基于平衡記分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)估應(yīng)用分析畢業(yè)論文

1、. . . . 本科生畢業(yè)論文本科生畢業(yè)論文基于平衡記分卡的企業(yè)績(jī)效評(píng)估應(yīng)用分析Application Analysis of Enterprise Performance Evaluation Based on Balanced Scorecard 學(xué)生 XX所在專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)所在班級(jí)會(huì)計(jì)雙 1121申請(qǐng)學(xué)位管理學(xué)學(xué)位指導(dǎo)教師職稱(chēng)副指導(dǎo)教師職稱(chēng). . . . 2 / 19答辯時(shí)間. . . . III / 19目目 錄錄摘 要 IABSTRACT.II1 緒論 31.1 研究背景與動(dòng)機(jī) 31.2 研究目的 31.3 文獻(xiàn)綜述 32 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究 42.1 績(jī)效評(píng)估采用的工具與現(xiàn)狀 42.2 平

2、衡記分卡運(yùn)用于會(huì)計(jì)事務(wù)所績(jī)效評(píng)估的相關(guān)研究 63 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題 93.1 實(shí)務(wù)中顧客層面普遍存在的問(wèn)題 93.2 成果效益層面 103.3 內(nèi)部流程結(jié)果 103.4 學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面 104 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估的建議 114.1 建立審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)資料庫(kù) 114.2 加強(qiáng)平衡記分卡與績(jī)效評(píng)估制度的運(yùn)用 115 研究結(jié)論 12鳴 謝 13參考文獻(xiàn) 14. . . . I / 19摘 要中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)是否高效運(yùn)轉(zhuǎn)，一直是判斷中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所績(jī)效管理體系是否優(yōu)良的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是判斷審計(jì)部門(mén)是否負(fù)責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的績(jī)效情況已經(jīng)

3、成為檢驗(yàn)一個(gè)地方、一個(gè)區(qū)域核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志。與此相適應(yīng)，構(gòu)建科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)估體系，對(duì)中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)績(jī)、成就和實(shí)際工作情況做出正確的評(píng)判，是我們面臨的重要課題。平衡計(jì)分卡是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的、把組織的長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃和短期行動(dòng)聯(lián)系起來(lái)的先進(jìn)的、科學(xué)的、全面的績(jī)效評(píng)估工具。本文通過(guò)對(duì)平衡記分卡在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用分析發(fā)現(xiàn)，平衡記分卡對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展有重要意義，它的運(yùn)用將為我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)提供一個(gè)戰(zhàn)略合理的框架，有助于我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理體系的高效構(gòu)建，帶來(lái)許多變革性的影響。關(guān)鍵詞：平衡記分卡；企業(yè)；績(jī)效評(píng)價(jià). . . . II / 19ABSTRACTWhether the effi

4、cient functioning of the enterprise， has been good enough to determine whether important standard enterprise management system， but also to determine whether the audit department responsible important criteria. As Chinas market economy system Kuchimasu improve corporate performance has become a test

5、 case of a place， a region of the core competitiveness of an important symbol. To adapt， to build a scientific and rational system of performance evaluation audit of the performance of enterprises， achievements and actual work to make a correct judgment awarded is an important issue we face. Balance

6、d Scorecard is a strategic-oriented， the organizations long-term strategy and short-term action plan to link the advanced， scientific， and full performance assessment and evaluation tools. Based on the corporate balanced scorecard in enterprise performance evaluation analysis found that the balanced

7、 scorecard for the development of our business is important， it will provide a reasonable framework for the use of a performance evaluation of our business strategy， and will help our country Harmonious society， service-oriented government， conservation-oriented government， learning to build governm

8、ent brought many transformative effect.KEYWORDS: BSC； performance evaluation； EnterpriseComment U1: 文獻(xiàn)綜述是關(guān)于平衡記分卡前人的一些研究成果，這些研究成果對(duì)你的文章有指導(dǎo)意義的。. . . . 3 / 19基于平衡記分卡的事務(wù)所企業(yè)績(jī)效評(píng)估應(yīng)用分析會(huì)計(jì)學(xué)，210124391131，文奧娓指導(dǎo)教師：葉蔚1緒論1.1研究背景與動(dòng)機(jī)隨著全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加大，對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，在查核會(huì)計(jì)師事務(wù)所 XX 部分面臨的查核風(fēng)險(xiǎn)與法律挑戰(zhàn)較以往更大。此外， 本文回顧了平衡計(jì)分卡和績(jī)效管理已有的理論知

9、識(shí)，結(jié)合基于平衡計(jì)分卡下公司績(jī)效管理的狀況，分析基于平衡計(jì)分卡下中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理存在的問(wèn)題，深入探討了強(qiáng)化基于平衡計(jì)分卡下該類(lèi)企業(yè)績(jī)效管理的對(duì)策。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有完整健全的整體性查核作業(yè)與風(fēng)險(xiǎn)控管機(jī)制，除提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)與查核品質(zhì)確保簽證案件在可控制風(fēng)險(xiǎn)范圍，在規(guī)劃發(fā)展策略時(shí)研究如何在不影響審計(jì)獨(dú)立性的原則，為事務(wù)所在非審計(jì)需求部份發(fā)展新的服務(wù)模式實(shí)屬當(dāng)務(wù)之急。本研究針對(duì)這一問(wèn)題提出，有一定的現(xiàn)實(shí)意義。1.2研究目的本文擬解決完善如下問(wèn)題：（1）優(yōu)化平衡計(jì)分卡績(jī)效管理系統(tǒng)。確定績(jī)效衡量指標(biāo)的準(zhǔn)確度不高是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)平衡計(jì)分卡績(jī)效管理系統(tǒng)的突出問(wèn)題，為解決這種問(wèn)題可以建立適合企業(yè)績(jī)效

10、管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，加強(qiáng)信息交流。 （2）擬解決平衡計(jì)分卡在具體實(shí)施過(guò)程中遇到的障礙，使平衡計(jì)分卡在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效管理中進(jìn)行更好的應(yīng)用，完善公司績(jī)效管理，提高公司管理效果，促進(jìn)公司健康發(fā)展。1.3文獻(xiàn)綜述從西方很多學(xué)者以與實(shí)務(wù)界興起了對(duì)平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)方法的研究開(kāi)始，人們就已經(jīng)意識(shí)到了績(jī)效管理的重要性和必要性。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)整和轉(zhuǎn)變，企業(yè)績(jī)效管理的發(fā)展也經(jīng)歷了相應(yīng)的發(fā)展和進(jìn)步。簡(jiǎn)要地說(shuō)，就是從注重財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)展到關(guān)心產(chǎn)品質(zhì)量，再發(fā)展到運(yùn)用平衡計(jì)分卡和績(jī)效棱鏡方法。David Norton 和 Robert Kaplan（1996）兩位大師的第一本專(zhuān)著The

