審計(jì)習(xí)題答案鄭英蓮PPT課件

1、第二章三、單項(xiàng)選擇BAC四、多項(xiàng)選擇CD ABCD ABCD AB五、判斷題 第1頁(yè)/共20頁(yè)第三章二、單項(xiàng)選擇A B BBAAD三、多項(xiàng)選擇BCDAB ABCD ACD BCABCABCD ACABCD ABCDABCD ABCDABCABCD第2頁(yè)/共20頁(yè) 四、1【答案】 （1）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計(jì)收費(fèi)為條件來(lái)?yè)Q取其正要申請(qǐng)的購(gòu)買(mǎi)辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠， 不是按正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行之間存在審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。 （4）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳B

2、C會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在審計(jì)V商業(yè)銀行2003年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)?jiān)鴧⑴cV商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的李先生協(xié)助該事務(wù)所測(cè)試計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。此種行為相當(dāng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向向鑒證客戶提供專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅，威脅獨(dú)立性。 （5）違反獨(dú)立性。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到的審計(jì)客戶是V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部介紹的，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所得審計(jì)收費(fèi)與該銀行信貸評(píng)審部平分，雙方之間存在經(jīng)營(yíng)關(guān)系，威脅獨(dú)立性。 （6）違反不恰當(dāng)對(duì)外宣傳。因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，申請(qǐng)貸款的客戶不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得未經(jīng)邀請(qǐng)就向非客戶發(fā)放簡(jiǎn)介等

3、宣傳資料，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)男麄鳌?針對(duì)第（2）種情況，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锳注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與V商業(yè)銀行存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。 針對(duì)第（3）種情況，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，并且所從事會(huì)計(jì)核算工作能夠?qū)δ陥?bào)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予回避，威脅的獨(dú)立性。第3頁(yè)/共20頁(yè) 四、2【答案】 （1）損害獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將2003年審計(jì)費(fèi)用收入100萬(wàn)元延期至2005年底可以達(dá)到繼續(xù)承接L公司2005年年報(bào)審計(jì)委托，同時(shí)，對(duì)V公司以前年度尚未支付的審

4、計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。 （2）不損害獨(dú)立性。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （3）損害獨(dú)立性。甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管不再擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但還擔(dān)任V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人，并沒(méi)有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （4）損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，形成外界壓力對(duì)獨(dú)立性的威脅。 （5）不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核與審計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)不是不相容的工作，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成威脅。 （6）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處

5、理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作。 第4頁(yè)/共20頁(yè)第四章二、單項(xiàng)選擇D A ADCBDCA三、多項(xiàng)選擇ABCDACABABCDABCDEABCD ADABCDEABCDABCD BCDABCDEF四、判斷題 第5頁(yè)/共20頁(yè)第五章二、單項(xiàng)選擇D C DACACADA A DBBA三、多項(xiàng)選擇ABCDABCABCD ACDABCDBCABBD四、判斷題 第6頁(yè)/共20頁(yè)第7頁(yè)/共20頁(yè)第六章一、單項(xiàng)選擇C D B A D二、多項(xiàng)選擇ABCDCDCDCDABABCD ABAC三、判斷題 第8頁(yè)/共20頁(yè)第七章一、單項(xiàng)選擇A BCDDC二、多項(xiàng)選擇ABC ABC

6、D AB ABC(D)ABCDABCD ABCD三、判斷題 第9頁(yè)/共20頁(yè)第八章一、單項(xiàng)選擇D B BAACA二、多項(xiàng)選擇BCDBCABABCABCDABCD AC三、判斷題 第10頁(yè)/共20頁(yè)第九章一、單項(xiàng)選擇B C BCABC B A或C A 二、多項(xiàng)選擇ACDACE AC ACD ABCWACD AB ACD ABD 三、判斷題 第11頁(yè)/共20頁(yè)第十章 一、單項(xiàng)選擇題 1、c 2、b 3、b 4、d 5、c 6 c 7、d 8、c 9、a 10、a 二、多項(xiàng)選擇題 1、acd 2、abcd 3、abcd 4、bcd 5、abcd 6、acd 7、bcd 8、abcd 9、abc 10

