應規(guī)范，填補我國市場主體法律的一項空白。整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程l取得獨立法人資格農民專業(yè)合作社具有獨立法人資格。農民專業(yè)合作社法第四條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社依照本法進行登記，取得法人資格。 農民專業(yè)合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產所形成的財產，享有占有、使用和處分的權利，并以上述財產對外承擔責任。”整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程農民專業(yè)合作社財務會計發(fā)展歷程l按財務會計制度進行會計核算農民專業(yè)合

5、作社法第三十二條規(guī)定：“國務院財政部門依照國家法律、行政法規(guī)，制定農民專業(yè)合作社財務會計制度。農民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行核算。”這是合作社財務會計發(fā)展的里程碑，表明合作社財務會計納入依法規(guī)范管理的軌道。 整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計制度農民專業(yè)合作社財務會計制度l所謂農民專業(yè)合作社財務會計制度，是對存在于有關法律、法規(guī)、規(guī)章和合作社章程中有關財務會計處理規(guī)范的總稱，是利用貨幣價值形式反映合作社財務狀況和經營成果，以加強內部經營管理，提高經濟效益，增強為成員服務能力的一項重要制度。2008年1月1日起施行 整理ppt農民專業(yè)合作社財務會計制度農民專業(yè)合作社財務

6、會計制度l農民專業(yè)合作社的財務活動就是合作社再生產過程中的資金運動，其實質就是合作社與各有關方面發(fā)生的經濟關系。與其他企業(yè)相比，農民專業(yè)合作社在資金來源、成員構成、業(yè)務往來、盈余分配等方面具有獨特性，這決定其財務會計制度具有不同于一般企業(yè)會計制度的特殊性。 整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第四條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社依照本法登記，取得法人資格。 農民專業(yè)合作社對由成員出資、公積金、國家財政直接補助、他人捐贈以及合法取得的其他資產所形成的財產，享有占有、使用和處分的權利，并以上述財產對債務承擔責任。”整理ppt資金來源核算的特殊性資金來

7、源核算的特殊性l合作社資金可以來源于成員出資，也可以來源于國家財政補助資金或接受捐贈。農民專業(yè)合作社接受國家財政直接補助形成的財產，在解散、破產清算時，不得作為可分配剩余資產分配給成員。據(jù)此，在合作社財務會計制度中設置“股金”核算合作社通過成員入社出資、投資人股、公積金轉增等所形成的股金；設置“專項應付款”科目，核算合作社接受國家財政直接補助的資金；設置“專項基金”科目，核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。 整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第五條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社成員以其賬戶內記載的出資額和公積金份額為限對

8、農民專業(yè)合作社承擔責任。”整理ppt成員賬戶設置的特殊性成員賬戶設置的特殊性l農民專業(yè)合作社法中規(guī)定農民專業(yè)合作社應當為每個成員設立成員賬戶。通過成員賬戶可以體現(xiàn)出社員與合作社之間的經濟、權益、生產交易等關系，因此管理成員賬戶是合作社財會管理工作中一項重要內容。該賬戶設“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產量化份額”、“交易量”、“交易額”、“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”等欄目，分別反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。 整理ppt合作社內外經濟業(yè)務核算的特殊性合作社內外經濟

9、業(yè)務核算的特殊性l合作社對內是以服務為目的，對外追求利益最大化，所以在會計核算上應對社內外經濟業(yè)務區(qū)別對待。農民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務的非成員的交易，應當分別核算。如設置“成員往來”科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務，設置“應收款”、“應付款”科目分別核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項、應付以及暫收款項等。 整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第十二條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社章程應當載明下列事項：（六）成員的出資方式、出資額；（七）財務管理和盈余分配、虧損處理。（九）解散事由和清算辦法?！闭韕pt盈余

