淺論如何做好主審

1、淺論如何做好主審【摘要】筆者結(jié)合工作實(shí)踐,從審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段談了如何做好主審?！娟P(guān)鍵詞】主審;準(zhǔn)備階段;實(shí)施階段;報(bào)告階段主審既是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的組織者,也是具體實(shí)施審計(jì)的當(dāng)事人,對(duì)審計(jì)全過(guò)程的具體環(huán)節(jié)和操作細(xì)節(jié)都較為了解。他既組織現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施、審定工作底稿,還參與起草審計(jì)報(bào)告,同時(shí)又承接審計(jì)組長(zhǎng)與審計(jì)成員、審計(jì)組與被審計(jì)單位之間的聯(lián)系;他不僅要具體辦理審前準(zhǔn)備與審后處理各項(xiàng)事宜,而且要把握每一個(gè)審計(jì)人員所審計(jì)的內(nèi)容與結(jié)果。因此,主審的政治、業(yè)務(wù)水平直接決定著審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。筆者就如何做好主審談一些粗淺的看法。審計(jì)工作總體來(lái)說(shuō)可以分成審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。

2、這三個(gè)階段縱向貫穿了審計(jì)的全過(guò)程,橫向涵蓋了審計(jì)的各環(huán)節(jié)。要做合格的主審,必須從內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)階段、環(huán)節(jié)入手,全過(guò)程地進(jìn)行把握、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查。一、從審計(jì)準(zhǔn)備階段入手,為實(shí)施審計(jì)程序打好基礎(chǔ)在審計(jì)準(zhǔn)備階段,作為主審必須做好以下三個(gè)方面的工作:代寫(xiě)論文（一）合理組織審計(jì)人員合理的人員結(jié)構(gòu)及數(shù)量,能夠保證高質(zhì)量地按時(shí)完成任務(wù)并節(jié)約審計(jì)成本。目前,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、人員少是普遍現(xiàn)象。因此,作為主審在組織審計(jì)成員時(shí),就應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、結(jié)合審計(jì)目的合理組織審計(jì)小組,充分考慮審計(jì)人員的特點(diǎn)及所承擔(dān)的審計(jì)分工。根據(jù)各審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、受教育程度、協(xié)調(diào)溝通能力等進(jìn)行權(quán)衡,使其組合能夠滿(mǎn)足

3、審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。遇有特殊業(yè)務(wù)要求可聘請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)部室及社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員,從而確保審計(jì)項(xiàng)目的效率和效果,為審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施打好基礎(chǔ)。（二）認(rèn)真進(jìn)行審前調(diào)查只有做到心中有數(shù)、知己知彼,才能保證以后階段審計(jì)工作的順利進(jìn)行。主審在開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí),要做好審前調(diào)查,并詳細(xì)填寫(xiě)調(diào)查記錄。審計(jì)前調(diào)查包括三個(gè)方面,一是了解被審計(jì)單位的基本情況。在編制審計(jì)方案前,作為主審應(yīng)選擇恰當(dāng)?shù)姆绞剑ㄈ?與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)座談,現(xiàn)場(chǎng)觀察,索取會(huì)計(jì)報(bào)表、電子數(shù)據(jù)等）,對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員狀況、內(nèi)部控制體系等進(jìn)行初步了解。二是查閱以往的內(nèi)部審計(jì)工作檔案和外部審計(jì)結(jié)果。借閱該單位前期的內(nèi)部審計(jì)工作檔案,充

4、分做到審計(jì)信息的再利用;搜集該單位前期的外部審計(jì)結(jié)果,做到審計(jì)資源的共享。同時(shí),將前期發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為本次審計(jì)的關(guān)注點(diǎn),可以很好地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是搜集與被審計(jì)單位有關(guān)的行業(yè)資料,與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部考核等資料,并對(duì)前期調(diào)查取得的資料進(jìn)行深入的分析,關(guān)注資料間的異常變化和變動(dòng),分析重要問(wèn)題和線(xiàn)索,初步確立審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn),為制訂審計(jì)方案打好基礎(chǔ)。論文網(wǎng)（三）編制審計(jì)工作方案審計(jì)工作方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ),是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的關(guān)鍵。作為主審在編制審計(jì)方案時(shí),應(yīng)切忌過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)、內(nèi)容不詳細(xì)、分工不合理,這會(huì)對(duì)審計(jì)工作缺乏指導(dǎo)性,導(dǎo)致審計(jì)成本增加、效率低下。因此,應(yīng)在審