7、、ad 三、判斷題 245789 1、 2、 3、 4、 5、 6 7、 8、 9、 10、第12頁(yè)/共20頁(yè) 四、簡(jiǎn)答題 1、“抽查有關(guān)的原始憑證”是因?yàn)樵紤{證中有銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本以及出庫(kù)單、運(yùn)單等內(nèi)部、外部的證據(jù)來(lái)證實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生情況。而“審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況”只能說(shuō)明款項(xiàng)的收到，而不能證明實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生，只能作為前一個(gè)方法的輔助手段。 2、相同點(diǎn)：(1)函證的直接目的相同，二者都是為證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。(2)函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。 區(qū)別點(diǎn)：(1

8、)函證范圍不同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款的所有銀行發(fā)函。函證應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。一般情況下，賬齡長(zhǎng)，金額大的應(yīng)收賬款是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須向債務(wù)人函證的對(duì)象。(2)函證方式不同：函證銀行存款采用積極式詢證函。函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。(3)函證內(nèi)容不同：銀行詢證函不僅詢證被審計(jì)單位在銀行的存款還要函證借款。詢證費(fèi)用可直接從被審計(jì)單位存款賬戶中收取。企業(yè)詢證函不僅詢證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說(shuō)明函證僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。 3、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)測(cè)試和函證之間可互相替代性。在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，注

9、冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇加強(qiáng)業(yè)務(wù)測(cè)試，從而減少函證；或者反過(guò)來(lái)，加強(qiáng)函證而減少銷(xiāo)售業(yè)務(wù)測(cè)試。在某一具體審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證或業(yè)務(wù)測(cè)試的重視程度根據(jù)各自的成本和效益而定。如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)很好，并有大量的應(yīng)收賬款，則重視業(yè)務(wù)測(cè)試，進(jìn)行較少的函證也不恰當(dāng)。反過(guò)來(lái)，如果內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺乏效力，或應(yīng)收賬款數(shù)量較少，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師將函證大多數(shù)應(yīng)收賬款，僅進(jìn)行少量業(yè)務(wù)測(cè)試。 4、確定應(yīng)收賬款函證樣本量應(yīng)考慮以下因素：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重大小。通常，樣本量與該比重成正比。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱。如果內(nèi)部控制健全有效，則可相應(yīng)減少樣本量；反之，則應(yīng)擴(kuò)大樣本量。(3)以前年度的函證結(jié)果。如果

10、以前年度函證中差異較大或欠款糾紛較多，則樣本量應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大。(4)函證方式的選擇。執(zhí)行積極式函證時(shí)，可適當(dāng)減少樣本量；執(zhí)行消極式函證時(shí)，則應(yīng)相應(yīng)增加樣本量。第13頁(yè)/共20頁(yè) 5、 主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 對(duì)應(yīng)的憑證及記錄 接受顧客訂單 顧客訂貨單 批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用 銷(xiāo)售單 按銷(xiāo)售單供貨 銷(xiāo)售單 按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物 發(fā)運(yùn)憑證 向顧客開(kāi)具賬單 商品價(jià)目表、銷(xiāo)售發(fā)票 記錄銷(xiāo)售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬 辦理和記錄銷(xiāo)貨退回及折扣折讓 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬 注銷(xiāo)壞賬 壞賬審批表 6、(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)

11、收賬款時(shí)，個(gè)別債務(wù)人對(duì)積極式詢證函不予答復(fù)的可能原因有： 債務(wù)人可能未正確對(duì)待詢證函，即對(duì)所函證的內(nèi)容故意不予回答； 債務(wù)人可能未收到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢證函，或者相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未收到債務(wù)人的回函； 債務(wù)人可能并不存在。 (2)基于以上三種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)再次向債務(wù)人發(fā)函詢證。若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)事實(shí)替代程序，即檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等，以證實(shí)這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 7、下列情況下，通常不應(yīng)采用消極式函證： (1)金額巨大的應(yīng)收賬款賬戶； (2)有理由確信欠款可能存在的單位； (3)相關(guān)內(nèi)控制度不存在或沒(méi)有遵循； (4)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率