10、分配核算的特殊性盈余分配核算的特殊性l盈余分配是合作社財務管理工作的核心，也是處理成員與組織之間以及成員相互之間利益關系的核心。盈余分配的特殊性主要表現(xiàn)在：(1)專業(yè)合作社從當年盈余中提取公積金，量化給每個成員，計入成員個人賬戶。(2)可分配盈余按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60；其余部分按照出資額和公積金份額的比例分配給社員。(3)每年的分配方案要經社員大會討論決定。結合此特殊性，財務會計制度設置“本年盈余”科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余；設置“盈余分配”科目核算合作社當年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結存余額；設置“應付盈余返還”科目核算合作社按

11、成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余；設置“應付剩余盈余”科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余等。 整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第十六條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社成員有以下權利：（四）查閱本社的章程、成員名冊、成員大會或成員代表大會記錄、理事會會議決議、監(jiān)事會會議決議、財務會計報告和會計賬簿。”整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第十八條規(guī)定：“農民

12、專業(yè)合作社成員承擔下列義務:(一) 執(zhí)行成員大會、成員代表大會和理事會的決議；(二)按照章程規(guī)定向本社出資；(三)按照章程規(guī)定與本社進行交易；(四)按照章程規(guī)定承擔虧損；(五)章程規(guī)定的其他義務。整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第二十一條規(guī)定：“成員資格終止的，農民專業(yè)合作社應當按照章程規(guī)定的方式和期限，退還記載在成員賬戶內的出資額和公積金份額；對成員資格終止前的可分配盈余，依照本法第三十七條第二款的規(guī)定向其返還。 資格終止的成員應當按照章程規(guī)定分攤資格終止前本社的虧損及債務?！闭韕pt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中

13、財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第二十二條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社成員大會由全體成員組成，是本社的權利機構，行使下列職權。（四）批準年度業(yè)務報告、盈余分配方案和虧損處理方案?！闭韕pt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第二十八條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社的理事長或者理事會可以按照成員大會的決定聘任經理和財務會計人員，理事長可以兼任經理。經理按照章程規(guī)定或者理事會決定，可以聘任其他人員?！闭韕pt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第二十九條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社的理事長、理事和管理人員不得有下列行為

14、：（一）侵占、挪用或私分本社資產；（二）違反章程規(guī)定或者未經成員大會同意，將本社資金借貸給他人或者以本社資產為他人提供擔保；（三）接受他人與本社交易的傭金；（四）從事?lián)p害本社經濟利益的其他活動。理事長、理事和管理人員違反前款規(guī)定所得的收入，應當歸本社所有；經本社造成損失的，應當承擔賠償責任”整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十二條規(guī)定：“國務院財政部門依照國家有關法律、行政法規(guī)，制定農民專業(yè)合作社財務會計制度。農民專業(yè)合作社應當按照國務院財政部門制定的財務會計制度進行會計核算。”整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容

15、中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十三條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應當按照章程規(guī)定，紡織編制年度業(yè)務報告、盈余分配方案、虧損處理方案和財務會計報告，于成員大會召開前十五日前，置備于辦公地點，供成員查閱?！闭韕pt會計核算方法及報表編制的特殊性會計核算方法及報表編制的特殊性l農民專業(yè)合作社提供的會計信息主要是為廣大社員服務。當前各地農民專業(yè)合作社規(guī)模小、組織化程度低，且合作社的財會人員素質相對較低。鑒于會計信息主要使用者和編制者的具體情況，應盡可能簡化合作社經濟業(yè)務的會計核算方法，使合作社財務會計制度既要能夠解決會計核算和財務管理問題，同時又要力求簡化，方便執(zhí)行。具體表現(xiàn)

16、在：(1)減少科目數(shù)量。規(guī)定合作社需要設置的會計科目數(shù)僅37個(另可增設4個)。(2)包含對合作社的財務管理、內部控制制度等方面的要求，便于合作社財會人員掌握和運用。(3)基本采用歷史成本計量模式，不引進公允價值計量屬性。(4)核算方法簡單。集中反映現(xiàn)階段農民專業(yè)合作社常見的業(yè)務和交易，對不常見的業(yè)務和交易采用合并、簡化等處理方法，如對無形資產攤銷的處理、對長期借款利息的處理等。在報表編制上，不要求合作社編制和對外報送現(xiàn)金流量表。設計“盈余及盈余分配表”、“成員權益變動表”等，以全面、客觀地反映合作社盈余、盈余分配及成員權益的情況。 整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務

