梁俊嬌第五章企業(yè)所得稅的稅收籌劃4節(jié)

1、第六章第六章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃 王鐵萍王鐵萍v 日本日清食品公司在中國收購花生，臨時(shí)派出日本日清食品公司在中國收購花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)它的一個(gè)海上車間海上車間，在中國大連，在中國大連港口港口停留停留2828天，天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國花生皮制板后又返售給中國。 v 日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食車間

2、，因此，按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清食品屬于品屬于非居民企業(yè)非居民企業(yè)，則不必按其獲得的花生皮制板，則不必按其獲得的花生皮制板收入向中國政府繳納收入向中國政府繳納25%25%的所得稅，而只需按照的所得稅，而只需按照10%10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。的稅率繳納預(yù)提所得稅。內(nèi)容框架內(nèi)容框架v納稅人的稅收籌劃納稅人的稅收籌劃v計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃v稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃v利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃v合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃一、納稅人的籌劃一、納稅人的籌劃v企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、

3、合伙企業(yè)除外）。（一）納稅人（一）納稅人v居民企業(yè)v指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。v非居民企業(yè)v指依照外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分v1.1.中國境內(nèi)的上市公司中國境內(nèi)的上市公司v居民企業(yè)居民企業(yè)v2.2.美國某公司在中國的分公司美國某公司在中國的分公司v非居民企業(yè)非居民企業(yè)v3.3.韓國駐中國辦事處，僅為韓國總公司提供信息咨詢韓國駐中國辦事處，僅為韓國總公司提供信息咨詢，不直接產(chǎn)生銷售收入，不直接

4、產(chǎn)生銷售收入v非居民企業(yè)非居民企業(yè)v4.4.美國某公司對(duì)中國上市公司投資，獲得股息紅利。美國某公司對(duì)中國上市公司投資，獲得股息紅利。v非居民企業(yè)非居民企業(yè)（二）征稅對(duì)象（二）征稅對(duì)象v居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅。v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分v1.中國境內(nèi)的上市公

5、司v居民企業(yè)25%v2.美國某公司在中國的分公司v非居民企業(yè)25%v3.韓國駐中國辦事處，僅為韓國總公司提供信息咨詢，不直接產(chǎn)生銷售收入v非居民企業(yè)10%v4.美國某公司對(duì)中國上市公司投資，獲得股息紅利。v非居民企業(yè)10%（四）納稅人的籌劃方法（四）納稅人的籌劃方法v1 1. .個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇v企業(yè)組織形式：企業(yè)組織形式：v個(gè)人個(gè)人獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)：合伙企業(yè)：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅v公司制企業(yè)：公司制企業(yè)：25%25%v個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)稅負(fù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)稅負(fù)低于低于公司制企業(yè)。前公司制企業(yè)。前者不存在重復(fù)征

6、稅，后者涉及者不存在重復(fù)征稅，后者涉及雙重征稅雙重征稅。案例案例6-1v王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)稅v30000035%-6750=98250元v若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，v企業(yè)所得稅30000025%=75000v個(gè)人所得稅v300000（1-25%）20%=45000（四）納稅人的籌劃方法（四）納稅人的籌劃方法v2.子公司與分公司的區(qū)別子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。分公司不是

7、企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。 居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公司與分公司的選擇子公司與分公司的選擇v子公司v利：是獨(dú)立法人，可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠。v弊：設(shè)立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件，子公司必須獨(dú)立開展經(jīng)營、自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當(dāng)?shù)卣块T的監(jiān)督管理。子公司與分公司的選擇子公司與分公司的選擇v分公司分公司v利：設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料不必公開利：設(shè)立分公司手續(xù)簡(jiǎn)單，有關(guān)財(cái)務(wù)資料不必公開，不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式，不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式便于總公司

8、管理控制。便于總公司管理控制。v弊：分公司不具獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)弊：分公司不具獨(dú)立的法人身份，因而不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。地的稅收優(yōu)惠。稅負(fù)分析稅負(fù)分析小結(jié)小結(jié)v通常，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司損益合并納稅。v當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。v聯(lián)想收購IBM案例案例6-3v新華集團(tuán)2007年新成立A公司，從事生物制藥及高級(jí)投資等盈利能力強(qiáng)的項(xiàng)目，2008年盈利1000萬，新華集團(tuán)將A注冊(cè)為獨(dú)立法人公司。新華集團(tuán)另有一法人公司B，常年虧損，但集團(tuán)從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公