11、Balanced Scorecard:Translating Strategy into Action的出版，標(biāo)志著平衡計(jì)分卡理論的確立。其觀點(diǎn)具有很強(qiáng)的代表性。Robert S.Designing（2006）明確指出平衡計(jì)分卡理論并不是僵化不變的。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和實(shí)踐的推動(dòng)，平衡計(jì)分卡理論體系在進(jìn)一步完善，不斷得到發(fā)展。哈佛商學(xué)院分別于 2000 年和 2004 年出版了平衡計(jì)分卡的續(xù)集戰(zhàn)略中心型組織和戰(zhàn)略地圖：化無(wú)形資產(chǎn)為有形成果 。這三部著作已分別被翻譯為 21 種、18 種和 5 種文字。至此，平衡計(jì)分卡理論形成了一個(gè)“描述戰(zhàn)略、衡量戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略”的嚴(yán)密邏輯體系。R.KapIan

12、 and T.Johnson（1984）中提出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r的觀點(diǎn)。在需求導(dǎo)向的時(shí)代，質(zhì)量變. . . . 4 / 19得越來(lái)越重要了，諸如質(zhì)量成本和客戶(hù)的滿(mǎn)意度等新的度量方法已被引進(jìn)了企業(yè)績(jī)效管理中。而后來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，和社會(huì)的進(jìn)步，Diana Winstanley（2004）經(jīng)過(guò)一系列的實(shí)踐性研究和總結(jié)為總經(jīng)理們提供了一套功能強(qiáng)大而實(shí)用的管理工具包。對(duì)于企業(yè)績(jī)效管理，從最早的財(cái)務(wù)指標(biāo)、投入產(chǎn)出計(jì)算到現(xiàn)代的平衡計(jì)分卡，是伴隨企業(yè)需求的變化一步一步發(fā)展起來(lái)的。今天的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到基于技術(shù)的優(yōu)勢(shì)是短暫的，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)才是長(zhǎng)期的、具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的。相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)需要

13、一個(gè)與之相適應(yīng)的績(jī)效度量系統(tǒng)。企業(yè)平衡計(jì)分卡就是在這樣的情況下產(chǎn)生的。經(jīng)過(guò)實(shí)踐，平衡計(jì)分卡被哈佛商業(yè)評(píng)論評(píng)為 70 多年來(lái)最具影響力的管理工具之一，它打破了傳統(tǒng)的單一使用財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)的方法，平衡計(jì)分卡通過(guò)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)考核手段之間的相互補(bǔ)充，不僅使績(jī)效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略實(shí)施的必要工具。祁世芳，閻東（2009）指出平衡計(jì)分卡是在財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上加入了未來(lái)驅(qū)動(dòng)因素，即客戶(hù)因素、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程和員工的學(xué)習(xí)成長(zhǎng)，在集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)石龍（2011）的進(jìn)一步解釋?zhuān)胶庥?jì)分卡主要是通過(guò)圖、卡、表來(lái)進(jìn)行和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的規(guī)劃，平衡計(jì)分卡的指標(biāo)體系一

14、目了然。我國(guó)理論界、實(shí)務(wù)界充分認(rèn)識(shí)到基于平衡計(jì)分卡下公司績(jī)效管理的重要性。王飛（2012）提出“中國(guó)式企業(yè)”在績(jī)效管理中存在的主要現(xiàn)象就是量化管理不到位，分析了適合中國(guó)企業(yè)的績(jī)效管理方法。劉丹，宋愛(ài)蘋(píng)（2006）提出了建立適合公司發(fā)展的企業(yè)文化的重要性。邱彥（2012）針對(duì)平衡計(jì)分卡在實(shí)施過(guò)程中遇到的障礙，提出了一系列基于平衡計(jì)分卡下公司績(jī)效管理指標(biāo)客觀量化的理論和相關(guān)建議。周娜（2011）提出公司治理的必要性，公司績(jī)效管理更是公司治理的重中之重，它對(duì)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展都起著決定性的作用。2平衡記分卡的理論基礎(chǔ) 2.1績(jī)效評(píng)估采用的工具與現(xiàn)狀2.1.1 各國(guó)主要審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估

15、分析美國(guó)審計(jì)總署(GAO)在績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系設(shè)計(jì)上，主要采用戰(zhàn)略計(jì)劃和標(biāo)桿管理方法。根據(jù) 1993 年The Government and Result Act)，每隔六年，總署就制定部門(mén)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，確立四層戰(zhàn)略目標(biāo)體系，然后把戰(zhàn)略目標(biāo)分解為年度具體的績(jī)效目標(biāo)，從而為績(jī)效評(píng)價(jià)確立了依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)?？偸鹪趯?duì)評(píng)估分析測(cè)定方面?zhèn)戎貙?duì)部門(mén)效能的考核，使用成本-效益分析法，考核部門(mén)在年度末是否用最少的資金完成最多最優(yōu)的審計(jì)工作。審計(jì)長(zhǎng) David M.Walker 在美國(guó)審計(jì)總著 2004 年度績(jī)效和責(zé)任報(bào)告中披露了 2004 年審計(jì)工作中取得了 440 億美元財(cái)務(wù)收益，相當(dāng)于帝計(jì)機(jī)關(guān)每一美元的花費(fèi)取得

16、了 95 美元的收益，也相當(dāng)于每個(gè)員工取得了 137 萬(wàn)美元的收益。(程愛(ài)、裴育，2006)美國(guó)聯(lián)邦審計(jì)機(jī)關(guān)最新的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括四個(gè)方面:Results(結(jié)果)、Clients (顧客)、People (員工)和 Internal Operation (內(nèi)部運(yùn)作)。而這四個(gè)方面又細(xì)分為 16 個(gè)定量指標(biāo)。(1)結(jié)果指標(biāo)包括:當(dāng)年財(cái)務(wù)績(jī)效、告年其他效益(難以用貨幣計(jì)量的績(jī)效，以根據(jù)采取行動(dòng)的數(shù)量表示)、4 年前審計(jì)建議落實(shí)的百分比、當(dāng)年有建議的審計(jì)文件比例；(2)顧客指標(biāo)包括:當(dāng)年向國(guó)會(huì)提供證詞數(shù)、報(bào)告和文件的與時(shí)性；(3)員工指標(biāo):當(dāng)年招工計(jì)劃完成率、錄用通知接受率、當(dāng)年職員保留率(考慮

17、退休. . . . 5 / 19人員)、當(dāng)年職員保留率(除去自然退休人員)、職員發(fā)展、職員利用、領(lǐng)導(dǎo)能力和組織環(huán)境，最后 4 個(gè)滿(mǎn)意度指標(biāo)是通過(guò)第三方公司對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)人員滿(mǎn)意度的調(diào)查完成；(4)內(nèi)部運(yùn)作指標(biāo):幫助完成工作、工作生活質(zhì)量。美國(guó)南計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要體現(xiàn)了以結(jié)果導(dǎo)向、客戶(hù)導(dǎo)向和人三個(gè)方面的績(jī)效管理理念。(胡乃撥，2007)從全球范圍內(nèi)看，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)尚缺少統(tǒng)一規(guī)范的操作規(guī)定和指標(biāo)設(shè)定。發(fā)布最高審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效報(bào)告的國(guó)家和地區(qū)主要有美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、香港和 F1 本等，但績(jī)效評(píng)價(jià)工作均由最高審計(jì)機(jī)關(guān)自身完成，用以評(píng)價(jià)最高審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的指標(biāo)均是從市汁發(fā)現(xiàn) M 題的角