12、較高； (5)欠款額較小的債務(wù)人數(shù)量不多； (6)有理由確信大多數(shù)被函證者不能認(rèn)真對(duì)待詢證函。 第14頁(yè)/共20頁(yè) 8、收賬款函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄不一致的主要原因有： (1)被審計(jì)單位與債務(wù)人入賬時(shí)間可能不一致； (2)被審計(jì)單位與債務(wù)人一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤； (3)被審計(jì)單位可能存在弄虛作假或舞弊的行為。 在出現(xiàn)差異時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)相應(yīng)實(shí)施的相應(yīng)的審計(jì)程序主要有： (1)分析函證結(jié)果差異的原因，作進(jìn)一步核實(shí)； (2)調(diào)節(jié)被審計(jì)單位與債務(wù)人的會(huì)計(jì)記錄，確定有無(wú)記賬錯(cuò)誤； (3)證實(shí)被審計(jì)單位是否存在虛列應(yīng)收賬款等其他舞弊行為。 第15頁(yè)/共20頁(yè) 五、分析題 1、（1）測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)

13、時(shí)：明細(xì)賬是起點(diǎn)；測(cè)試完整性目標(biāo)時(shí)，原始憑證是起點(diǎn)；測(cè)試其他目標(biāo)時(shí)，方向不重要。所以宴 目標(biāo)小李的審計(jì)線路是適合的；對(duì)目標(biāo)不適合。 （2）針對(duì)目標(biāo)，可能存在未發(fā)貨卻已入賬的現(xiàn)象，可從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬抽取若干筆進(jìn)行追查，直至發(fā)運(yùn)憑證；針對(duì)目標(biāo)，可能存在重復(fù)入賬現(xiàn)象，檢查交易記錄清單，有無(wú)重號(hào)缺號(hào)現(xiàn)象；）針對(duì)目標(biāo)，可能存在虛構(gòu)現(xiàn)象，從收入明細(xì)賬查到與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，確定是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)批準(zhǔn)。 （3）具體做法是：以營(yíng)業(yè)收入為明細(xì)賬為起點(diǎn)，將所抽樣本的合計(jì)數(shù)與銷(xiāo)貨發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)；銷(xiāo)貨發(fā)票存根上所列單價(jià)，還要與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表中所列示的進(jìn)行核對(duì)。第16頁(yè)/共20頁(yè) 2、(1) 函證類(lèi)別 銀行存款

14、 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 函證的 必要性 必須 必須 僅在下列情形函證： 1控制風(fēng)險(xiǎn)較大 2金額大 3被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難 證實(shí)的 認(rèn)定 1存在或發(fā)生 2完整性 3表達(dá)與披露 “存在與發(fā)生” “存在與發(fā)生” 函證內(nèi)容 1銀行存款 2銀行借款 3其他情況 1客戶欠被審計(jì)單位金額 2被審計(jì)單位欠客戶金額 1被審計(jì)單位欠客戶金額 函證對(duì)象 本年度存過(guò)款的所有銀行 債務(wù)人 債權(quán)人 函證范圍 全部函證 抽樣函證 必要時(shí)抽樣函證 函證方式 積極式 積極式條件： 1個(gè)別賬戶金額較大 2有理由相信存在爭(zhēng)議或差錯(cuò) 消極式條件： 1相關(guān)內(nèi)控有效 2預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低 3金額小的債務(wù)人多 4被審計(jì)單位認(rèn)真對(duì)待函證 積極式或消

15、極式 (2)此外，固定資產(chǎn)、存貨、實(shí)收資本(股本)均可運(yùn)用函證程序。 A.當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí)，若無(wú)法前去實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，也無(wú)法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。 B.募集設(shè)立的股份有限公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。 第17頁(yè)/共20頁(yè) 3、內(nèi)容（l）中可能存在2處不合理：一是壞賬淮備年末余額5277萬(wàn)元 應(yīng)收賬款年末余額 16553萬(wàn)元=32 0 ，與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬

16、齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬(wàn)元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2874萬(wàn)元，通常，在公司2007年度末發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 內(nèi)容（2）中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊 土地”的本年增加數(shù)為 15萬(wàn)元，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖，二是“固定資產(chǎn)原價(jià) 房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為 21萬(wàn)元，小于“累計(jì)折舊 房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（ 31萬(wàn)元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素？即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。 內(nèi)容（3）中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬(wàn)元長(zhǎng)期借款的借款期限為“2004年9月一2008年8月”，按照股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目。 內(nèi)容（4）中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品2007年的銷(xiāo)售毛利率為1756%，大大高于2006年的5%既然公司2007年的供產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售毛利率水平。第18頁(yè)/共20頁(yè) 4、 項(xiàng)目名稱 接受函證對(duì)象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 （1）銀行存款 （2）應(yīng)收票據(jù) （3）應(yīng)收賬款 （4）其他應(yīng)收款 （5