9、司2008年虧損300萬。v按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式vA公司100025%=250萬vB虧損，不需納稅 若B變更為A的分支機(jī)構(gòu)，可合并納稅（1000-300）25%=175萬案例案例6-2M的選擇：設(shè)立為獨(dú)立子公司 設(shè)立為母公司的分公司 設(shè)立為H公司的分公司二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的籌劃v 應(yīng)納稅所得額v =收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除v -以前年度虧損v 不征稅收入：財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金等v 免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投

10、資收益，非營利公益組織的收入等。（一）收入的稅收籌劃 v銷售貨物所得v提供勞務(wù)所得v轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得v股息、紅利等投資所得v利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)v其他所得 1.投資收益的稅收籌劃投資收益的稅收籌劃v某企業(yè)計(jì)劃用100萬資金進(jìn)行債券投資，有兩種方案可以選擇：一是購買票面年利率4.6%的企業(yè)債券；二是購買年利率為3.8%的國債。該納稅人企業(yè)所得稅率25%。應(yīng)該選擇企業(yè)債券還是國債呢？籌劃籌劃v方案一，購入企業(yè)債券v利息收入=100 4.6%= 4.6萬元v稅后收益= 4.6（1-25%）=3.45萬元v方案二，購買國債v利息收入=100 3.8%=3.8萬元 國債利息收入免稅，轉(zhuǎn)讓國債收入納稅2.

11、關(guān)聯(lián)企業(yè)收入總額的稅收籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)收入總額的稅收籌劃v關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以通過適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移定價(jià)籌劃，將利潤從適用企業(yè)所得稅稅率較高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，以降低總體稅負(fù)。案例案例vA公司與B公司為關(guān)聯(lián)公司，A公司主要生產(chǎn)摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)，B公司主要生產(chǎn)摩托車整車，A公司產(chǎn)品主要供應(yīng)B公司生產(chǎn)需要。2011年度A公司應(yīng)稅所得額為450萬元，B公司應(yīng)稅所得為80萬元。A公司所得稅率為25%， B公司所得稅率為15%，在納稅年度中A公司出售給B公司摩托車發(fā)動(dòng)機(jī)5萬臺(tái)，每臺(tái)2100元。如何進(jìn)行籌劃呢？如何進(jìn)行籌劃呢？納稅分析納稅分析vA公司應(yīng)納所得稅=45025%=112.5萬vB公司應(yīng)納所得稅=8015%

12、=12萬v該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅=112.5+12=124.5萬v假設(shè)A、B采用轉(zhuǎn)移定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤，將發(fā)動(dòng)機(jī)v價(jià)格每臺(tái)降低80元，定為市場(chǎng)正常浮動(dòng)狀態(tài)范圍2020元/臺(tái)。vA應(yīng)納所得稅=（450-805）25%=12.5萬vB應(yīng)納所得稅= （80+805） 15%=72萬v該關(guān)聯(lián)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅=12.5 +72=84.5萬練習(xí)練習(xí)v某公司A為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，其產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在內(nèi)陸的B公司完成，B公司適用25%的稅率，A公司每年從B公司購進(jìn)產(chǎn)品72萬件對(duì)外銷售，進(jìn)價(jià)每件5.3元，售價(jià)每價(jià)7.5元，若該產(chǎn)品生產(chǎn)成本每件4.2元，不考慮其他費(fèi)用因素，假設(shè)不考慮關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的

13、稅收限定，對(duì)A、B兩公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，并對(duì)籌劃前后所得稅稅負(fù)進(jìn)行比較。假設(shè)市價(jià)浮動(dòng)范圍為每件4.2-5.3元。3.選擇合理的資產(chǎn)租賃方式v融資租賃v經(jīng)營租賃 籌劃方法： 當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方盈利，一方虧損，則虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備租賃給盈利方，減少盈利方利潤；若雙方適用的稅率有差別時(shí)，利用租賃使利潤流向稅率較低的一方。4.應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的籌劃v推遲應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，可以合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅，從而降低稅負(fù)。v分期收款方式與直接收款方式1