18、度設(shè)置，主要有三種類(lèi)型，分別為:金額、數(shù)量和百分比。其屮金額指標(biāo)如美國(guó)采用的“當(dāng)年財(cái)務(wù)效益”等。數(shù)量指標(biāo)如美國(guó)采用的“當(dāng)年其他效益” 、 “參加國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)的次數(shù)” ，澳大利亞采用的“績(jī)效審計(jì)數(shù)量” 、 “其他審計(jì)和相關(guān)報(bào)告數(shù)量” ，英國(guó)采用的“向立法會(huì)提交的報(bào)告書(shū)數(shù)量”等。百分比指標(biāo)如英國(guó)的“審計(jì)報(bào)告按時(shí)完成的比例”等。2010 年，中國(guó)審計(jì)署可用金額計(jì)量的審計(jì)工作成果投入產(chǎn)出比(從審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題角度)為 1: 82。同年，英國(guó)審計(jì)署、日本會(huì)計(jì)檢察院、美國(guó)審計(jì)署可用金額計(jì)量的投入產(chǎn)出比如圖 2-1 所示。(中國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告(2010 年度)美國(guó)審計(jì)署在 15 個(gè)具體的年度績(jī)效目標(biāo)中，達(dá)到甚至超

19、額完成了 13 個(gè)。例如，為聯(lián)邦政府節(jié)約了 457 億美元，相當(dāng)于每投入 1 美元，就能夠得到了 81 美元的回報(bào)；由于美國(guó)審計(jì)署的努力，使聯(lián)邦政府各部門(mén)和領(lǐng)域改進(jìn)了 1318 處工作；審計(jì)成果中，有三分之二的附有審計(jì)建議，其中 80%被國(guó)會(huì)或被審計(jì)單位采納。但是，在向國(guó)會(huì)出具證詞的次數(shù)和招募新員工的比率兩個(gè)方面未完成預(yù)定的目標(biāo)。即使這樣，美國(guó)審計(jì)署共向國(guó)會(huì)的聽(tīng)證會(huì)提交了 174 次證詞報(bào)告，包括浪費(fèi)、欺詐、濫用權(quán)力和管理不善導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域。(美國(guó)審計(jì)署績(jī)效報(bào)告(2011 年度)2.1.2 我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)估探討國(guó)內(nèi)關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究還處于起步階段。國(guó)內(nèi)第一篇關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效評(píng)

20、價(jià)的文章是陳玲(2006)發(fā)表在中國(guó)審計(jì)上，是基于績(jī)效管理的角度提出來(lái)的，文章中探討了審計(jì)機(jī)關(guān)如何制定績(jī)效目標(biāo)。她認(rèn)為關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)組織績(jī)效的目標(biāo)設(shè)定，可以借助平衡計(jì)分卡的顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和發(fā)展、財(cái)務(wù)四個(gè)構(gòu)面的管理思想，例如審計(jì)機(jī)關(guān)的顧客包括審計(jì)報(bào)告和審計(jì)信息的使用者(政府部門(mén)、被審計(jì)卑位以與社會(huì)各界)，因此顧客構(gòu)面的目標(biāo)可以設(shè)定為當(dāng)?shù)卣捅粚徲?jì)單位提供了多少可行的審計(jì)意見(jiàn)、節(jié)約了政府的多少資金。她還認(rèn)為，這樣能夠反映績(jī)效管理重視審計(jì)結(jié)果的管理，而內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的目標(biāo)設(shè)定又能反映績(jī)效管理重視過(guò)程的管理，學(xué)習(xí)發(fā)展方面則能夠體現(xiàn)以人為本的管理思想。審計(jì)署特派員王琳(2006)運(yùn)用系統(tǒng)工程理論

21、的系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)結(jié)構(gòu)模型化技術(shù)，以層次分析法作為系統(tǒng)評(píng)價(jià)方法，就審計(jì)人員的績(jī)效考核指標(biāo)要求每位專(zhuān)家提供 10 個(gè)最為適合導(dǎo)向優(yōu)秀績(jī)效的績(jī)效考核指標(biāo)要素，最后得出十大指標(biāo)分別是:審計(jì)信息采用情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況、審計(jì)態(tài)度、審計(jì)知識(shí)、溝通協(xié)調(diào)能力、責(zé)任感、勞動(dòng)紀(jì)律(“八不準(zhǔn)”的執(zhí)行)、協(xié)作精神、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)能力。王. . . . 6 / 19琳認(rèn)為審計(jì)人員績(jī)效生成的直接要素是審計(jì)信息釆用情況、審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和勞動(dòng)紀(jì)律，當(dāng)某個(gè)因素不達(dá)標(biāo)時(shí)，通過(guò)培訓(xùn)能夠幫助審計(jì)人員提高工作績(jī)效。宋令芳(2006)提出審計(jì)整改對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的影響應(yīng)該值得關(guān)注和加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)整改如果缺乏監(jiān)督，將使得審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和

22、公信力受到影響，也使審計(jì)機(jī)關(guān)的工作績(jī)效大打折扣，因此要強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能。陳莉等(2009)對(duì)影響國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的因素進(jìn)行了一個(gè)宏觀的分析，包括五大方面。首先， “行政模式”的審計(jì)體制是影響審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的最深層次的因素；第二，審計(jì)組織結(jié)構(gòu)和層次的合理與否，會(huì)影響到審計(jì)組織內(nèi)部的積極性和協(xié)調(diào)性的發(fā)揮；第三，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與審計(jì)績(jī)效正相關(guān)，而這需要科學(xué)的人力資源管理方法，來(lái)提高簾計(jì)人員的能動(dòng)性；第四，信息化的管理技術(shù)手段的使用能夠保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效；最后，審計(jì)文化是審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的又一:重要影響因素，即審計(jì)理念(束汁人員的價(jià)值觀和原則)、審計(jì)人員的精神和作風(fēng)、束計(jì)思維模式和工作