5、前調(diào)查的基礎(chǔ)上,本著重要性、謹(jǐn)慎性的原則,圍繞審計(jì)目的確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、步驟和方法,制訂詳細(xì)、可操作性強(qiáng)、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)工作方案。方案的內(nèi)容應(yīng)分工明確、合理,確保每位審計(jì)人員明確自己的工作內(nèi)容和結(jié)果要求,保證達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。切實(shí)可行的審計(jì)方案,是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、保證審計(jì)工作質(zhì)量、提高審計(jì)效率的前提。二、強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施階段是提高審計(jì)質(zhì)量的途徑審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段是審計(jì)人員按照審計(jì)方案確定的具體審計(jì)事項(xiàng),收集審計(jì)證據(jù),得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。合格的主審應(yīng)做到,在審計(jì)組成員取證中給予指導(dǎo),在匯總所有審計(jì)證據(jù)后進(jìn)一步分析、復(fù)核,并對(duì)形成的審計(jì)工作底稿加以復(fù)核、使用、管理,以保證審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量

6、控制到位。（一）匯總復(fù)核審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是用來(lái)證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、得出審計(jì)結(jié)論的憑證。只有依據(jù)充分的證據(jù)作出的審計(jì)報(bào)告和處理意見(jiàn),才有充分的說(shuō)法力,才能被被審計(jì)單位和審計(jì)對(duì)象所接受。因此,在審計(jì)組成員按照審計(jì)方案分工將搜集的審計(jì)證據(jù)提交給主審后,作為主審,應(yīng)首先鑒定審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)并不是越多越好,應(yīng)以能說(shuō)明問(wèn)題為限。主審應(yīng)對(duì)每份審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性加以鑒定。檢查證據(jù)是否充分,是否足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論;檢查證據(jù)是否相關(guān),證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)的,則予以保留,證據(jù)與被審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系的應(yīng)果斷剔除;檢查證據(jù)是否可靠,即證據(jù)是不是客觀存在,有無(wú)歪曲事實(shí)的現(xiàn)象可靠性直接影響著審計(jì)工

7、作質(zhì)量。其次,分析、復(fù)核審計(jì)證據(jù)。對(duì)經(jīng)過(guò)鑒定的證據(jù)還必須加以分析、判斷,主審必須對(duì)相關(guān)證據(jù)從總體上加以歸納、分析、整理,使其條理化、綜合化。通過(guò)綜合,選出最適宜的、充分的、有說(shuō)服力的證據(jù)。這一過(guò)程,能使審計(jì)事項(xiàng)從個(gè)別上升到全面、從表面跨越到本質(zhì),為建設(shè)性審計(jì)意見(jiàn)、建議的提出打好基礎(chǔ)。畢業(yè)論文（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄,是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁,是形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。主審應(yīng)對(duì)底稿的完整性、合規(guī)性、正確性負(fù)責(zé)。主審在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施后,應(yīng)及時(shí)對(duì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)整理、分析復(fù)核。重點(diǎn)關(guān)注以下兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是審計(jì)底稿與所附的審計(jì)證據(jù)的

8、內(nèi)容、金額是否相符。二是審計(jì)工作底稿是否做到審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題定性準(zhǔn)確、依據(jù)充分,審計(jì)工作底稿內(nèi)容是否全面、規(guī)范。三、規(guī)范審計(jì)報(bào)告階段是促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段結(jié)束后,審計(jì)組應(yīng)在歸類(lèi)、整理、核對(duì)和綜合分析的基礎(chǔ)上,匯總形成審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容中,主審應(yīng)特別關(guān)注以下四點(diǎn)。（一）審計(jì)報(bào)告的原則1 .客觀。主審的寫(xiě)作態(tài)度應(yīng)實(shí)事求是,不帶絲毫個(gè)人偏見(jiàn);事實(shí)是審計(jì)人員親自證實(shí)的,并非來(lái)源于道聽(tīng)途說(shuō)。所揭示的問(wèn)題都是真實(shí)存在,并有審計(jì)證據(jù)作支持的。2 .清晰。要求審計(jì)報(bào)告具有良好的組織安排,內(nèi)容容易理解。一份表達(dá)清楚的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該使使用者準(zhǔn)確地抓住報(bào)告的中心主題,理解報(bào)告的內(nèi)容,明確報(bào)告所要表達(dá)的思想。這要求主審必須用詞準(zhǔn)確,文章邏輯性強(qiáng),前后一致且突出重點(diǎn)。畢業(yè)論