14、82例64,v直接銷售與代銷方式183例65（二）扣除項(xiàng)目的籌劃（二）扣除項(xiàng)目的籌劃稅前允許扣除的項(xiàng)目： 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。(雙標(biāo)準(zhǔn)取最低者) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 新

15、產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝按研發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，并按實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 不得扣除的項(xiàng)目第一，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；第二，企業(yè)所得稅稅款；第三，稅收滯納金；第四，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；第五，本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；第六，贊助支出；第七，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；第八，與取得收入無關(guān)的其他支出。（二）扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 v1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃v 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。但下列固

16、，準(zhǔn)予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：v 房屋、建筑物以外房屋、建筑物以外未投入使用未投入使用的固定資產(chǎn)；的固定資產(chǎn)；v 以以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；方式租入的固定資產(chǎn)；v 以以融資租融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；賃方式租出的固定資產(chǎn)；v 已已足額足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；v 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；v 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；v 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法v直線法直線法v雙倍余額

17、遞減法雙倍余額遞減法v年數(shù)總和法年數(shù)總和法練習(xí)練習(xí)v某公司有固定資產(chǎn)某公司有固定資產(chǎn)900900萬，殘值為萬，殘值為0,0,攤銷期限攤銷期限5 5年。年。v直線法，每年攤銷直線法，每年攤銷180180萬萬。v年限總和法，各年折舊為年限總和法，各年折舊為300300萬，萬，240240萬，萬，180180萬，萬，120120萬，萬，6060萬。萬。1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃v在加速折舊法下，折舊初期提取折舊較多，應(yīng)納所得稅較少，折舊期的后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。與直線法相比，各年總的應(yīng)納稅所得額一樣，但加速折舊法可獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。1.利用固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅收籌劃v

18、企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，意味著利潤越多，減免稅越多，應(yīng)選擇費(fèi)用最小化的計(jì)價(jià)方法。v 在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，采用加速折舊會(huì)增加成本支出，會(huì)減少企業(yè)利潤，推遲利潤的實(shí)現(xiàn)，等過了優(yōu)惠期后反而使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出。v 在企業(yè)減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，應(yīng)采用直線法折舊。練習(xí)練習(xí)v某公司有固定資產(chǎn)某公司有固定資產(chǎn)900900萬，殘值為萬，殘值為0,0,攤銷期限攤銷期限5 5年，前三年享受年，前三年享受15%15%優(yōu)惠稅率，每年收入優(yōu)惠稅率，每年收入10001000萬。萬。v直線法，每年攤銷直線法，每年攤銷180180萬萬v年限總和法，各年折舊為年限總和法，各年折舊為300300萬，萬，240240萬，萬

19、，180180萬，萬，120120萬，萬，6060萬。萬。哪種折舊方法稅負(fù)更低？練習(xí)練習(xí)186,例例68小結(jié)小結(jié)v 某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為18萬，預(yù)計(jì)凈殘值為萬，預(yù)計(jì)凈殘值為9000元，使用年限為元，使用年限為5年，年，5年年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量如下表所示。和產(chǎn)量如下表所示。v 請(qǐng)分別計(jì)算納稅人平均年請(qǐng)分別計(jì)算納稅人平均年限法與雙倍余額遞減法下限法與雙倍余額遞減法下的年折舊額，并計(jì)算企業(yè)的年折舊額，并計(jì)算企業(yè)在采用不同折舊方法下繳在采用不同折舊方法下繳納企業(yè)所得稅的情況。納企業(yè)所得稅的情況。練習(xí)v 對(duì)于既不能提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡

20、量實(shí)對(duì)于既不能提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)加快處理，盡量實(shí)現(xiàn)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除。v 例：2012年末北方股份有限公司考慮將一臺(tái)2008年年末以50000元購入的相當(dāng)陳舊又缺乏效率的舊設(shè)備予以更新，設(shè)備可使用10年，期滿無殘值，按直線法計(jì)提折舊，目前設(shè)備的賬面價(jià)值為30000元。舊設(shè)備目前市價(jià)為24000元，所得稅稅率25%。v 財(cái)產(chǎn)損失30000-24000 =6000元v 銷售舊設(shè)備可抵稅600025%=1500元 v 銷售舊設(shè)備現(xiàn)金流量=24000+1500=25500元 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出維修、改良支出維修、改良支出v固定資產(chǎn)維修費(fèi)用能夠盡快實(shí)現(xiàn)稅前扣除