23、方式以與審計(jì)遠(yuǎn)景規(guī)劃和目標(biāo)等，這些因素良好的話(huà)，能夠提高審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效。黃文靜(2010)以審計(jì)成本與產(chǎn)出的計(jì)量作為評(píng)價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效的依據(jù)。她認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)成本=固定成本+變動(dòng)成本，固定成本主要是圍繞審計(jì)機(jī)關(guān) H 常維持費(fèi)用，而變動(dòng)成本主要是圍繞業(yè)務(wù)數(shù)量或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的支出；審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)出分為可用金額計(jì)量的和不可用金額計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。同時(shí)，文中還提出了審計(jì)機(jī)關(guān)績(jī)效管理的指標(biāo):經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出比?？偼度氘a(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以當(dāng)年總耗費(fèi)；直接投入產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量審計(jì)成果除以審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)支出。人均產(chǎn)出比等于可用金額計(jì)量的審計(jì)成果除以審計(jì)工作量。審計(jì)建議采納比等于已被采納的審計(jì)建議除以提出審計(jì)建

24、議條數(shù)。歐陽(yáng)程、陳莉(2010)依據(jù)平衡計(jì)分卡原理，選取專(zhuān)家，采取調(diào)查表的方法，把審計(jì)機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)估分為四個(gè)維度，即審計(jì)結(jié)果、審計(jì)業(yè)務(wù)流程、審計(jì)組織的學(xué)習(xí)和審計(jì)客戶(hù)，采用層次分析法確定了各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，其中，四個(gè)維度的指標(biāo)權(quán)重分別為 0.461、0.215、0.143、0.181。最后使用模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，對(duì)某審計(jì)機(jī)關(guān)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。其中，評(píng)價(jià)體系中審計(jì)成果這一維度指標(biāo)下的二級(jí)指標(biāo)有:審計(jì)發(fā)現(xiàn)屢犯事項(xiàng)的數(shù)量、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量、審計(jì)建議得到執(zhí)行的比例和完成審計(jì)計(jì)劃的比例。2.2平衡記分卡運(yùn)用于會(huì)計(jì)事務(wù)所績(jī)效評(píng)估的相關(guān)研究2.2.1 整合財(cái)務(wù)策略綜效財(cái)務(wù)方面對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō),充足的資金是其開(kāi)展

25、服務(wù)、拓寬市場(chǎng)、吸引優(yōu)秀人才、做大做強(qiáng)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)層面仍從增加收入、減少費(fèi)用這兩個(gè)大的方面來(lái)考核。在此維度中可以設(shè)立以下幾個(gè)指標(biāo)來(lái)考核。一是所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額,權(quán)益總額,主要反映員工的工作量;二是在執(zhí)業(yè)中所消耗的財(cái)務(wù)資源,如執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目所支出的各種費(fèi)用,這一指標(biāo)主要考核員工因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)。當(dāng)然在制定考核指標(biāo)的時(shí)候,不僅要考慮審計(jì)人員的審計(jì)數(shù)量,還要考慮審計(jì)的質(zhì)量,如果不能保證審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)再多的客戶(hù)也Comment U2: 格式？. . . . 7 / 19無(wú)濟(jì)于事,只會(huì)增加更大的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn),可以用出錯(cuò)率來(lái)衡量這個(gè)指標(biāo)是指在一個(gè)項(xiàng)目?jī)?nèi)出錯(cuò)的次數(shù),這個(gè)指標(biāo)平衡了由于審計(jì)效率高(審

26、計(jì)時(shí)間短而帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這樣可以使審計(jì)人員在保證效率的同時(shí)兼顧質(zhì)量,能夠在一定程度上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))。 第一,收入。可以從工作量和工作質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考核。相應(yīng)的 KPI 為所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額和審計(jì)效率。所審計(jì)項(xiàng)目的資產(chǎn)總額:不同規(guī)模的客戶(hù),需要的審計(jì)資源和成本也不同,所以這個(gè)指標(biāo)可以很明確的表明員工的工作量有多大;審計(jì)效率=該項(xiàng)目實(shí)際用的審計(jì)時(shí)間/預(yù)算某項(xiàng)目所需要的審計(jì)時(shí)間,這個(gè)指標(biāo)表明了員工的工作效率,如果龐大的工作量的后盾是漫長(zhǎng)的工作時(shí)間,那不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能支撐和所能忍受的。第二,支出。這一目標(biāo)通過(guò)因疏忽或錯(cuò)誤導(dǎo)致的超額資源耗費(fèi)反映。相應(yīng)的 KPI 為成本費(fèi)用率。成本費(fèi)

27、用率=(該項(xiàng)目實(shí)際的審計(jì)費(fèi)用預(yù)算該項(xiàng)目所需要的費(fèi)用)/預(yù)算某個(gè)項(xiàng)目所需要的費(fèi)用 。2.2.2 整合顧客策略綜效顧客方面 顧客是上帝。客戶(hù)角度最基本的考慮就是完全從顧客的需要出發(fā),思考該如何改進(jìn)以更好的滿(mǎn)足客戶(hù)。獲得新客戶(hù),增加市場(chǎng)占有率成為客戶(hù)層面最重要的戰(zhàn)略目標(biāo)。因?yàn)楸疚脑O(shè)計(jì)的是審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),那么就不需要設(shè)計(jì)關(guān)于增加新客戶(hù)的指標(biāo),而只需要穩(wěn)定現(xiàn)有客戶(hù)。具體設(shè)計(jì)指標(biāo)有: 第一,客戶(hù)滿(mǎn)意度。提高客戶(hù)滿(mǎn)意度才能穩(wěn)定老客戶(hù)。相應(yīng)的業(yè)務(wù)評(píng)估指標(biāo)為現(xiàn)有客戶(hù)保持率。現(xiàn)有客戶(hù)保持率=上一年審計(jì)的客戶(hù)本年還審計(jì)的客戶(hù)數(shù)量/上一年審計(jì)客戶(hù)的數(shù)量。較高的現(xiàn)有客戶(hù)保持率說(shuō)明客戶(hù)滿(mǎn)意度較高,進(jìn)而表明審計(jì)人員

28、工作質(zhì)量比較高,比如對(duì)客戶(hù)態(tài)度友好,遇到問(wèn)題能以很好的方式溝通等。客戶(hù)滿(mǎn)意度也有很多事務(wù)所通過(guò)對(duì)被審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和回訪客戶(hù)獲得;客戶(hù)投訴次數(shù)從反面說(shuō)明了審計(jì)人員的工作態(tài)度和與客戶(hù)的溝通情況。 。 第二,建立客戶(hù)信息管理制度。建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的客戶(hù)檔案,摸清客戶(hù)基本信息,如客戶(hù)名稱(chēng)、發(fā)行代表人、客戶(hù)地址、所在地 、 、 、經(jīng)營(yíng)范圍、客戶(hù)注冊(cè)資本、客戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況等,客戶(hù)單位的重大變動(dòng)事項(xiàng)、對(duì)客戶(hù)單位的重大變動(dòng)事項(xiàng),均須計(jì)入客戶(hù)檔案,還要積累客戶(hù)年度業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告狀況,建立客戶(hù)信息管理系統(tǒng)。可以采用抽查的方式。 第三,發(fā)展并保持與客戶(hù)的關(guān)系,加強(qiáng)與客戶(hù)溝通,KPI 為溝通次數(shù)、客戶(hù)意見(jiàn)或建議的