17、管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十四條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務的非成員交易，應當分別核算?！闭韕pt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十五條規(guī)定：“農民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當年盈余中提取公積金。公積金用于彌補虧損、擴大生產經營或者轉為成員的出資。 每年提取的公積金按照章程規(guī)定量化為每個成員的份額?！闭韕pt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十六條規(guī)定：農民專業(yè)合作社應當為每個成員設立成員賬戶，主要記載以下內容： （一）該成員的出

18、資額； （二）量化為該成員的公積金份額； （三）該成員與本社的交易量（額）。整理ppt解讀解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十七條規(guī)定：在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經成員大會決議確定： （一）按成員與社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十； （二）按前款規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。整理ppt解讀

19、解讀合作社法合作社法中財務管理的有關內容中財務管理的有關內容l農民專業(yè)合作社法第三十八條規(guī)定：“設立執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會的農民專業(yè)合作社，由執(zhí)行監(jiān)事或者監(jiān)事會負責對本社的財務進行內部審計，審計結果應當向成員大會報告。 成員大會也可以委托審計機構對本社的財務進行審計。”整理ppt內部治理與外部監(jiān)督的特殊性內部治理與外部監(jiān)督的特殊性l合作社應實行社員民主理財與政府監(jiān)督指導相結合。民主理財是對合作社財務工作實施監(jiān)督指導的前提，政府部門的監(jiān)督和管理是合作社實施民主理財?shù)谋ＷC。制度規(guī)定，合作社會計信息應定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督，對于成員提出的問題，會計及管理人員應及時解答，確實存在錯誤

20、的要立即糾正；財政部門對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督；農村經營管理部門依照對合作社會計工作進行指導和監(jiān)督。 整理ppt合作社管理者及社員缺乏會計知識，可能合作社管理者及社員缺乏會計知識，可能造成會計信息失真、監(jiān)督乏力造成會計信息失真、監(jiān)督乏力l農民專業(yè)合作社法規(guī)定：農民專業(yè)合作社的理事長或者理事會應當按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務報告、盈余分配方案、虧損處理方案以及財務會計報告；農民專業(yè)合作社在依法向有關主管部門提供的財務報告等材料中，作虛假記載或者隱瞞重要事實的，依法追究法律責任。由于專業(yè)合作社負責人一般都是由種養(yǎng)大戶和農民經紀人擔任，財務管理意識比較淡薄。出于降低費用考慮，有些社的會計由

21、不具備會計從業(yè)資格的社員兼任。由于其缺乏專業(yè)知識，可能對財務會計制度不理解或誤用，從而導致會計信息的失真。合作社成員普遍缺乏財務知識，難以看懂公開的合作社財務狀況，無法識別財務信息的真實性，起不到應有的監(jiān)督作用。 整理ppt缺乏明確具體的合作社稅收政策，不便于缺乏明確具體的合作社稅收政策，不便于操作執(zhí)行操作執(zhí)行l(wèi)農民專業(yè)合作社法規(guī)定合作社享受國家規(guī)定的對農業(yè)生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優(yōu)惠。雖然財政部、國家稅務總局規(guī)定從2008年7月1日起對合作社執(zhí)行四項稅收優(yōu)惠：銷售本社成員生產的農業(yè)產品免征增值稅；增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額；對合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅；對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。但規(guī)定沒有明確合作社向成員提供農業(yè)機耕、配種、病蟲害防治、技術培訓等勞務服務取得的收入以及合作社向非社內成員收購農產品或經過簡單加工對外出售的收入享受何種稅收優(yōu)惠，不便于基層部門操作執(zhí)行。 整理ppt內部控制制度形同虛設，給合作社的發(fā)展內部控制制度