21、，而改良支出需要計(jì)入固定資產(chǎn)，通過折舊稅前扣除。應(yīng)盡量選擇固定資產(chǎn)維修，當(dāng)期扣除費(fèi)用，獲取時(shí)間價(jià)值。v大修理支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。v大修理支出必須作為長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷2.選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法v發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。v盈利企業(yè)盈利企業(yè)，應(yīng)選擇使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。，應(yīng)選擇使本期成本最大化的計(jì)價(jià)方法。v通通貨緊貨緊縮時(shí)，應(yīng)選擇縮時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法。v通通貨膨貨膨脹時(shí)，脹時(shí)，加權(quán)平均法加權(quán)平均法可使本期費(fèi)用增高可使本期費(fèi)用增高。v虧損企業(yè)選擇的計(jì)價(jià)方法，必須

22、能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的成本費(fèi)用降低，保證成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。 v企業(yè)享受企業(yè)享受稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠，意味著利潤越多，減免稅越多，意味著利潤越多，減免稅越多，應(yīng)選擇，應(yīng)選擇存貨成本最小化存貨成本最小化的計(jì)價(jià)方法。的計(jì)價(jià)方法。v在盈利年度，應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡快得到分?jǐn)偟姆謹(jǐn)偡椒?。其目的是使成本費(fèi)用的抵稅作用盡早發(fā)揮，推遲利潤的實(shí)現(xiàn)，從而推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。v在虧損年度，分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇應(yīng)充分考慮虧損的稅前彌補(bǔ)程度。應(yīng)選擇能使成本費(fèi)用盡可能地?cái)側(cè)胩潛p能全部得到稅前彌補(bǔ)或盈利的年度，從而使成本費(fèi)用的抵稅作用得到最大限度的發(fā)揮。v在享受稅收優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)

23、選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用被優(yōu)惠政策抵消的分?jǐn)偡椒?。在享受免稅和正常納稅的交替年度，應(yīng)選擇能使減免稅年度攤銷額最小和正常納稅年度攤銷最大的分?jǐn)偡椒ā?.有不同分?jǐn)偡椒ǖ某杀举M(fèi)用的選擇有不同分?jǐn)偡椒ǖ某杀举M(fèi)用的選擇5.借款費(fèi)用的稅收籌劃 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本本50%50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。除。案例案例v某企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得借款500萬元對(duì)外投資，期限為1年，雙方協(xié)議利率6%，與同期商業(yè)銀行的貸款利率相同。該企業(yè)注冊(cè)資本為300萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤100萬元，假定無其他調(diào)整事項(xiàng)。

24、v按協(xié)議利率計(jì)算的利息=5006%=30萬v借款金額占注冊(cè)資本的比例=500/300=166.67%50%v允許扣除的利息=30050%6%=9萬v應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=30-9=21萬v應(yīng)交企業(yè)所得稅=（100+21）25%=30.25萬如何降低稅負(fù)呢？納稅分析納稅分析v企業(yè)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整借款結(jié)構(gòu)，例如將500萬借款分為三部分，關(guān)聯(lián)方借款150萬，向銀行借款250萬，向社會(huì)其他單位或個(gè)人借款100萬，利率均為6%。v企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅v=10025%=25萬v通過借款的重新組合，實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的目的，節(jié)稅金額為5.25萬元(30.25-25)。6.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和

25、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃v廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。v業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5。案例案例v某公司2011年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入2000萬元，全年共開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬、廣告費(fèi)360萬、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)90萬，預(yù)期以后年度的這些費(fèi)用還將超過限額。當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤總額為400萬。v廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額=200015%=300萬v超支金額 360+90-300=150萬v業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額v20005=10萬v6060%=36萬 v超支金額 60-10=50萬v應(yīng)納企業(yè)所得稅v=（400+150+5