29、接納率。 第四,與公司管理層討論客戶(hù)問(wèn)題的次數(shù)。2.2.3 整合內(nèi)部流程策略綜效分享 高質(zhì)量的服務(wù)水平是事務(wù)所謀求發(fā)展的根本保證。目前國(guó)內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模一般,最基本的目標(biāo)是做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而要實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng),尤其需要加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是根基,對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)起決定性作用,事務(wù)所做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略要求事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)質(zhì)量必須兩手同時(shí)抓,如果只是規(guī)模上去了而沒(méi)有規(guī)范的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程,這樣的事務(wù)所面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是非常大的,不利于事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,無(wú)法做到實(shí)質(zhì)上的“強(qiáng)” 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是個(gè)特殊的行業(yè),審計(jì)Comment U3: 格式？. . . . 8 / 19

30、是一種特殊的服務(wù),內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理目標(biāo)主要是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要想提高達(dá)到提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo),促使事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),關(guān)鍵成功因素有以下幾點(diǎn): 第一,建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平。首先是對(duì)專(zhuān)業(yè)技能,KPI 有審計(jì)和會(huì)計(jì)的技能;其次是對(duì)信息處理的技能,在電算化的今天,計(jì)算機(jī)等技術(shù)手段是非常重要的工具,這些工具的熟練運(yùn)用可以大大減少出錯(cuò)率,提高工作效率,有助于提供更準(zhǔn)確的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。第二,明確員工的職級(jí)要求。從審計(jì)人員的工作細(xì)節(jié)入手強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程。 第三,培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)精神。一加一大于二,在審計(jì)中更突出了團(tuán)隊(duì)的力量。

31、必須重視培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)合作精神。 第四,建立完善的質(zhì)量控制體系。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門(mén)和完善審計(jì)工作底稿。執(zhí)業(yè)質(zhì)量是事務(wù)所實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的保證,只有提高了執(zhí)業(yè)質(zhì)量,才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,但是復(fù)雜的執(zhí)業(yè)環(huán)境使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大,完善的質(zhì)控體系降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所設(shè)立質(zhì)量控制部門(mén)是事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)的最終殺手锏。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為業(yè)務(wù)報(bào)告格式的完整性、合規(guī)性;工作底稿是一個(gè)審計(jì)人員的工作步驟、工作的證據(jù),清晰、完整的工作底稿是審計(jì)人員實(shí)施整個(gè)審計(jì)流程的具體化。它直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。相應(yīng)的 KPI 為工作底稿的清晰度、完整性。 2.2.4 整合學(xué)習(xí)成長(zhǎng)策略綜效 人才是發(fā)展的根本。作為典型

32、的知識(shí)密集型企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其如此。對(duì)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,尤其是國(guó)際化人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備,是事務(wù)所做大做強(qiáng)的保證。為了吸引人才,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高自身競(jìng)爭(zhēng)力,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿(mǎn)意度,以吸引更多的 CPA 加入。戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵成功因素有: 第一,提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,主要是提高員工的整體工作能力。包括員工參加必要的學(xué)習(xí)和培訓(xùn),如公司內(nèi)部組織的培訓(xùn)、全國(guó)統(tǒng)一組織的培訓(xùn)等,這是提升員工個(gè)人素質(zhì)和工作能力的重要手段。也為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力,一般事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)都有員工必須參加的、強(qiáng)制性的培訓(xùn)和自愿參加的培訓(xùn),前者需要考核通過(guò)方可,這是沒(méi)有選擇的,當(dāng)然此處指的是后者自愿參加的事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)

33、。也包括鼓勵(lì)員工報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試,比如免費(fèi)短期培訓(xùn)、報(bào)銷(xiāo)考試費(fèi)用等鼓勵(lì)政策,這可以增加事務(wù)所內(nèi) CPA 的數(shù)量。相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)評(píng)估指標(biāo)為參加事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的次數(shù)、參加全國(guó)統(tǒng)一培訓(xùn)的次數(shù)、CPA 考試通過(guò)率或通過(guò)門(mén)數(shù)。同時(shí)包括輔助人員的配備的合理性。審計(jì)是團(tuán)隊(duì)能力的完美體現(xiàn),一個(gè)團(tuán)隊(duì)工作的質(zhì)量和效率取決于每個(gè)人,合理的人員配備是激發(fā)團(tuán)隊(duì)高質(zhì)高效完成任務(wù)的重要因素。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為項(xiàng)目拖延次數(shù)、加班次數(shù)和正確率。 第二,提高員工對(duì)事務(wù)所的滿(mǎn)意度。將員工的獎(jiǎng)勵(lì)方案具體化、提高事務(wù)福利制度以與鼓勵(lì)員工提出意見(jiàn)和建議并重視之。相應(yīng)的評(píng)估指標(biāo)為員工所提意見(jiàn)和建議的建議采納率、意見(jiàn)接受率。 需要注意的是,

34、不能僅僅通過(guò)物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)肯定員工,應(yīng)結(jié)合其他措施讓獎(jiǎng)勵(lì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力再運(yùn)用于事務(wù)所,比如,可以和員工定期溝通,了解他們的職業(yè)規(guī)劃,并在他們?nèi)〉靡欢ǖ膶W(xué)習(xí)成果后提供其對(duì)審計(jì)、稅務(wù)、咨詢(xún)等方面業(yè)務(wù)的選擇權(quán)。如此一來(lái),員工Comment U4: 從理論基礎(chǔ)過(guò)渡到這里要有所銜接，比如你上面最后一點(diǎn)可以是平衡記分卡的應(yīng)用現(xiàn)狀，下面過(guò)渡到其在中小型事務(wù)所的應(yīng)用。Comment U5: 格式？. . . . 9 / 19將不會(huì)僅僅依賴(lài)跳槽這種方式來(lái)完成其職業(yè)規(guī)劃,同時(shí),也避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的人才浪費(fèi)。 3中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題3.1實(shí)務(wù)中顧客層面普遍存在的問(wèn)題與現(xiàn)狀在我國(guó)，由于規(guī)范化運(yùn)作

35、的歷史較短，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部原始積累的經(jīng)營(yíng)、管理數(shù)據(jù)少，市場(chǎng)上也難以找到同行業(yè)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)作參考，缺乏規(guī)范化的內(nèi)外部商業(yè)環(huán)境導(dǎo)致我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理統(tǒng)計(jì)信息缺乏?，F(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)立足于服務(wù)顧客、滿(mǎn)足顧客需求、幫助顧客實(shí)現(xiàn)其價(jià)值取向，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略應(yīng)以顧客和市場(chǎng)為導(dǎo)向，確定應(yīng)為顧客和市場(chǎng)提供的價(jià)值，并據(jù)此確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)要素來(lái)衡量顧客層面績(jī)效。客戶(hù)層面的審計(jì)內(nèi)容是企業(yè)績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。企業(yè)要想獲取出色的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，就必須研發(fā)出受顧客青睞的產(chǎn)品或服務(wù)，客戶(hù)層面的績(jī)效審計(jì)可分為兩個(gè)層次：第一層次是企業(yè)在客戶(hù)方面所期望達(dá)到的績(jī)效而采用的考評(píng)指標(biāo)，也稱(chēng)為“核心考評(píng)組”指標(biāo)，主要包括“市場(chǎng)份額”

36、 、 “客戶(hù)保持率” 、“客戶(hù)獲得率” 、 “客戶(hù)滿(mǎn)意程度” 、 “客戶(hù)獲利能力”等，這些指標(biāo)構(gòu)成一個(gè)因果關(guān)系鏈；第二層次針對(duì)第一套考評(píng)方法中的各項(xiàng)指標(biāo)，分析達(dá)到各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)采取的措施與影響因素，然后給予測(cè)評(píng)。對(duì)于各分項(xiàng)指標(biāo)，又制訂細(xì)分評(píng)估手段，如產(chǎn)品和服務(wù)屬性、客戶(hù)關(guān)系、形象和聲譽(yù)，逐層細(xì)分，制訂出評(píng)分表，每月除統(tǒng)計(jì)客戶(hù)滿(mǎn)意程度等各部分得分外，還可以了解各部門(mén)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，總的累計(jì)得分又可反映企業(yè)在哪些方面未能滿(mǎn)足客戶(hù)要求與其原因等。3.2成果效益層面3.2.1 A 公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性 平衡計(jì)分卡的財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面彼此連接,前后呼應(yīng),互為因果。要提高財(cái)務(wù)層面首先要改善

37、客戶(hù)、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這三個(gè)層面,要改善就要有投入。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施平衡計(jì)分卡首先面對(duì)的是投入即成本而非收益。A 公司是一個(gè)小型的事務(wù)所,成本的產(chǎn)生是即時(shí)的,而成本投入后效益的產(chǎn)生卻是滯后的,并且一般會(huì)滯后很長(zhǎng)時(shí)間,可能是半年,也可能是一年或更長(zhǎng)的時(shí)間,這使得投入與產(chǎn)出、成本與效益之間有一個(gè)或長(zhǎng)或短的時(shí)間差。就像人體,平衡計(jì)分卡就像一劑良藥,當(dāng)人體出現(xiàn)異常而希望通過(guò)良藥的管理來(lái)增強(qiáng)體質(zhì)時(shí),買(mǎi)了又吃了這劑良藥后的效果一般比較遲緩,但是可能在這個(gè)過(guò)程中,人體的體溫、血壓、脈搏可能已經(jīng)恢復(fù)正常,但是體質(zhì)可能還沒(méi)有達(dá)到較明顯的改善。同理這種管理類(lèi)的投入產(chǎn)出的時(shí)間配比的反差一般也比較大,在大量投

38、入后的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi),可能客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)三個(gè)層面已經(jīng)有了明顯的改善,但在財(cái)務(wù)上卻因?yàn)橥度肱c產(chǎn)出的時(shí)間差而還沒(méi)能達(dá)到滿(mǎn)意的結(jié)果，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。. . . . 10 / 193.2.2 B 公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以收益為基礎(chǔ)，無(wú)法預(yù)測(cè)公司走向正如卡普蘭和諾頓所言,“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個(gè)行業(yè)的板塊。不同的市場(chǎng)地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,要求有不同的平衡記分卡。 ”在不同的生存環(huán)境中,面對(duì)不同的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,不同的企業(yè)需要根據(jù)自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力制定不同的發(fā)展戰(zhàn)略,同樣,各個(gè)事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況,結(jié)合外面大的生存環(huán)境和事務(wù)所內(nèi)部小的環(huán)境即企業(yè)文化,全方位綜合考慮制定適合事務(wù)所

39、自身的平衡計(jì)分卡。B 小型事務(wù)所將注意力更多地放在了內(nèi)部流程中的風(fēng)險(xiǎn)控制上，這就導(dǎo)致公司的成果效益維度上，很容易只停留在收益上，而無(wú)法預(yù)測(cè)公司的其他動(dòng)向或是走向。所以，對(duì)于小型事務(wù)所應(yīng)該將注意力放到內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范上,領(lǐng)會(huì)平衡計(jì)分卡的思想,切勿生搬硬套,結(jié)合具體情況,設(shè)計(jì)符合自身特色的平衡記分卡。3.2.3 C 公司流動(dòng)比率具有局限性 C 公司將平衡記分卡應(yīng)用到公司的績(jī)效評(píng)價(jià)中，但是評(píng)價(jià)方面過(guò)于片面，流動(dòng)比率有一定的局限性。一般，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不止提供審計(jì)服務(wù),還會(huì)有諸如會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢(xún)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)等其他相關(guān)服務(wù),不同的事務(wù)所會(huì)有不同的服務(wù)特色,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)要多元發(fā)展。

40、C 公司只研究事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)未免有點(diǎn)片面,片面的把審計(jì)業(yè)務(wù)割裂開(kāi)來(lái),在流動(dòng)率上有一定的局限性。3.3內(nèi)部流程結(jié)果 基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式的第三個(gè)方面是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程制訂目標(biāo)和評(píng)估手段，這是基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)最顯著的區(qū)別之一。傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)集中于控制和改善現(xiàn)存職能中心和部門(mén)的作用，有些企業(yè)即使增加“產(chǎn)品質(zhì)量回報(bào)率” 、 “生產(chǎn)能力”和“生產(chǎn)周期”等考評(píng)指標(biāo)，也大都停留于改善單個(gè)部門(mén)的業(yè)績(jī)上，僅靠改善這些指標(biāo)，只能有助于企業(yè)生存，而不能形成企業(yè)獨(dú)特的可持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式從滿(mǎn)足投資者與客戶(hù)需求的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略出發(fā)，制訂了井然有序

41、、自上而下的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)評(píng)估手段。從內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈出發(fā)，針對(duì)創(chuàng)新循環(huán)、經(jīng)營(yíng)循環(huán)和售后服務(wù)循環(huán)的不同階段設(shè)置不同的評(píng)估指標(biāo)。對(duì)于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值而言，創(chuàng)新循環(huán)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)以客戶(hù)為導(dǎo)向，探尋客戶(hù)顯露出來(lái)的潛在需要，發(fā)現(xiàn)和培育新市場(chǎng)、新客戶(hù)，所以創(chuàng)新循環(huán)表現(xiàn)出價(jià)值創(chuàng)造的“長(zhǎng)波”過(guò)程，這一過(guò)程的主要考評(píng)指標(biāo)是：新產(chǎn)品在銷(xiāo)售額中所占的比重，專(zhuān)利產(chǎn)品在銷(xiāo)售額中所占的比重，在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之前推出新產(chǎn)品的能力，開(kāi)發(fā)下一代新產(chǎn)品的時(shí)間等；相反，經(jīng)營(yíng)循環(huán)的過(guò)程表現(xiàn)為價(jià)值創(chuàng)造的“短波”過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)交付現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)給現(xiàn)有的客戶(hù)，其業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)有時(shí)間、質(zhì)量和成本等；售后服務(wù)是內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中最后一個(gè)階