26、0）25%=150萬如何降低稅負(fù)呢？納稅分析納稅分析v若該公司將自己的銷售部門獨(dú)立出去成立一個(gè)子公司，將產(chǎn)品以1800萬價(jià)格出售，銷售部門以2000萬價(jià)格對(duì)外銷售。v兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅繳納情況為v廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支限額v=(2000+1800)15%=570萬v業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支限額=(2000+1800)5=19萬v6060%=36萬 v超支金額60-19=41萬v應(yīng)納企業(yè)所得稅v=（400+41）25%=110.25萬v設(shè)立獨(dú)立的銷售公司可以提高企業(yè)整體廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支限額，降低企業(yè)應(yīng)稅所得額調(diào)增項(xiàng)目，降低稅負(fù)。v若企業(yè)生產(chǎn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，設(shè)立獨(dú)立銷售公司還可以節(jié)約

27、消費(fèi)稅。7.工資及附加費(fèi)的籌劃工資及附加費(fèi)的籌劃v某企業(yè)現(xiàn)有職工人數(shù)500人，人均月工資2300元，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人每月3500元，當(dāng)年向職工集資人均5萬元，年利率12%，同期同類銀行貸款利率為6%，當(dāng)年稅前會(huì)計(jì)利潤總額為30萬元。v因?yàn)榻杩罾食^可扣除標(biāo)準(zhǔn)，超支利息應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為：v應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額v=5005萬（12%-6%）=150萬v應(yīng)交企業(yè)所得稅=（30+150）25%=45萬籌劃籌劃v如果將職工集資利率降為6%，每人可以減少利息支出3000元（150萬/500）。將每人每年減少的3000元利息以每人每月增加工資額250元的形式支付給職工，增加后人均月工資達(dá)到2550元，仍

28、未超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。將利息費(fèi)用轉(zhuǎn)移為工資費(fèi)用后，應(yīng)納企業(yè)所得稅減少了。v應(yīng)納企業(yè)所得稅=3025%=7.5萬v少交企業(yè)所得稅=45-7.5=37.5萬v職工的個(gè)人收入不但沒有減少，而且降低了利息所得項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅，對(duì)企業(yè)來說，集資利息未超過同期同類銀行貸款利息，可以獲得全額扣除。三、稅率的稅收籌劃三、稅率的稅收籌劃三、稅率的稅收籌劃三、稅率的稅收籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 第一，制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 第二，非

29、制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。1 1享受低稅率政策享受低稅率政策 由于企業(yè)所得稅的稅率存在顯著差異。因此，企業(yè)由于企業(yè)所得稅的稅率存在顯著差異。因此，企業(yè)可以創(chuàng)造條件設(shè)立可以創(chuàng)造條件設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)，從而享受高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%15%的低稅的低稅率率。當(dāng)然，對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，也。當(dāng)然，對(duì)于規(guī)模較小、盈利水平一般的企業(yè)，也可將其盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，從而適用可將其盈利水平控制在一定范圍之內(nèi)，從而適用小型小型微利企業(yè)微利企業(yè)2020% %的低稅率

30、的低稅率。 2預(yù)提所得稅的籌劃 預(yù)提所得稅簡(jiǎn)稱為“預(yù)提稅”。 預(yù)提所得稅制度是指一國政府對(duì)沒有在該國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。 10% 例6-13四、優(yōu)惠政策四、優(yōu)惠政策1農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策（1）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征免征企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、

31、堅(jiān)果的種植；水果、堅(jiān)果的種植；第二，中藥材的種植；第二，中藥材的種植；第三，林木的培育和種植；第三，林木的培育和種植；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第四，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第五，林產(chǎn)品的采集；第五，林產(chǎn)品的采集；第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)第六，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；目；第七，遠(yuǎn)洋捕撈。第七，遠(yuǎn)洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半減半征收企業(yè)所得稅征收企業(yè)所得稅第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。第二，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本

32、條規(guī)定的國家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠。 2其他減免稅優(yōu)惠政策（1）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得。 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。三免三減半上述享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 （2）從事符合條件的環(huán)境保

33、護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。 符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能技術(shù)改造、海水淡化等，具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門共同制訂報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半 3加計(jì)扣除優(yōu)惠政策企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在

34、按照規(guī)定實(shí)行100扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給上述人員工資的100加計(jì)扣除。 4創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 5減計(jì)收入優(yōu)惠政策 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)

35、減計(jì)收入。這里所謂的“減計(jì)收入”，是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。 該優(yōu)惠政策相當(dāng)于無限期延長減免期限，采用直接減計(jì)收入的形式拓展了減免基數(shù)，使稅收優(yōu)惠政策更加科學(xué)合理。 6稅額抵免政策 企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。五、優(yōu)惠政策的籌劃 1選擇

36、投資地區(qū)的籌劃 國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對(duì)一些不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策，為企業(yè)進(jìn)行注冊(cè)地點(diǎn)選擇的稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立之初或擴(kuò)大經(jīng)營進(jìn)行投資時(shí)，可以選擇低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資，享受稅收優(yōu)惠的好處。 西部西部大開發(fā)大開發(fā)優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策v 財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知（以下簡(jiǎn)稱通知），明確了進(jìn)一步支持西部大開發(fā)的一攬子稅收政策。通知自2011年1月1日起執(zhí)行。v 在關(guān)稅政策方面，通知規(guī)定，對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。西部西部大開發(fā)大開

37、發(fā)優(yōu)惠政策優(yōu)惠政策v 在企業(yè)所得稅方面，通知規(guī)定，自2011年1月1日2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄將另行發(fā)布。v 通知還明確，對(duì)西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。v例例 6-15，P198 2選擇投資方向的籌劃 企業(yè)所得稅法是以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域

38、優(yōu)惠為輔”作為稅收優(yōu)惠的導(dǎo)向的。無論是初次投資還是增加投資都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策加以選擇，充分享受稅收產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。：選擇減免稅項(xiàng)目投資：創(chuàng)投企業(yè)對(duì)外投資四、優(yōu)惠政策的稅收籌劃v3.開業(yè)時(shí)間的籌劃v企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度。v國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算。v一些可以享受減免稅的新辦企業(yè)

39、，比如新辦公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)、環(huán)境保護(hù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，如果其在年度中間開業(yè)，可以根據(jù)以上規(guī)定，通過選擇開業(yè)日期（8月后），在當(dāng)年不享受稅收優(yōu)惠，而把優(yōu)惠期向后推延1年。這樣處理的好處在于：開業(yè)第一年，企業(yè)往往處于虧損或微利狀態(tài)，不需要繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)惠期，可以享受到更多稅收優(yōu)惠。五、合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃五、合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃1企業(yè)并購籌劃的應(yīng)用范圍 企業(yè)并購是實(shí)現(xiàn)資源流動(dòng)和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購過程中不可避免地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問題。并購，重組后企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域。并購有大量虧損的企業(yè)，可以彌補(bǔ)虧損。（聯(lián)想與）實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減

40、少。（消費(fèi)稅）改變納稅主體性質(zhì)（小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人）。企業(yè)并購因規(guī)模擴(kuò)充能提高應(yīng)提取折舊的資產(chǎn)總額。并購出資方式并購出資方式v企業(yè)并購形式v現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購（貨幣出資）應(yīng)稅v現(xiàn)金購買股票式并購（貨幣出資）v股票換取資產(chǎn)式并購（股票出資，股權(quán)置換式并購）v未產(chǎn)生現(xiàn)金流，未實(shí)現(xiàn)資本利得，免稅v202,例6172 2企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍企業(yè)分立籌劃的應(yīng)用范圍 分立是指一個(gè)企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為。企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)）分立為多個(gè)納稅主體，可形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群。（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）分立可

41、使兼營或混合銷售中低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨(dú)立出來分立使適用累進(jìn)稅率的納稅主體分化為兩個(gè)或更多低稅率主體分立可增加一道流通環(huán)節(jié)（設(shè)立獨(dú)立銷售部門）免稅免稅v企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)支付的非股權(quán)支付額（現(xiàn)金、有價(jià)證券及其他資產(chǎn)）不高于所支付的股權(quán)面額的15%，被分立企業(yè)可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。3.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃v整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)，以換取接受企業(yè)資本的股權(quán)的行為。208v企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，被轉(zhuǎn)讓

42、企業(yè)不解散，轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過由從事經(jīng)營活動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)。v企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般分解為按公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅的條件：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓免稅的條件：v企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受企業(yè)支付的交換額中，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）（或股本的賬面價(jià)值）15%的的，經(jīng)稅備機(jī)關(guān)，經(jīng)稅備機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。得或損失。v但轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的但轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)股權(quán)的成本，應(yīng)以其的成本，應(yīng)以其原來持有的原來持有的資產(chǎn)的賬面凈值資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定。接受企為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)原賬面凈值原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確的基礎(chǔ)結(jié)