42、段，在這一階段主要包括對(duì)保證書(shū)、修理退貨和換貨、支付手段的管理，因此，靈敏的、友好的、可信賴(lài)的保證和服務(wù)工作是這一階Comment U6: 案例分析在哪里？怎么直接就結(jié)論了？. . . . 11 / 19段的重要特征，而服務(wù)反映周期、人力成本、物力成本、售后服務(wù)的一次成功率是這一階段的主要業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)。3.4學(xué)習(xí)成長(zhǎng)方面 基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式的第四個(gè)方面是學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)過(guò)程。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面是強(qiáng)調(diào)企業(yè)為保持其競(jìng)爭(zhēng)能力與未來(lái)發(fā)展，企業(yè)各個(gè)管理層和全體員工應(yīng)不斷探求學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)的機(jī)會(huì)。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)能力是企業(yè)在財(cái)務(wù)層面、客戶(hù)層面以與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)層面取得較高績(jī)效水平的驅(qū)動(dòng)因素，評(píng)價(jià)其目的在于反映企業(yè)是否

43、具有能夠持續(xù)改善和創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的能力。企業(yè)員工只有不斷學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)才能不斷創(chuàng)新，應(yīng)該說(shuō)，企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、客戶(hù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程等方面的目標(biāo)，將取決于企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)過(guò)程。學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是企業(yè)績(jī)效審計(jì)的根本。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)來(lái)自三個(gè)主要的資源：人員、信息系統(tǒng)和企業(yè)程序。在基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式中，財(cái)務(wù)目標(biāo)、客戶(hù)目標(biāo)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程目標(biāo)通常顯示出現(xiàn)有的員工素質(zhì)、信息系統(tǒng)和程序的生產(chǎn)能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)目標(biāo)所要求的生產(chǎn)能力之間的巨大差距。為了彌補(bǔ)這些差距，企業(yè)必須培訓(xùn)員工，提高信息技術(shù)和信息系統(tǒng)以與組織企業(yè)程序和日常工作的效率，這些目標(biāo)與基于 BSC 的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式中的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面是相互關(guān)聯(lián)的

44、，其采用的考評(píng)指標(biāo)主要包括“員工滿(mǎn)意程度” 、 “員工留存率” 、 “員工培訓(xùn)與提升” 、 “員工素質(zhì)” 、 “企業(yè)內(nèi)部信息溝通能力”等。4中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)估案例分析 中山市中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（“中信”）成立于1987年8月，是我國(guó)較早成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，同時(shí)具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢(xún)等多個(gè)執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，目前是中山市最大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中信配備了一支由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)造價(jià)工程師、房地產(chǎn)估價(jià)師等組成的優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)，憑籍嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?zhuān)業(yè)勝任能力，追求卓越的精神，已先后協(xié)助數(shù)十家企業(yè)完成了公司購(gòu)并與資產(chǎn)重組工作，并為國(guó)內(nèi)數(shù)百家不同行業(yè)的大、

45、中型企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的服務(wù)，幫助企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。 發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn) 中信事務(wù)所做為中山數(shù)一數(shù)二的會(huì)計(jì)事務(wù)所，一直致力于服務(wù)本土的大中型企業(yè)，隨著這幾年中山經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，事務(wù)所的客戶(hù)群范圍也越來(lái)越廣，業(yè)務(wù)發(fā)展迅速。但是事務(wù)所也面臨一些新的情況和問(wèn)題?；谄胶庥?jì)分卡下公司績(jī)效管理會(huì)受到企業(yè)、員工、技術(shù)、目標(biāo)、環(huán)境等各種因素的影響和制約。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查，中國(guó)有一些企業(yè)已在使用平衡計(jì)分卡，但與平衡計(jì)分卡的初衷有一些背離。在國(guó)外，平衡計(jì)分卡被比作飛機(jī)駕駛艙內(nèi)的儀表盤(pán)，里面有各種指標(biāo)，管理層借此觀察企業(yè)運(yùn)行是否良好。在中國(guó)，平衡計(jì)分卡的運(yùn)用往往以解決獎(jiǎng)金發(fā)放問(wèn)題為

46、初衷，而不是首先以支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。中國(guó)企業(yè)Comment U7: 把第四部分的內(nèi)容歸納放在這里，第四部分改為案例分析. . . . 12 / 19對(duì)最底層工作人員的考核指標(biāo)繁多，但到部門(mén)這一級(jí)會(huì)弱很多，到公司層面基本上沒(méi)有考核指標(biāo)。具體表現(xiàn)在量化指標(biāo)在客觀上比重偏低?？?jī)效管理工作中，其關(guān)鍵所在以與其困難之處在于“績(jī)”與“效” ，在實(shí)際實(shí)行上，中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的考核人員以降低自己工作為日的量，把績(jī)效普理下作大幅度的主觀化，如在考核結(jié)果方面來(lái)講，僅僅根據(jù)“優(yōu)秀” 、 “合格” 、 “基本合格” 、 “不合格” ，這幾個(gè)相當(dāng)簡(jiǎn)單的方面進(jìn)行評(píng)估，但是這些等級(jí)中，其評(píng)定在可觀程度，清晰度以

47、與準(zhǔn)確性方面，都沒(méi)有進(jìn)行全而的考慮與關(guān)注。因此，在員工心目中，中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)并非針對(duì)公平的進(jìn)行評(píng)估，很多時(shí)候都夾雜著了管理人員個(gè)人的情感在里面、在一些企業(yè)當(dāng)中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)德、勤等方面的因素，沒(méi)有真正的評(píng)價(jià)實(shí)際的工作業(yè)績(jī)以與工作中的表現(xiàn)，有的企業(yè)甚至出現(xiàn)讓員工以輪流的方式當(dāng)先進(jìn)的情況，將員工的對(duì)工作方案的態(tài)度消除，導(dǎo)致部分中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在基于平衡計(jì)分卡下的公司績(jī)效管理僅以一種形式而出現(xiàn)。另外，還有很多企業(yè)將績(jī)效管理與績(jī)效考核的概念混淆。我國(guó)諸多企業(yè)以往對(duì)績(jī)效管理的普遍觀點(diǎn)就是采取績(jī)效考核的措施，認(rèn)為績(jī)效管理的實(shí)施就是員工對(duì)任務(wù)目標(biāo)的完成情況所進(jìn)行的考核，之后把考核結(jié)果和獎(jiǎng)金與工資

48、掛鉤。因?yàn)橹行艜?huì)計(jì)師事務(wù)所管理層認(rèn)識(shí)的局限性，在真正的實(shí)施過(guò)程中仍然有意無(wú)意地重操以前績(jī)效考核的舊模式。如基于平衡積分卡下的公司績(jī)效管理主要針對(duì)上下級(jí)一起進(jìn)行目標(biāo)的制定并在實(shí)施績(jī)效的過(guò)程中隨時(shí)進(jìn)行溝通與交流，以鼓勵(lì)員工進(jìn)行學(xué)習(xí)提升其能力，但因?yàn)楣芾碚咴谡J(rèn)識(shí)方面存在缺陷或者以自己很忙為借口，仍然經(jīng)常由管理者對(duì)考核指標(biāo)直接下達(dá)。這明顯不符合績(jī)效管理的精髓以與本質(zhì)原則。員工對(duì)制定的指指沒(méi)有進(jìn)行參與，顯然不會(huì)去認(rèn)同與許可，目標(biāo)的鼓勵(lì)作用也就不會(huì)在這種情況下起到作用，其效果也就可想而知。同時(shí)，在大多數(shù)中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所員工的心目中，他們并未實(shí)際性的接受基于平衡計(jì)分卡下的公司績(jī)效管理的模式，普遍存在抵觸情緒

49、，員工對(duì)這種制度十分反感，就會(huì)導(dǎo)致平衡計(jì)分卡在公司績(jī)效管理的實(shí)施過(guò)程中遇到困難。5研究結(jié)論5.1建立審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)資料庫(kù)在財(cái)務(wù)維度方面應(yīng)該注重內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何能夠在消耗盡可能少的資源的情況下可以創(chuàng)造更多的價(jià)值使得中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠迅速成長(zhǎng)起來(lái)。 在財(cái)務(wù)維度方面應(yīng)該從不必要的作業(yè)、外部審計(jì)費(fèi)用、直接和間接審計(jì)成本等為主體的三方面來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。嚴(yán)格上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)能夠通過(guò)對(duì)內(nèi)部的控制、對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行效果評(píng)價(jià)和改善， 以此來(lái)提高組織的價(jià)值并且改善中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織的運(yùn)營(yíng)情況。 由此，對(duì)客戶(hù)維度的評(píng)價(jià)可以從：審計(jì)建議被采納的比例、客戶(hù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿(mǎn)意程度、審計(jì)后控制失效或意外發(fā)

50、生的數(shù)量、內(nèi)審部門(mén)被投訴的次數(shù)、是否與時(shí)發(fā)現(xiàn)并反映偏離戰(zhàn)略的行為等五方面來(lái)斟酌衡量。. . . . 13 / 19對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量， 影響最大的莫過(guò)于內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序的執(zhí)行情況， 內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序的執(zhí)行情況很直接地影響了審計(jì)的質(zhì)量并且間接地影響了內(nèi)部審計(jì)的每一個(gè)程序執(zhí)行情況直接影響了審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的績(jī)效。 那么對(duì)于內(nèi)部流程維度的評(píng)價(jià)就可以從調(diào)整工作流程的次數(shù)、已經(jīng)展開(kāi)的內(nèi)部咨詢(xún)?cè)u(píng)價(jià)的數(shù)量、發(fā)現(xiàn)重犯事項(xiàng)的數(shù)量等幾個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)。如果內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的能力， 僅僅做到以上三個(gè)維度是不可能實(shí)現(xiàn)這一愿望的。 內(nèi)部審計(jì)必須不斷地更新完善，在完善中不斷成長(zhǎng)。 成長(zhǎng)與創(chuàng)新

51、維度的設(shè)定，為以上三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做了充分的前提和準(zhǔn)備。 那么成長(zhǎng)與創(chuàng)新維度可以從單位中任意基數(shù)的員工平均的審計(jì)人員數(shù)量、擁有XX書(shū)的審計(jì)人員的百分比、內(nèi)部審計(jì)人員的平均審計(jì)工齡、內(nèi)審人員的人均年培訓(xùn)時(shí)數(shù)等四方面進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)。5.2加強(qiáng)平衡記分卡與績(jī)效評(píng)估制度的運(yùn)用基于全球和我國(guó)平衡記分卡應(yīng)用到績(jī)效評(píng)估案例的分析和總結(jié)，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行加強(qiáng)：(1)根據(jù)中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所戰(zhàn)略規(guī)劃建立符合自身發(fā)展的考核體系中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效考核指標(biāo)體系的建立應(yīng)該符合自身公司的管理以與戰(zhàn)略理念，內(nèi)部審核的目標(biāo)應(yīng)該與中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)久發(fā)展、各個(gè)階段的目標(biāo)以與戰(zhàn)略行動(dòng)一脈相承。 這樣，內(nèi)部審計(jì)的員工

52、在對(duì)公司經(jīng)營(yíng)理念以與內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效考核體系了解的同時(shí)， 會(huì)更加明確自身在該中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展過(guò)程中該盡的責(zé)任和義務(wù)， 從而有助于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和達(dá)成。(2)建立有中信會(huì)計(jì)師事務(wù)所特色的指標(biāo)體系每個(gè)企業(yè)在運(yùn)用平衡記分卡時(shí)，都要結(jié)合自己的實(shí)際情況，不能照搬照抄其他企業(yè)的模式。照搬照抄其他的企業(yè)模式不但不會(huì)發(fā)揮平衡記分卡的優(yōu)點(diǎn)反而會(huì)對(duì)正確評(píng)價(jià)內(nèi)審部門(mén)績(jī)效產(chǎn)生阻礙和負(fù)影響。 平衡記分卡指標(biāo)的數(shù)量要根據(jù)所在部門(mén)的發(fā)展階段、 服務(wù)內(nèi)容等方面來(lái)定，并不能說(shuō)平衡記分卡的指標(biāo)越多就越好，建立符合自身的指標(biāo)體系是最重要的，這樣才能夠提高考核的有效性。(3)突出平衡記分卡中的平衡因素在平衡記分卡的實(shí)際運(yùn)用的過(guò)程中， 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該提高對(duì)各類(lèi)指標(biāo)關(guān)系的認(rèn)識(shí)。 首先應(yīng)該對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡關(guān)系有一定的認(rèn)識(shí)。 傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)比較注重結(jié)果但是不注重實(shí)際的操作過(guò)程，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)恰恰能夠彌補(bǔ)這一財(cái)務(wù)指標(biāo)這一缺陷。 其次，對(duì)于前導(dǎo)指標(biāo)和滯后指標(biāo)的平衡關(guān)系有一定的了解和認(rèn)識(shí)。 前導(dǎo)指標(biāo)有利于驅(qū)動(dòng)滯后指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而滯后指標(biāo)也可以顯示前導(dǎo)指標(biāo)的效果。 最后，認(rèn)識(shí)長(zhǎng)期指標(biāo)與短期指標(biāo)的關(guān)系。 短期指標(biāo)具有一定的不足和不全面，長(zhǎng)期指標(biāo)正好彌補(bǔ)短期目標(biāo)的這一不足。(4)績(jī)效棱柱與平衡記分卡績(jī)效棱柱模型是 2000 年，由克蘭菲爾德學(xué)院教授 Andy Nee